■薛莉萍

（深圳海關(guān)信息中心）

1 引 言

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中的核心組成部分，因?yàn)槭聵I(yè)單位幾乎所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都與財(cái)務(wù)收支相關(guān)聯(lián)。它是指系統(tǒng)分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)制定財(cái)務(wù)制度、實(shí)施具體的財(cái)務(wù)管理措施和規(guī)范執(zhí)行工作程序，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于保護(hù)資產(chǎn)安全、提高日常工作效率，提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)事業(yè)服務(wù)職能的運(yùn)行效果具有重要的作用。主要表現(xiàn)在：實(shí)行“三重一大決策制度”“非相容崗位分離”“定期輪崗”等措施，控制和約束權(quán)力的運(yùn)行，可以有效地防范徇私舞弊的機(jī)會(huì)，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全。

日常工作中有時(shí)會(huì)因?yàn)橐粋€(gè)環(huán)節(jié)的脫節(jié)，影響整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性。內(nèi)部控制就是分析業(yè)務(wù)流程的各節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)流程圖、業(yè)務(wù)表單等設(shè)計(jì)規(guī)范日常工作，從而可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理。

建立崗位責(zé)任制，規(guī)范員工行為，讓所有員工清晰了解自身崗位的工作權(quán)責(zé)，自覺(jué)履行內(nèi)部控制制度中的各項(xiàng)要求，有利于單位內(nèi)部工作有效溝通，使日常工作更科學(xué)更高效地運(yùn)行；利用內(nèi)部控制現(xiàn)代管理手段，加強(qiáng)預(yù)算全面管理，合理規(guī)劃資金用途，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，控制支出標(biāo)準(zhǔn)，降低成本費(fèi)用，提高資金的使用效益，從而促進(jìn)公共服務(wù)的效率和效果。

2 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制應(yīng)用的現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制觀(guān)念淡薄

全面性原則要求內(nèi)部控制理應(yīng)是全體員工知曉并參與的管理活動(dòng)，但目前實(shí)際情況是事業(yè)單位上至負(fù)責(zé)人下至普通員工普遍對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)在含義缺乏正確、深刻的認(rèn)識(shí)。

事業(yè)單位管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)本單位事業(yè)發(fā)展的重要性認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有清醒地認(rèn)識(shí)到?jīng)]有建立和執(zhí)行內(nèi)部控制可能會(huì)給單位帶來(lái)的危害性，有些人甚至還狹隘地認(rèn)為內(nèi)部控制是“ 揭短”“給自己設(shè)絆”，權(quán)力制衡后會(huì)削弱自己的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威，因此對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)不主動(dòng)不積極，只是被動(dòng)地完成上級(jí)主管部門(mén)的內(nèi)控工作要求。

在管理層不重視單位內(nèi)控的環(huán)境下，員工們對(duì)內(nèi)部控制缺乏基本了解，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控是一項(xiàng)涉及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，關(guān)乎到全體員工的全面性工作，錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制與已無(wú)關(guān)，只是財(cái)務(wù)部門(mén)單個(gè)部門(mén)完成的工作，因而對(duì)內(nèi)控工作不積極不主動(dòng)，甚至常常在內(nèi)控職責(zé)中表現(xiàn)出推諉扯皮的現(xiàn)象；另外內(nèi)部控制的“精細(xì)化”要求，使員工們簡(jiǎn)單地認(rèn)為辦事程序變復(fù)雜了，自己的工作量因此會(huì)增加、工作效率也因此會(huì)下降，殊不知正因?yàn)閮?nèi)部控制的規(guī)范、科學(xué)、精細(xì)，減少了大量模糊扯皮的無(wú)效工作，實(shí)際反而會(huì)大大地提高整體的工作效率。

財(cái)務(wù)人員管理思維落后，內(nèi)控管理意識(shí)不全面，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控就是管理本部門(mén)人員非相容崗位分離、錢(qián)款安全、會(huì)計(jì)核算等事項(xiàng)，缺乏關(guān)注單位整體經(jīng)濟(jì)利益的全局意識(shí)，在內(nèi)部控制工作中不了解業(yè)務(wù)、脫離業(yè)務(wù)，對(duì)單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行沒(méi)有發(fā)揮督查的作用，也無(wú)法保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性。

2.2 內(nèi)部控制體系不完善

目前，我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制體系建設(shè)存在制度不全面、制衡性不足、可執(zhí)行性較差等諸多問(wèn)題，具體表現(xiàn)在：

2.2.1 內(nèi)部控制制度不全面，財(cái)務(wù)管理精細(xì)化不足

事業(yè)單位建立內(nèi)控管理制度應(yīng)該遵循全面性原則，即控制范圍要覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)等內(nèi)容；控制過(guò)程要包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后全過(guò)程。但目前事業(yè)單位的內(nèi)部控制在較多方面存在管理空白。如，從控制范圍上看，事業(yè)單位對(duì)與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)聯(lián)的表單、票據(jù)、印章等基礎(chǔ)性的事項(xiàng)不夠重視，未建立規(guī)范性的日常管理制度；從控制過(guò)程上看，以固定資產(chǎn)管理為例，普遍存在“重購(gòu)輕管”的現(xiàn)象，資產(chǎn)購(gòu)置前有預(yù)算控制、購(gòu)置中有采購(gòu)控制、資金付款審批控制，而資產(chǎn)購(gòu)置后卻缺乏跟蹤性管理，對(duì)購(gòu)置后的資產(chǎn)驗(yàn)收、入庫(kù)、使用、日常維修保養(yǎng)、清查盤(pán)點(diǎn)、報(bào)廢處置等事項(xiàng)沒(méi)有建立相關(guān)的內(nèi)部管理制度。這些日常事項(xiàng)，看似平常瑣碎，但與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密相聯(lián)，如果沒(méi)有內(nèi)部管理制度的規(guī)范約束，往往存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，結(jié)果可能會(huì)給單位造成資產(chǎn)浪費(fèi)或資金損失；

2.2.2 制度流程化嚴(yán)重不足，可執(zhí)行性較差

事業(yè)單位存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是建制度，所以在制度建設(shè)層面做了大量工作，但是在落實(shí)層面卻不盡如人意。由于制度為粗線(xiàn)條的約束性文本，不那么具體明了，不同執(zhí)行人理解的偏差，會(huì)造成效果差異很大。而制度流程化是制度的具體化，即規(guī)范和明確在業(yè)務(wù)流程中每個(gè)環(huán)節(jié)的崗位執(zhí)行人應(yīng)該履什么職、擔(dān)什么責(zé)，做到明明白白做事，認(rèn)認(rèn)真真履職。目前事業(yè)單位在制度流程化、崗位責(zé)任制方面的基礎(chǔ)建設(shè)嚴(yán)重不足，在具體工作中，常常出現(xiàn)工作程序顛倒、上下環(huán)節(jié)脫節(jié)、內(nèi)部溝通不暢，控制崗位人“閉著眼睛”簽字的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問(wèn)題又因?yàn)闄?quán)責(zé)不清，互相推諉責(zé)任、無(wú)法追責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)控流于形式。

2.2.3 未進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，導(dǎo)致內(nèi)部控制制衡性不足

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析是內(nèi)控建設(shè)中必不可少的工作環(huán)節(jié)，開(kāi)展此項(xiàng)工作需要基礎(chǔ)細(xì)致且專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，因此很多基層事業(yè)單位不愿費(fèi)時(shí)費(fèi)力，只是照搬上級(jí)或其他單位的制度，并沒(méi)有根據(jù)本單位的機(jī)構(gòu)職能、崗位設(shè)置等實(shí)際情況對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程進(jìn)行梳理，對(duì)可能影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素和事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)的識(shí)別、分析和評(píng)估。缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估環(huán)節(jié)，自然無(wú)法有針對(duì)性地去選擇相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，結(jié)果建立的內(nèi)部控制制衡性不足，極容易被舞弊和腐敗行為鉆了空子，風(fēng)險(xiǎn)不能得到有效防范，從而使單位蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

2.3 財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督不力

制度的生命力在于執(zhí)行，而加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行的重要保證，它是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。但在實(shí)際工作中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)普遍存在“重核算輕管理”，沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施情況建立規(guī)范的監(jiān)督檢查機(jī)制，財(cái)務(wù)監(jiān)督職能沒(méi)有得到切實(shí)履行，存在財(cái)務(wù)預(yù)算審核不科學(xué)，付款憑證審核不嚴(yán)格、收入對(duì)賬不及時(shí)、資產(chǎn)清查不認(rèn)真、過(guò)程監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)等問(wèn)題。由于財(cái)務(wù)監(jiān)督的不到位，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)控制度執(zhí)行得不到有效保障，權(quán)力沒(méi)有得到有效約束，無(wú)形中給違規(guī)操作和貪污舞弊行為可乘之機(jī)，容易發(fā)生資產(chǎn)浪費(fèi)、流失等現(xiàn)象，資產(chǎn)安全無(wú)法得到有效保護(hù)，甚至?xí)l(fā)生資金挪用、侵吞等違法犯罪，給單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失。

2.4 財(cái)務(wù)人員管理能力有待提高

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的管理素質(zhì)是影響財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制水平的重要因素。但目前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員管理意識(shí)薄弱、專(zhuān)業(yè)知識(shí)更新儲(chǔ)備不足。近年來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位編制緊縮，財(cái)務(wù)人員老齡化嚴(yán)重，只埋頭于會(huì)計(jì)核算，忽視財(cái)務(wù)預(yù)算、監(jiān)督等管理性工作，對(duì)日常工作中非相容崗位未分離等不符合內(nèi)控要求的現(xiàn)象早就司空見(jiàn)慣，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。另一方面，主動(dòng)學(xué)習(xí)進(jìn)行知識(shí)更新的動(dòng)力不足，沒(méi)有掌握必要的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，缺乏與業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通與聯(lián)系，不了解各業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中潛在的資金安全等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏敏感的識(shí)別能力。

3 加強(qiáng)內(nèi)部控制在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的具體措施

3.1 提高全員內(nèi)控意識(shí)

事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該主動(dòng)熟悉國(guó)家有關(guān)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的政策法規(guī)要求，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于單位的事業(yè)發(fā)展是必要的管理舉措，牢固樹(shù)立“內(nèi)控第一責(zé)任人”意識(shí)，親自組織領(lǐng)導(dǎo)，把內(nèi)控建設(shè)作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓，為本單位全面推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)營(yíng)造良好的環(huán)境和氛圍，同時(shí)對(duì)單位全員加大內(nèi)部控制相關(guān)政策和管理知識(shí)的宣傳和教育。

事業(yè)單位全體員工應(yīng)該積極參與內(nèi)部控制的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)是保障全員權(quán)益的管理措施，工作效率不僅不會(huì)下降，反而會(huì)因崗位職責(zé)明確、權(quán)責(zé)對(duì)等，可以節(jié)省費(fèi)時(shí)費(fèi)神推托扯皮的無(wú)效工作，讓工作更順暢更有效率；同時(shí)認(rèn)識(shí)到自己是受控主體也是施控主體，在日常工作中提高風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，積極參與到單位的內(nèi)控建設(shè)中來(lái)，全面推進(jìn)單位內(nèi)控體系的完善，從而促進(jìn)單位整體事業(yè)的發(fā)展。

3.2 健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)遵循全面性原則，覆蓋各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。在控制范圍上，既要關(guān)注預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制度建設(shè)，也要關(guān)注與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)聯(lián)的表單、票據(jù)、印章等基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，建立表單的領(lǐng)用、對(duì)賬、核銷(xiāo)，印章的使用審批等規(guī)范性的工作制度；從控制過(guò)程上，要同時(shí)關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前財(cái)務(wù)計(jì)劃、事中的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督、事后的財(cái)務(wù)核算和分析，全過(guò)程建立內(nèi)控制度。如固定資產(chǎn)管理，從購(gòu)置前的立項(xiàng)及預(yù)算編制、購(gòu)置采購(gòu)過(guò)程的財(cái)務(wù)監(jiān)督和預(yù)算控制、購(gòu)置后的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用出庫(kù)、使用效率、定期或不定期盤(pán)點(diǎn)、報(bào)廢處置等方面，進(jìn)行全過(guò)程的制度控制。

事業(yè)單位應(yīng)加快制度流程化建設(shè)，以遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、管理制度為基礎(chǔ)，用“畫(huà)流程、定標(biāo)準(zhǔn)、做表格”的形式直觀(guān)形象地具體描述活動(dòng)過(guò)程。一方面，流程化通過(guò)明確工作流程中各環(huán)節(jié)的責(zé)任部門(mén)以及執(zhí)行崗位所要承擔(dān)的職責(zé)范圍以及具體分工，便于執(zhí)行者吸收和理解。在實(shí)際工作中崗位職責(zé)人能夠清清楚楚地知道自己在該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中屬于哪個(gè)環(huán)節(jié)哪個(gè)崗、做什么、怎么做，為其提供了審核審批的判斷性依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的可操作性；另一方面，每個(gè)階段每個(gè)節(jié)點(diǎn)內(nèi)控措施的痕跡化，讓業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)各崗位的工作完成情況一目了然，可以推動(dòng)各崗位責(zé)任人及時(shí)并實(shí)實(shí)在在地進(jìn)行業(yè)務(wù)控制，調(diào)動(dòng)其主動(dòng)積極性，化被動(dòng)為主動(dòng)執(zhí)行，同時(shí)增強(qiáng)了整個(gè)業(yè)務(wù)鏈的協(xié)同性，提高整體工作效率。

事業(yè)單位應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，定期對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)流程進(jìn)行梳理，按照業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和邏輯順序，明確每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從各個(gè)業(yè)務(wù)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境入手，對(duì)可能觸碰業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性以及造成資金資產(chǎn)損失的重要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，檢查業(yè)務(wù)流程中決策、執(zhí)行和監(jiān)督等非相容崗位是否嚴(yán)格分離，關(guān)鍵崗位是否職責(zé)明確，相關(guān)工作人員是否具有合適的資格和能力，分離崗位是否采取相應(yīng)的措施實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督和制約等等，找到各個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)節(jié)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，繼而有針對(duì)性地設(shè)計(jì)合理可行的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，合理保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)以及單位資產(chǎn)安全和使用有效。

3.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督

事業(yè)單位應(yīng)建立日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)檢查并重，定期檢查和不定期檢查共同實(shí)施的內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制，切實(shí)履行好財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，確保內(nèi)部控制得到有效實(shí)施。財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)審核表單和票據(jù)、檢查資產(chǎn)管理臺(tái)賬、現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物及清查其使用狀態(tài)、核對(duì)貨幣資金賬款、清理往來(lái)款項(xiàng)等手段，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度缺陷和運(yùn)行存在的問(wèn)題，應(yīng)對(duì)性地采取內(nèi)部控制方法，持續(xù)完善內(nèi)控制度，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，從而真正發(fā)揮內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理應(yīng)用中的作用。

財(cái)政審計(jì)部門(mén)和上級(jí)行政主管單位要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況的監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，揭示問(wèn)題和缺陷，提出意見(jiàn)和建議，督促其整改并跟蹤整改情況，問(wèn)題嚴(yán)重的還要追究相關(guān)人員的責(zé)任。通過(guò)內(nèi)外監(jiān)督合力，共同促進(jìn)事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理不斷完善。

3.4 提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

新時(shí)代事業(yè)單位的改革對(duì)財(cái)務(wù)管理人員提出了更高的要求，其綜合素養(yǎng)直接影響著事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，因此事業(yè)單位要特別重視財(cái)務(wù)人才的選拔和培養(yǎng)，選拔任用道德素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)技能兼具的人員，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，給財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造更多的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流的機(jī)會(huì)；另一方面，財(cái)務(wù)人員要保持成長(zhǎng)性思維，與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)了解和熟悉國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策的變化和要求，認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，平時(shí)注意收集和分析內(nèi)控案例，增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)敏感度、提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理素質(zhì)，并服務(wù)到實(shí)際工作中，提前防控、不斷完善本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和工作流程，全面提升財(cái)務(wù)管理水平。

4 結(jié) 語(yǔ)

事業(yè)單位要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)管理思維，樹(shù)立內(nèi)部控制管理理念，遵循內(nèi)控規(guī)范的要求，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，覆蓋單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，努力提高財(cái)務(wù)精細(xì)化管理水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的流程化、表單化、信息化，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的可執(zhí)行性和實(shí)效性，從而有效地促進(jìn)事業(yè)單位健康有序的發(fā)展。