■周 楊

（天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙））

引 言

伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場環(huán)境發(fā)生了日新月異的變化，對企業(yè)審計工作提出全新標(biāo)準(zhǔn)與要求。自我國內(nèi)部審計協(xié)會出臺《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》后，風(fēng)險管理被列入到審計工作體系中，使得審計工作掀起一輪浪潮，使得內(nèi)部審計獲得前所未有的發(fā)展空間。目前來看，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為一種全新的審計活動，在我國發(fā)源時間較為短暫，處于初步發(fā)展時期，在工作中難免會遇到各類問題，影響其順利推行。但如何采取有效的管理方法，從風(fēng)險導(dǎo)向視角出發(fā)，開展審計活動，是目前許多企業(yè)機構(gòu)值得深度思考的重要課題。

1 基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的相關(guān)概述與應(yīng)用價值

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計的分支體系，又稱之為風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計，主要指內(nèi)部審計人員始終堅持“風(fēng)險”為核心，確保受托責(zé)任履行的管理控制行為。在風(fēng)險導(dǎo)向階段，審計管理模式與受托責(zé)任關(guān)系發(fā)生了較為顯著的變化，具體來講，就是將“內(nèi)部審計”與“風(fēng)險”相互結(jié)合，將風(fēng)險導(dǎo)向與內(nèi)部審計整合成為履行受托責(zé)任的管理控制機制。對于企業(yè)單位來說，風(fēng)險導(dǎo)向下開展內(nèi)部審計工作，對企業(yè)發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用，具體表現(xiàn)在以下幾點：

1.1 優(yōu)化審計工作，有效規(guī)避審計風(fēng)險

與傳統(tǒng)的審計工作相比，基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計更加全面、完善，無論是對提高管理水平，還是保證內(nèi)部審計的獨立性，都具有一定現(xiàn)實意義。風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計，對企業(yè)審計人員專業(yè)水平具有一定要求，不但要全面了解被審企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境與狀況，同時還需結(jié)合自身經(jīng)營特點、內(nèi)控管理流程、市場變動情況等多方面因素，在此基礎(chǔ)上制定審計目標(biāo)與執(zhí)行方案。在內(nèi)部審計獨立性方面，風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計，更加具備獨立性、專業(yè)性特點，能夠從實際情況出發(fā)，保證審計目標(biāo)與執(zhí)行方案與被審企業(yè)的授權(quán)更加貼合，規(guī)避不合法現(xiàn)象的發(fā)生，能夠在一定程度上避免被人為干預(yù)和影響，以更專業(yè)、科學(xué)的態(tài)度開展審計工作，在提高內(nèi)部審計獨立性的同時，有效提升工作質(zhì)量。

1.2 規(guī)避審計風(fēng)險，保證審計工作執(zhí)行效率

從管理角度來看，基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計，主要以內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境為出發(fā)點，對被審企業(yè)各項經(jīng)營活動進(jìn)行審計，例如：被審企業(yè)的運營狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)文化、法律環(huán)境等，查看是否存在“違規(guī)亂紀(jì)”的現(xiàn)象，并在此基礎(chǔ)上加強風(fēng)險識別與評估，及時找出風(fēng)險隱患，及時做出反映，根據(jù)風(fēng)險隱患類型及時做出應(yīng)對與防范。可以說，基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計更加全面、具有針對性，可以對被審企業(yè)進(jìn)行更“細(xì)致、徹底”的審計管控，保證被審企業(yè)經(jīng)營狀況的合理性，在提高審計工作水平的同時，兼顧好風(fēng)險的分析與應(yīng)對，因此基于導(dǎo)向的審計是提高審計管理效率的重要依托。

1.3 滿足企業(yè)發(fā)展需求，促進(jìn)預(yù)期目標(biāo)的順利達(dá)成

在當(dāng)前時代背景下，我國市場經(jīng)濟(jì)每況愈下，大的金融環(huán)境并不樂觀，大大增加了企業(yè)的生存與經(jīng)營管理壓力，也正是在這種情況下，內(nèi)部審計的重要性愈發(fā)顯著。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計重要性不言而喻，在自身發(fā)展中扮演著重要的角色，能夠從戰(zhàn)略角度出發(fā)，充分考慮內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變動情況，逐步編制科學(xué)的審計目標(biāo)，對被審企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化審計管理，能夠更好滿足自身發(fā)展需求，進(jìn)而保證各項經(jīng)營活動的合法性，推動被審企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利達(dá)成。不僅如此，審計工作更是內(nèi)部控制效果的重要表現(xiàn)，通過對各項經(jīng)營活動做出科學(xué)評價，能夠真實反映出被審企業(yè)的管理水平、內(nèi)控執(zhí)行效率，找出企業(yè)管理中存在的問題和不足，及時做出反映并改進(jìn)，這對提高企業(yè)管理水平、增強核心競爭力起到重要的促進(jìn)作用。

2 現(xiàn)階段風(fēng)險導(dǎo)向企業(yè)審計工作面臨的困境

2.1 認(rèn)識不夠深入，審計觀念不足

就目前來看，雖然《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》已經(jīng)推出許久，“風(fēng)險管理”納入“內(nèi)部審計體系”政策也逐步落實，但許多企業(yè)在實際工作中依然面臨一定困境，停留在“淺嘗輒止”的初始階段，無法取得可觀效果。具體可表現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，觀念認(rèn)識。由于長期受到傳統(tǒng)管理觀念的影響，許多企業(yè)會將管理重心更加傾向于生產(chǎn)建設(shè)，對風(fēng)險導(dǎo)向下的審計工作缺乏足夠關(guān)注，其了解并未達(dá)到一定高度，部分員工對其認(rèn)識并不深入，甚至出現(xiàn)“認(rèn)知空白”現(xiàn)象，未能將其納入到硬性管理目標(biāo)中，阻礙了審計工作的順利推行。另一方面，審計人員觀念。由于管理重心的偏移，企業(yè)對審計人員管理不夠嚴(yán)格，使得許多審計人員的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念并不深入，所采用的審計方法與模式過于陳舊，不能更好滿足當(dāng)下工作發(fā)展需求，雖然已經(jīng)著手開展了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ?，但對其監(jiān)管并不嚴(yán)格，工作流程得不到很好規(guī)范，嚴(yán)重阻礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯捻樌菩小?/p>

2.2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫炔粔蛲晟疲ぷ餍Ч患?/h3>

制度是治理之基，是工作的保障，完善的管理制度能夠規(guī)范工作流程，約束人員工作行為，使整體工作走向嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范化?，F(xiàn)階段，我國許多企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦贫炔⒉唤∪?，未能對具體工作流程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，審計工作不能得到有效的制度保障，在實際工作面臨一定困難，加之崗位劃分不夠明確，容易出現(xiàn)混亂、無序等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，無法真實反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況，審計效果并不理想。同時，針對風(fēng)險管理的條款條例存在缺失，無法準(zhǔn)確找出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險隱患，不能及時做出反應(yīng)并調(diào)整，基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計效果大打折扣。

2.3 企業(yè)風(fēng)險指標(biāo)設(shè)置和量化難度較高

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計是一項比較完善、安全的風(fēng)險評估體系，其中風(fēng)險指標(biāo)設(shè)置是重要組成部分。從現(xiàn)實來看，由于企業(yè)的生存環(huán)境較為復(fù)雜，存在較多不確定的因素，因此企業(yè)所面臨的風(fēng)險類型也較為廣泛，例如：投資風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、籌資風(fēng)險以及管理不當(dāng)而導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險等，這些風(fēng)險的存在，將會大大增加風(fēng)險指標(biāo)的設(shè)立與量化，如果企業(yè)不能充分考慮到多種風(fēng)險類型，只單純地根據(jù)以往經(jīng)營成果、市場變動情況進(jìn)行風(fēng)險指標(biāo)設(shè)置，將會嚴(yán)重缺乏科學(xué)與合理性，不利于審計工作的有序開展。

2.4 信息傳遞滯后，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹?zhí)行“無路可循”

眾所周知，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬝灤┰谄髽I(yè)內(nèi)部，與各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)息息相關(guān)，往往需要大量的數(shù)據(jù)信息，作為參考依據(jù)，保證審計工作的有序進(jìn)行。特別是在當(dāng)前信息時代背景下，先進(jìn)的技術(shù)軟件層出不窮，為居民生活與工作帶來一定便捷，企業(yè)只有緊跟時代發(fā)展趨勢，建立信息數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)信息共享，才能夠使信息傳遞更加簡單、便捷，方便審計人員更好了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，并采取有效措施完成工作執(zhí)行與風(fēng)險評估，進(jìn)而實現(xiàn)“低風(fēng)險、高效率”的執(zhí)行目的。但目前許多企業(yè)在這方面略有不足，未能建立相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)庫，信息存儲量較少，嚴(yán)重降低了信息傳遞速度，審計人員不能對整體風(fēng)險進(jìn)行深入分析，不能為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦该靼l(fā)展方向。

3 基于風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)審計策略探討

3.1 創(chuàng)新管理觀念，大力推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h3>

觀念是行動的先導(dǎo)，是工作的指南針，只有觀念正確，才能為工作指明發(fā)展方向，朝向科學(xué)化發(fā)展道路不斷前行，對于審計工作來說也是如此。為了進(jìn)一步推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯臏?zhǔn)確落實，作為企業(yè)的掌舵者，領(lǐng)導(dǎo)干部需要從自身做起，積極轉(zhuǎn)變管理觀念，加強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注，正確認(rèn)識到該項工作對自身發(fā)展帶來的積極作用，并加大宣傳力度，促使內(nèi)部審計深入人心。針對審計基礎(chǔ)比較好的企業(yè)，可以積極開展針對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計重要性的宣講，組織關(guān)于內(nèi)部審計的動員大會，通過在醒目部位張貼標(biāo)語等方式，營造良好審計環(huán)境氛圍，使管理層乃至企業(yè)全員都樹立起風(fēng)險防控與審計意識，以便審計工作的具體實踐。針對內(nèi)審基礎(chǔ)較為薄弱的企業(yè)，可以通過“制度基礎(chǔ)審計為主、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗檩o”的綜合性審計模式，以制度基礎(chǔ)審計為切入點，將基于風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念融入到企業(yè)運營管理中，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險識別、評估與管控，促使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷玫匠醪酵菩校ㄟ^“循序漸進(jìn)”的方式，將其準(zhǔn)確落實到各個環(huán)節(jié)中。

3.2 完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫏C制，落實責(zé)任制度

制度是工作的依據(jù)，也是保證工作正常有序進(jìn)行的重要手段，為了進(jìn)一步提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膱?zhí)行效率，企業(yè)需要強化制度建設(shè)，為審計工作提供制度保障。

第一，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，共同努力推進(jìn)內(nèi)部審計。在實踐中，企業(yè)需要對現(xiàn)有的工作模式進(jìn)行優(yōu)化，要求財務(wù)、監(jiān)察等職能部門與企業(yè)審計人員加強互動溝通，協(xié)同審計人員共同完成審計工作的具體執(zhí)行，確定業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容，明確審計范圍，在此基礎(chǔ)上計劃報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通，最終確定審計方向，合理規(guī)劃并調(diào)配審計資源，及時傳遞業(yè)務(wù)信息，保證審計工作的規(guī)范性。

第二，落實崗位責(zé)任制。被審企業(yè)需要合理劃分崗位職責(zé)，將審計職責(zé)權(quán)限準(zhǔn)確劃分到各部門、各崗位中，并要求各部門為審計人員提供高度配合，列舉出具有針對性的審計建議，保證風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯目茖W(xué)合理性。

第三，完善內(nèi)部管理機制。加強內(nèi)部運行體系的建設(shè)，對現(xiàn)有的管理機制進(jìn)行完善，審計人員需要結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，妥善選擇審計工作方式，科學(xué)規(guī)劃各部門權(quán)限職責(zé)與協(xié)調(diào)程序，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鬟M(jìn)行約束和規(guī)范。財務(wù)部門需要為審計人員提供會計報表、現(xiàn)金流量表、企業(yè)收支、成本、資產(chǎn)負(fù)債表等相關(guān)數(shù)據(jù)信息，以便審計人員準(zhǔn)確掌握被審企業(yè)的真實狀況。紀(jì)檢監(jiān)察部門在履行崗位職責(zé)的同時，需要為審計人員制定案件處理的明確規(guī)定、具體流程，為審計工作的開展提供大力支持。

第四，落實審計監(jiān)督管理制度，切實做好風(fēng)險評估與應(yīng)對。在審計監(jiān)督的過程中，被審企業(yè)需要做好配套監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行，對審計執(zhí)行工作進(jìn)行追蹤監(jiān)管，查看是否存在不合理、不規(guī)范現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上建立風(fēng)險預(yù)警機制，做好風(fēng)險評估與應(yīng)對，準(zhǔn)確找出企業(yè)現(xiàn)存的風(fēng)險隱患，根據(jù)風(fēng)險類型采取相應(yīng)的改進(jìn)策略，不斷提升企業(yè)風(fēng)險管理效率，避免風(fēng)險出現(xiàn)造成不必要的麻煩與經(jīng)濟(jì)損失。

3.3 合理設(shè)置和量化風(fēng)險指標(biāo)

審計人員應(yīng)充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從動態(tài)與長遠(yuǎn)發(fā)展角度出發(fā)，設(shè)置“敏感性”財務(wù)指標(biāo)，并觀察其變化，對企業(yè)潛在的風(fēng)險隱患或?qū)⒁媾R的財務(wù)危機進(jìn)行檢測預(yù)報。在此過程中，審計人員需要具有高度的“靈敏觀察度”，在審計工作具體執(zhí)行中，對風(fēng)險存在的表面與潛在原因進(jìn)行深入分析，對現(xiàn)有的風(fēng)險指標(biāo)體系（指標(biāo)更新、指標(biāo)量化、指標(biāo)權(quán)重）進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。同時，審計人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計理論知識、風(fēng)險管控手段等內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上合理設(shè)置并量化風(fēng)險指標(biāo)，為審計工作提供數(shù)據(jù)支撐。

3.4 加大信息化運用，提高信息傳遞效率

借助先進(jìn)的ERP、云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)，搭建適用于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男畔?shù)據(jù)管理庫，將各項審計信息錄入到其中，便于審計人員的了解與管理，在減少審計時間的同時，實現(xiàn)審計信息共享，切實增強信息傳播速度。審計人員在全面了解被審企業(yè)經(jīng)營環(huán)境后，加強信息分析，針對審計對象、風(fēng)險領(lǐng)域的不同，科學(xué)設(shè)計規(guī)范化、具體化、個性化的審計程序，結(jié)合被審企業(yè)以往年度審計檔案與相關(guān)檢查資料，為審計重點與工作執(zhí)行提供數(shù)據(jù)支撐。此外，在各部門安裝移動電子端口，實現(xiàn)各部門在線業(yè)務(wù)交流，定期上傳自身經(jīng)營狀況，有助于審計人員對企業(yè)風(fēng)險以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯睦斫馀c執(zhí)行，真正實現(xiàn)資源共享。

4 結(jié) 語

綜上所述，基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計，是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要一環(huán)，決定著企業(yè)的合法、健康發(fā)展。作為企業(yè)的掌舵者，領(lǐng)導(dǎo)干部需要充分發(fā)揮自身的表率作用，創(chuàng)新管理觀念，通過創(chuàng)新管理觀念，大力推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫏C制，落實責(zé)任制度；合理設(shè)置和量化風(fēng)險指標(biāo)；加大信息化運用，提高信息傳遞效率等方式，推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的準(zhǔn)確落實，切實解決企業(yè)運營管理中存在的問題，不斷提高審計工作效率，加強風(fēng)險防范，不斷提升自身競爭實力，確保在競爭激烈的市場環(huán)境中占據(jù)有利位置，進(jìn)而實現(xiàn)更穩(wěn)定、長遠(yuǎn)發(fā)展。