■趙 偉

（陜西能源麟北發(fā)電有限公司）

1 國有企業(yè)全面預算管理的必要性

我國在2017年頒布了《企業(yè)國有資本與財務暫行管理辦法》《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》，其主要目的就是推動國有企業(yè)更好的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，從而全面提升自身的營運績效。加強國有企業(yè)全面預算管理能切實提升企業(yè)管理水平，規(guī)避經(jīng)營風險，為企業(yè)的發(fā)展提供助力[1]。

1.1 可以提高組織管理水平

全面預算的有效實施能夠實現(xiàn)國有企業(yè)整合現(xiàn)有資源，讓資源得以更好的分配和使用，企業(yè)能夠根據(jù)現(xiàn)有資金進行合理規(guī)劃、統(tǒng)籌安排，提升資金利用率，降低資源浪費的可能性。從上到下聯(lián)動協(xié)調，整合各部門做到全員參與，明確責任，落實決策，使生產(chǎn)經(jīng)營有序、運行管理規(guī)范高效。全面預算管理對企業(yè)可以有效地發(fā)現(xiàn)和分析國有企業(yè)管理過程當中存在的問題，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有著不可或缺的作用。

1.2 可以規(guī)避風險，促進年度預算總目標的實現(xiàn)

由于我國市場經(jīng)濟具有多變性、復雜性等特征，企業(yè)日常經(jīng)營管理中暗藏的各類風險難以有效預測，而預算管理可以促進國有企業(yè)預算管理活動中高效配置資源和對風險進行有效管控，為企業(yè)的財務風險提供有力的保障，有利于不斷完善風險管控機制和預算管理內部控制，提升企業(yè)預算管理水平，切實降低企業(yè)經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

1.3 可以有效分解落實各項經(jīng)營指標

企業(yè)通過對各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理情況進行分析，制定相應的目標，通過全面預算管理實行相應的調整和控制，層層分化目標，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理問題，最終更好的實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。做好全面預算編制工作是今后工作謀篇布局的開始，具有十分重要的現(xiàn)實意義，需要各級子公司在全面預算指標的基礎上進一步統(tǒng)一思想堅定信心，為企業(yè)集團的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。

2 國有企業(yè)全面預算管理存在的問題及原因分析

通過對中車總會計師的深度訪談，了解總結出李總會計師對中車2019年度子企業(yè)年末預算目標完成情況具有差異；對企業(yè)資金周轉率、資產(chǎn)經(jīng)營質量影響較大的專項目標提出考核要求；企業(yè)管理層組織預算編制工作和預算執(zhí)行有待進一步完善；風險管控不管是經(jīng)營還是遠投都要控制在可控范圍之內。

2.1 預算編制與企業(yè)戰(zhàn)略及實際經(jīng)營環(huán)境相脫離

中車預算目標的既定須將公司發(fā)展戰(zhàn)略為指導及根基，并且必須與公司的戰(zhàn)略目標保持高度一致，最終才能達到促進公司發(fā)展及推動其管理水平進步的效果，而在實際的應用中，無論中車的目標和戰(zhàn)略是否一致，有些部門都只是對上級部門的目標進行了簡單而順從的剖析，或將預算移交給對公司戰(zhàn)略了解很少或根本不了解的中層管理者，這種做法使預算目標有可能被用于短期經(jīng)濟利益，違背了長期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，使公司的根本利益遭到損害。部分子公司再編制預算時，未能充分結合企業(yè)實際情況，對市場變化和市場新需求了解不深入，只追求眼前的利益，對集團沒有長遠貢獻。

當前經(jīng)濟環(huán)境因素從世界經(jīng)濟看，保護主義、三邊主義的消極影響日漸體現(xiàn)。全球金融環(huán)境受挫、金融風險加大、英國脫歐、敘利亞內戰(zhàn)、俄烏沖突等地緣政治風險繼續(xù)拖累區(qū)域經(jīng)濟，多種因素交織將導致世界經(jīng)濟更加復雜多變、增速放緩、下行風險加大。

從國內經(jīng)濟看，全面深化改革已經(jīng)逐漸滲透到我國各行各業(yè)，促進新舊發(fā)展動能轉換，國內經(jīng)濟面臨更加復雜的局面。從最新發(fā)布的經(jīng)濟數(shù)據(jù)看，前三季度經(jīng)濟增長穩(wěn)中有緩。長遠看來我國經(jīng)濟穩(wěn)定向好的基本面不會變。

從行業(yè)上看全球軌道交通行業(yè)深度調整國際市場競爭日益加劇，西方國家和國際競爭對手對中車國際化發(fā)展設限增多、對抗增強，中車還在拓展，面臨多重挑戰(zhàn)，對中國中車股份有限公司的國際業(yè)務將帶來一定的沖擊。

因此在面臨這樣嚴峻的情況下，如果只重視自身利益、經(jīng)營僅僅是為了追求經(jīng)濟效益的最大化，不僅會使企業(yè)制定的預算編制與所處的市場環(huán)境之間產(chǎn)生沖突，還會造成國家政府的強制干預，不利于國有企業(yè)的全方位發(fā)展[2]。

2.2 全面預算管理意識不足，執(zhí)行不堅決

企業(yè)管理層及下屬員工對全面預算管理沒有深刻認識，而且之前的預算管理與戰(zhàn)略績效管理單獨成體系，相互脫節(jié)，企業(yè)管理人員片面地認為預算管理財務人員的工作，沒有意識到所有其他部門均是全面預算管理體系中的重要環(huán)節(jié)，想要獲取更加優(yōu)秀的預算方案，需要提高各部門合作交流，這樣才能充分展示出預算管理的作用。它要求所有人的參與，將企業(yè)的所有內容整合到一個管理體系中，并形成一個完整的服務鏈。

另外，集團公司領導對下屬子企業(yè)預算指標執(zhí)行缺少嚴肅、堅決、認真的態(tài)度，沒有認真分析每個子企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀而提出針對性的改進措施。因此，他們思想上片面地認為企業(yè)預算管理工作和自己的工作之間沒有關系，這就導致并不是每個員工都積極參與到預算管理環(huán)節(jié)中來，從而使得企業(yè)在推行全面預算管理上遇到阻礙。

2.3 預算目標的分解還不夠細化

我們注意到，通過增加可用的預算，總成本的提高對于低金額來說是顯著的但隨著可用預算的增加，它會減少。一部分國有企業(yè)收入及成本費用預算目標分解能夠覆蓋到各企業(yè)責任主體，但專項預算目標，例如“兩金”占比等指標未進行分解，兩金（應收賬款和存貨）控制金額不明確。

2.4 全面預算管理中出現(xiàn)的風險缺少有效控制

在日常的經(jīng)營管理中，企業(yè)對全面預算管理中可能暗藏的風險未能有效識別。預算目標不適宜性風險，年初確定的預算目標應當符合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，因為預算目標關系著企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，目標擬定過大或者過小都會影響公司的經(jīng)濟利益，影響企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。風險防控工作沒有做在事前，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動缺少嚴格的把控，缺乏預算遠投策劃，造成企業(yè)的額外成本支出。

3 國有企業(yè)優(yōu)化全面預算管理的具體對策

預算控制目標與實際經(jīng)營情況結合，預算管理意識的提高、預算專項目標細化分解、和風險防控，建立健全全面預算管理需要從以下幾點優(yōu)化中車全面預算管理體系。

3.1 預算編制要以企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)實際經(jīng)營情況為基礎

中車預算編制應將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標及其指導作用充分地體現(xiàn)出來，將企業(yè)戰(zhàn)略目標逐年分解，并將其作為制定年度預算目標的依據(jù)。因此中車在制定戰(zhàn)略時應充分分析內外經(jīng)營環(huán)境，考慮現(xiàn)有及可預見的風險，重視各業(yè)務部門的反饋，為科學合理性的年度預算奠定好基礎。

做好對經(jīng)營環(huán)境的分析，要認真研究國內外經(jīng)濟形勢變化和相關政策調整的影響準確把握行業(yè)發(fā)展周期和階段性特點，在認真分析市場形勢的基礎上，結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營實際，制定積極穩(wěn)妥的預算目標。預計市場需求和經(jīng)營形勢較好的企業(yè)要發(fā)揮引領和帶動作用，努力實現(xiàn)收益和效益較高水平的增長，當好效益增長的排頭兵，為集團公司效益穩(wěn)增長多做貢獻。預計市場需求和經(jīng)營環(huán)境平穩(wěn)的企業(yè)，要居安思危加強市場開拓，深挖降本增效潛力，防止生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟效益下滑，確保經(jīng)營效益實現(xiàn)平穩(wěn)增長。預計市場需求和經(jīng)營壓力較大的企業(yè)，要認真分析影響效益變化的因素，積極采取措施主動作為，大幅壓縮成本費用，克服不利因素的影響，努力保持經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)定。預計業(yè)務顯著下滑經(jīng)營嚴重虧損的企業(yè)，要減虧控虧，維持經(jīng)營活動現(xiàn)金流平衡，確保資金鏈安全，防控經(jīng)營風險放在首位[3]。

3.2 開展基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系建設的管理變革

企業(yè)各級管理層要充分認識到全面預算管理的重要性，將全面預算管理真正作為經(jīng)營管理的主線工作，在實施管理變革的過程中，公司堅持以戰(zhàn)略為導向。作為單位的領導人員一定要從思想上重視起內部的會計管理工作，發(fā)揮出其整體的職能作用。強化全員預算管理意識，提高公司資源配置，提質增效，最終實現(xiàn)涵蓋全范圍、全流程、全價值鏈、全員、全級次預算管理體系，并打造一支高素質的預算管理團隊。

要以高度負責任的工作態(tài)度，結合近期市場招標情況和生產(chǎn)經(jīng)營情況找準問題，堅定目標，制定預案，攻堅克難，全力以赴兌現(xiàn)年度預算指標，優(yōu)勢企業(yè)要保持擁有的良好勢頭，完成年度預算指標是基礎，有利于中車未來戰(zhàn)略規(guī)劃才是重中之重。集團公司需要結合市場信息提質增效，減稅降費，克休補降等實地情況，對部分子公司的主要經(jīng)營指標要提出更高的要求，相關子公司要提高站位勇挑重擔才能為集團做出更多貢獻。對于經(jīng)營壓力較大預算實行較慢，完成年度預算指標有困難的子企業(yè)，要盯緊看住，加大市場開拓力度，內部挖潛增效力度，確保完成年度預算指標，不能出現(xiàn)半點閃失，虧損企業(yè)要守住底線，全力減虧控虧，決不能突破預算指標，放任大幅度的虧損。同時標本兼治降低虧損，要進一步分析每個虧損子企業(yè)的虧損現(xiàn)狀和虧損原因，一企一策，推動治理工作從治標向治本轉變。對于脫困無助扭虧無望的，要堅決關停運轉，重組整合，嚴防脫困之后再次反停，前期已經(jīng)計提減值或核銷的資產(chǎn)要納入預算安排，加大清理清收力度，增加收益減少虧損。

各級子企業(yè)持續(xù)加強預算管理工作，建設預算管理體系，完善預算管理流程，安排預算溝通協(xié)調，落實預算管理相關要求。預算管理部門需要對預算整體的執(zhí)行過程進行全面的監(jiān)督，要將預算工作落實到具體的責任人身上，嚴格考核也是做好執(zhí)行環(huán)節(jié)的重要步驟，對工作完成出色的員工進行獎勵，完成工作不好的員工實施懲罰。同時統(tǒng)籌規(guī)劃相關工作，做好年度預算籌劃部署，做好組織動員層層布置和培訓，擬定工作方案，明確工作和保障措施。加強與總部的溝通聯(lián)系確保預算指標的合情合理。加強工作協(xié)調，強化內部的聯(lián)合審核機制和匯報機制，確保各交易預算與總體預算相互銜接目標一致。加強企業(yè)內部之間的協(xié)同融合，高質量完成預算編制工作，預算編制工作要與落實集團發(fā)展目標和十三五發(fā)展規(guī)劃相結合，體現(xiàn)減稅降費，提質增效等各指標方面的成效。逐級做好相關工作和籌劃，按時保質的上報預算編制資料，分析研探明年的經(jīng)營形勢，全面落實十三五戰(zhàn)略規(guī)劃，根據(jù)集團公司實際情況科學合理制定預算目標，編制預算報表和說明?？偣緦Ω魃蠄箢A算報表提出審核意見[4]。

3.3 確保完成兩金（應收賬款和存貨）控制目標，提高資產(chǎn)營運質量

要求各事業(yè)部將兩金壓降作為當前工作的重中之重列為重點考核指標，對部分子企業(yè)兩金壓降目標做適當調整，要求各子企業(yè)董事長，總經(jīng)理要親自抓親自管，有效提高資金利用效率，集團公司將兩金壓降提到了非常高的高度，各子公司要堅決貫徹集團公司兩金壓降工作方案，確保完成壓降指標，要摒棄兩金壓降壓而不降，越壓越長深層次根源，完善長效治理機制，切實扭轉兩金壓降被動局面，提高資產(chǎn)運行質量。因此有必要對兩金控制金額做進一步明確，確保完成預算指標。做好以下三個方面工作：

一是繼續(xù)深化兩金壓降。要進一步加大現(xiàn)金流預算管理力度，結合存貨、應收賬款的專項清理運動，全面梳理統(tǒng)籌安排經(jīng)營資金，確保兩金預算不增長，提升資金周轉效率，改善經(jīng)營活動的現(xiàn)金流，推動盈利、質量穩(wěn)步提升。

二是加大力度確保應收賬款回款效率。這是控制資產(chǎn)總額和降兩金的關鍵。延續(xù)過往最后一個季度末的慣例大量現(xiàn)金的回籠，盡管年末最后幾天大量的資金回籠銀行不好安排但是即使是這樣還是希望能與客戶做好相關工作爭取做好更多的資金的回籠。

三是集團財務部匯總統(tǒng)籌資金、負債的情況，做好年底資金的安排，控制總量，做好對民營企業(yè)、中小企業(yè)應收賬款清償和貸款的清償?shù)墓ぷ?。同時安排好有期負債的規(guī)模，做好預測。

3.4 確保防范化解風險，保障企業(yè)健康發(fā)展

防范和化解重大經(jīng)營風險是黨中央國務院、國務院國資委對中央企業(yè)提出的政治要求。各企業(yè)要針對經(jīng)營環(huán)境分析出各類風險隱患，同時處置存量風險，防止出現(xiàn)新增風險。特別是要嚴防虧損企業(yè)質變?yōu)榻┦髽I(yè)的風險，兩金變?yōu)榇糍~、壞賬、死賬的風險最大限度的降低損失。要分析風險的原因，積極采取有效措施，將各類風險控制在可控范圍之內，防止風險形成系統(tǒng)性風險，重大風險事項要及時上報公司總部。

嚴防投資和經(jīng)營風險。要重視預算遠投策劃，做好風險防范，確保不發(fā)生重大經(jīng)營風險，要合理安排投資預算，嚴禁超越財務能力的投資活動，嚴控非主業(yè)投資和產(chǎn)能過剩行業(yè)投資，嚴禁表外業(yè)務預算，嚴禁表外業(yè)務風險，要始終把高風險業(yè)務作為經(jīng)營管理的高壓線，嚴禁在預算中安排占資多、毛利低、風險高的業(yè)務。

4 結 語

綜上所述，全面預算管理作為落實企業(yè)的主要工具，要與國有企業(yè)經(jīng)營實際環(huán)境、與戰(zhàn)略有效銜接，充分體現(xiàn)國有企業(yè)的戰(zhàn)略意圖促進戰(zhàn)略規(guī)劃有效落地，同時通過與戰(zhàn)略目的對焦，與市場銜接，復盤推演市場形勢變化和戰(zhàn)略得失，分析戰(zhàn)略構想和實際情況的差異，對于提升戰(zhàn)略制定水平，對于戰(zhàn)略把控能力，對于即將制定的十四五戰(zhàn)略，都具有非常重要的意義。