■于偉偉

（中央儲(chǔ)備糧濰坊直屬庫(kù)有限公司）

在新發(fā)展形勢(shì)下，為更好地應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的壓力，我國(guó)大型央企需要改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算管理模式，結(jié)合當(dāng)前的發(fā)展需求實(shí)施重新設(shè)計(jì)，對(duì)總部及下屬企業(yè)的各項(xiàng)資源進(jìn)行科學(xué)整合，高效實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算管理模式。這能使大型央企全面提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率、質(zhì)量等大幅度提升，同時(shí)能實(shí)現(xiàn)央企防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力增強(qiáng)。

1 概述大型央企實(shí)施的財(cái)務(wù)集中核算制度

財(cái)務(wù)集中核算模式是指企業(yè)在財(cái)務(wù)部門(mén)集中開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，下屬企業(yè)通常不進(jìn)行單獨(dú)地財(cái)務(wù)核算。這種財(cái)務(wù)集中核算工作組織形式具有集中性高、效率高等優(yōu)勢(shì)，與傳統(tǒng)分散式財(cái)務(wù)核算工作存在較大差異。大型央企實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算制度，著重強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)核算形式的集中。

在財(cái)務(wù)集中核算管理過(guò)程中，大型央企集團(tuán)作為財(cái)務(wù)核算主體，依據(jù)財(cái)務(wù)管理制度等，對(duì)財(cái)務(wù)核算口徑、核算內(nèi)容等進(jìn)行統(tǒng)一，由核算中心匯總下屬企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的統(tǒng)一生成，減少了會(huì)計(jì)信息管理的中間層。大型央企實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算方式，能集中企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，對(duì)財(cái)務(wù)核算實(shí)施集中化管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高，使財(cái)務(wù)核算合并報(bào)表的速度明確加快。

在傳統(tǒng)分散型的財(cái)務(wù)核算模式下，大型央企會(huì)發(fā)生無(wú)法及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息的情況，各下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)核算口徑不統(tǒng)一，財(cái)務(wù)核算內(nèi)容不全面，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理不符合實(shí)際需求。而實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算模式能有效避免這些問(wèn)題，充分滿足會(huì)計(jì)原則要求，促進(jìn)大型央企運(yùn)用效率的提高。財(cái)務(wù)集中核算體系一般是決策層、管理層以及核算層三部分構(gòu)成。其中，大型央企的決策層在制定管理決策時(shí)，需要依據(jù)核算層及管理層提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息實(shí)施全面分析。財(cái)務(wù)管理層則需要利用內(nèi)控管理及預(yù)算管理等，全面管理央企的財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)核算層則需要通過(guò)整理會(huì)計(jì)信息、集中核算管理等，向管理層、決策層提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。財(cái)務(wù)集中核算模式呈現(xiàn)層級(jí)分離，由原有的各子公司內(nèi)部處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)變成央企集團(tuán)財(cái)務(wù)中心實(shí)施集中處理。大型央企實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算管理，能合理構(gòu)建雙重制約職能，分離開(kāi)各子公司單位與財(cái)務(wù)人員的隸屬關(guān)系，能幫助財(cái)務(wù)人員擺脫行政領(lǐng)導(dǎo)的制約，避免發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊等違法行為。

2 大型央企實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算應(yīng)遵循的原則

在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，大型央企在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算管理中，應(yīng)始終堅(jiān)持可行性原則，充分考慮財(cái)務(wù)集中核算模式的實(shí)用性。財(cái)務(wù)集中核算模式能將其應(yīng)用在企業(yè)管理工作中，并且與企業(yè)的工作需求相符合，緊跟當(dāng)前社會(huì)的信息化發(fā)展趨勢(shì)，則說(shuō)明財(cái)務(wù)集中核算有較強(qiáng)的實(shí)用性。其次，在具備實(shí)用性的前提下，大型央企應(yīng)考慮實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算的安全性，集中核算管理必須堅(jiān)持可靠性原則。大型央企應(yīng)用財(cái)務(wù)集中核算系統(tǒng)，應(yīng)確保財(cái)務(wù)集中核算管理不會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重故障問(wèn)題，保障財(cái)務(wù)集中核算工作能高效開(kāi)展。再次，大型央企實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算，是實(shí)現(xiàn)管理信息化的重要表現(xiàn)，需要依據(jù)需求及發(fā)展等，優(yōu)化改進(jìn)財(cái)務(wù)集中核算工作。為更加便捷地進(jìn)行財(cái)務(wù)集中核算操作，高效解決集中核算中的問(wèn)題，大型央企應(yīng)進(jìn)行深入研究與探索，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展原則，使財(cái)務(wù)集中核算更加完善，做到更全面、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)管理決策的科學(xué)性提高。此外，大型央企應(yīng)將保障財(cái)務(wù)集中核算系統(tǒng)的安全性作為工作的前提，使整個(gè)系統(tǒng)高效、穩(wěn)定運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決安全隱患，采取保密措施加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管控，有效抵御外部對(duì)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)的攻擊。

3 分析大型央企實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算的必要性

在新時(shí)期下，我國(guó)大型央企實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算舉措是十分必要的，能促使管理層的管控能力明顯增強(qiáng)，實(shí)際的管控范圍擴(kuò)大，能切實(shí)提高央企的財(cái)務(wù)管理水平。具體可體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，大型央企實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。財(cái)務(wù)管理是大型央企經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，做好財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵性任務(wù)。在新發(fā)展形勢(shì)下，大型央企需要對(duì)財(cái)務(wù)核算實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化管理，通過(guò)實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算管理模式，能促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提高，符合大型央企的現(xiàn)代化發(fā)展需求。財(cái)務(wù)集中核算模式的應(yīng)用，能借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)等工作進(jìn)行規(guī)范化管理，促使大型央企實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息化。第二，大型央企公司實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算管理能為執(zhí)行落實(shí)各項(xiàng)管理制度、管理方案提供有力保障。大型央企在推行新的管理制度時(shí)，將創(chuàng)新構(gòu)建具有企業(yè)特色的管理方式作為重點(diǎn)，逐漸構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的管理機(jī)制。大型央企應(yīng)規(guī)整財(cái)務(wù)核算、核算方法等，實(shí)行統(tǒng)一化的財(cái)務(wù)集中核算模式，全面梳理企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，實(shí)施針對(duì)性的優(yōu)化改進(jìn)。這能使大型央企的財(cái)務(wù)體制更加完善，能高效快捷地處理企業(yè)相關(guān)事務(wù)，使管理制度等落實(shí)到具體工作中。第三，就企業(yè)財(cái)務(wù)信息規(guī)整分析，大型央企若采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式，歸集財(cái)務(wù)信息受到較大限制，不能實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。對(duì)此，大型央企實(shí)施實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算方式能改善財(cái)務(wù)核算管理工作，做到及時(shí)全面地獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息，使財(cái)務(wù)核算管理發(fā)揮最大作用，符合大型央企的發(fā)展要求。第四，大型央企在實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題滲透在各個(gè)管控環(huán)節(jié)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)管控是重要任務(wù)。大型央企實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算能增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，能確保日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理工作等順利完成。在財(cái)務(wù)集中核算模式的支持下，大型央企能及時(shí)把控財(cái)務(wù)動(dòng)向，使各子公司的會(huì)計(jì)信息更加透明化，保障財(cái)務(wù)管理的有序性、高效性。

4 當(dāng)前大型央企財(cái)務(wù)集中核算中的問(wèn)題

4.1 財(cái)務(wù)監(jiān)督職能出現(xiàn)弱化的情況

在財(cái)務(wù)集中核算管理中，大型央企通常會(huì)側(cè)重于管理會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，而缺少對(duì)平衡集權(quán)及分權(quán)方面的管控，對(duì)財(cái)務(wù)中心的管控力度不強(qiáng)。有一些大型央企的財(cái)務(wù)核算中心并未設(shè)置健全的管理機(jī)制，不重視把控集中核算流程，相應(yīng)的財(cái)務(wù)稽核存在一定的隨意性。這導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算中心的內(nèi)部監(jiān)管不力，出現(xiàn)財(cái)務(wù)集中核算管理不規(guī)范問(wèn)題，甚至可能出現(xiàn)錯(cuò)誤核算行為。同時(shí)，大型央企實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算模式，財(cái)務(wù)核算人員和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分離開(kāi)，不能真正了解實(shí)際業(yè)務(wù)管理工作。這種情況下，財(cái)務(wù)核算人員通常只能考察企業(yè)的財(cái)務(wù)管理合規(guī)性、憑證的真?zhèn)蔚龋瑢?duì)各級(jí)業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督，只能將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表象為依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理缺少有力依據(jù)。財(cái)務(wù)核算人員無(wú)法判斷各級(jí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的真實(shí)性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督職能明顯弱化，容易出現(xiàn)賬本與實(shí)物不相符的問(wèn)題，無(wú)法發(fā)揮有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。

4.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)集中核算與實(shí)際管理脫節(jié)

在財(cái)務(wù)集中核算模式下，大型央企的財(cái)務(wù)核算中心負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算職能，而各級(jí)下屬企業(yè)的業(yè)務(wù)通常分布在我國(guó)各個(gè)地區(qū)。這會(huì)使財(cái)務(wù)核算主體與業(yè)務(wù)主體分離開(kāi)，會(huì)使兩方出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的情況。財(cái)務(wù)核算中心只能接收到業(yè)務(wù)主體已發(fā)生的行為信息等，有可能在接受信息時(shí)就已經(jīng)造成較大的損失。同時(shí)，財(cái)務(wù)核算中心有可能無(wú)法向下屬企業(yè)及時(shí)傳達(dá)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，或者下屬企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)信息的理解分析出現(xiàn)偏差。這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的利用效率不高，實(shí)際的溝通成本明顯增加。因此，大型央企實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算模式，有可能出現(xiàn)信息不對(duì)稱的狀況，財(cái)務(wù)核算與實(shí)際管理相脫節(jié)。財(cái)務(wù)核算中心只能進(jìn)行最基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算管理，難以支持事前預(yù)防及事中控制等工作的開(kāi)展，很可能會(huì)帶來(lái)不必要的損失。

5 大型央企高效實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算的策略

5.1 優(yōu)化完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度

在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算管理過(guò)程中，大型央企應(yīng)充分考慮當(dāng)前的財(cái)務(wù)核算管理、全面預(yù)算管理、資金集中管理以及投融資管理等各方面的管控工作，構(gòu)建完善的內(nèi)控管理體系，并優(yōu)化完善各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，細(xì)化企業(yè)內(nèi)控管理，使各項(xiàng)管理措施都有可操作性。首先，大型央企的內(nèi)控管理制度中，應(yīng)制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)核算方法，設(shè)置清晰、簡(jiǎn)潔的業(yè)務(wù)管理流程，將業(yè)務(wù)主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以明確。大型央企需要通過(guò)優(yōu)化完善內(nèi)控管理制度，在業(yè)務(wù)發(fā)生前提供制度依據(jù)，指引業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中的相關(guān)流程，可依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)在業(yè)務(wù)發(fā)生后實(shí)施評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)集中核算提供有力支持。由于財(cái)務(wù)核算中心和下屬企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)認(rèn)定中存在問(wèn)題，難以對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行有效判斷。對(duì)此，財(cái)務(wù)核算中心應(yīng)利用現(xiàn)有資源，強(qiáng)化在業(yè)務(wù)管理方面的溝通，深入調(diào)研相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)借助審計(jì)管理實(shí)施管控，依據(jù)內(nèi)部審計(jì)制度強(qiáng)化財(cái)務(wù)集中核算管控。大型央企應(yīng)通過(guò)完善內(nèi)部審計(jì)制度，采用專業(yè)化管控方法，客觀評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)集中核算中的風(fēng)險(xiǎn)管理及監(jiān)管等，及時(shí)找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的問(wèn)題。這就要求大型央企集中對(duì)制度及流程實(shí)施過(guò)程控制，將審計(jì)管控進(jìn)行重點(diǎn)前傾，并且將監(jiān)督管控貫徹于事中控制等中。大型央企應(yīng)通過(guò)完善內(nèi)控管理制度、審計(jì)制度的建設(shè)，盡可能保障及時(shí)獲取真實(shí)的會(huì)計(jì)信息資料，真實(shí)但反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等，為實(shí)現(xiàn)降本增效創(chuàng)造有利條件。

5.2 建立暢通的溝通機(jī)制，采取多種管控舉措

在財(cái)務(wù)集中核算過(guò)程中，大型央企的財(cái)務(wù)核算中心應(yīng)采用開(kāi)展交流會(huì)、例會(huì)等方式，圍繞日常財(cái)務(wù)管理中的重難點(diǎn)及問(wèn)題等，由財(cái)務(wù)人員共同提供有效的解決方案，組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通交流。這能使財(cái)務(wù)人員提升專業(yè)素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)工作效率的有效提高，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的處理緊急情況的能力。財(cái)務(wù)核算中心可開(kāi)展財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)會(huì)或工作交流會(huì)，將財(cái)務(wù)集中核算管理作為主題，讓下屬企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人、骨干人員等都參加會(huì)議。財(cái)務(wù)核算中心應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)下屬企業(yè)財(cái)務(wù)流程中的重點(diǎn)及錯(cuò)誤等，詳細(xì)講解當(dāng)前最新的稅收政策的內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)等，向領(lǐng)導(dǎo)人及骨干人員普及財(cái)務(wù)知識(shí)。這有助于促進(jìn)大型央企實(shí)施財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，把財(cái)務(wù)管理理念融入下屬企業(yè)的管理環(huán)節(jié)中。與此同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)溝通效果的提高，財(cái)務(wù)核算中心應(yīng)及時(shí)向下屬企業(yè)預(yù)警有可能發(fā)生的財(cái)務(wù)問(wèn)題，強(qiáng)化對(duì)下屬企業(yè)的溝通交流，定期安排財(cái)務(wù)人員深入下屬企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)調(diào)研，做到準(zhǔn)確掌握業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容、管理流程、業(yè)務(wù)技巧等，為下屬企業(yè)提供更加專業(yè)的管理指導(dǎo)。通過(guò)實(shí)施這些舉措，財(cái)務(wù)核算中心的財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)能力得到較大提升，與下屬企業(yè)進(jìn)行溝通了解，建立了暢通、高效的溝通渠道，能使信息交換效果提高。這能有效避免財(cái)務(wù)核算中心與下屬企業(yè)出現(xiàn)信息不對(duì)稱問(wèn)題，財(cái)務(wù)集中核算管理更符合實(shí)際，能從全方位推動(dòng)大型央企穩(wěn)定發(fā)展。

5.3 明確財(cái)務(wù)核算中心的部門(mén)職責(zé)

大型央企應(yīng)分析內(nèi)控管理制度、管理現(xiàn)狀等，將財(cái)務(wù)核算中心部門(mén)職責(zé)加以明確，并明確財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)，科學(xué)制定下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理辦法，合理量化下屬企業(yè)、各崗位需要承擔(dān)的工作職責(zé)。這能使財(cái)務(wù)核算部門(mén)及財(cái)務(wù)人員對(duì)崗位職責(zé)內(nèi)容有全面的了解，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清的狀況。若發(fā)生損害企業(yè)利益的行為，大型央企應(yīng)及時(shí)進(jìn)行糾正整改，將責(zé)任落實(shí)到員工個(gè)人，有效避免出現(xiàn)推諉責(zé)任的情況。大型央企實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算管理，通常是安排財(cái)務(wù)核算中心管控所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)，要求財(cái)務(wù)核算中心依據(jù)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)考核下屬企業(yè)。這會(huì)打擊下屬企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)的熱情，甚至為追求達(dá)到考核指標(biāo)進(jìn)行業(yè)務(wù)造假等。對(duì)此，大型央企在安排財(cái)務(wù)核算中心集權(quán)管控財(cái)務(wù)事項(xiàng)受，應(yīng)依據(jù)具體的業(yè)務(wù)拓展情況等，確保下屬企業(yè)在財(cái)務(wù)方面有一定的自主權(quán)，使下屬公司加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)方面的管控。同時(shí)，大型央企應(yīng)提高崗位職責(zé)的約束力，切實(shí)加強(qiáng)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的管控，將權(quán)責(zé)加以明確，促進(jìn)財(cái)務(wù)集中核算管理水平提高。通過(guò)這種方式，大型央企能使下屬企業(yè)更加配合財(cái)務(wù)核算中心開(kāi)展財(cái)務(wù)核算管理，將央企整體利用作為出發(fā)點(diǎn)，確保下屬企業(yè)、財(cái)務(wù)核算中心等明確權(quán)限范圍，對(duì)自身的行為進(jìn)行規(guī)范化約束。

6 總 結(jié)

綜上，在新發(fā)展形勢(shì)下，大型央企應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算模式的必要性，應(yīng)深入分析財(cái)務(wù)監(jiān)督職能弱化、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱等問(wèn)題的主要原因，優(yōu)化完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，建立暢通的溝通機(jī)制，采取多種管控舉措，并將財(cái)務(wù)核算中心的部門(mén)職責(zé)加以明確，切實(shí)提高財(cái)務(wù)集中核算的效率及質(zhì)量，更好地實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)。