■王宇

（鄭州財經(jīng)學院）

引 言

可擴展商業(yè)報告語言（eXtensible Business Reporting Language，簡稱為XBRL）作為一種財務(wù)類報告的電子交換格式，由于其特有的優(yōu)勢，受各部門的重視和青睞。我國可擴展商業(yè)報告語言的起步始于2008年，由國家主要部委聯(lián)合成立了我國的會計信息化委員會。兩年后，制定發(fā)布了國家層面統(tǒng)一的通用分類標準和技術(shù)規(guī)范。與此同時，國內(nèi)關(guān)于可擴展商業(yè)報告語言的理論和實證研究也在不斷完善，取得了很大的進展。2018年7月，財政部指出下一階段面臨的三個方面重要工作中，有兩項涉及可擴展商業(yè)報告語言：大力推廣其應(yīng)用和完善會計數(shù)據(jù)接口標準。同年，財政部也面向社會公開征集應(yīng)用案例。2021年7月，國資委和財政部聯(lián)合制定并發(fā)布了2019版的可擴展商業(yè)報告語言擴展分類標準，同時也提供了標準配套的指南、元素清單和編報規(guī)則，進一步推動了在企業(yè)中的應(yīng)用。

1 可擴展商業(yè)報告語言概述

1.1 定義及特征

可擴展商業(yè)報告語言，是XML技術(shù)在財務(wù)報告信息交換方面的應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)信息處理的最新技術(shù)。可擴展商業(yè)報告語言為每一個元素定義一個唯一的，可被計算機識別的標簽，使得計算機可以更好的處理分析這些財務(wù)信息。

相比于傳統(tǒng)方式編制的財務(wù)報告（PDF版本），可擴展商業(yè)報告語言編制的財務(wù)報告最顯著特點是能夠把企業(yè)披露的財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為自行讀取，能夠在很大程度上減少企業(yè)內(nèi)外部不同信息使用者批量獲取和分析財務(wù)數(shù)據(jù)時所花的時間和人力成本，同時還可以更便捷的與其他信息進行比較?？蓴U展商業(yè)報告語言的特點還有：通過在互聯(lián)網(wǎng)上獲取最新的信息，增加了信息的相關(guān)性、時效性和信息使用者對信息獲取的敏感度；不需重復(fù)錄入的特點也能夠使企業(yè)財務(wù)人員在編制財務(wù)報告時有效壓縮時間成本，減少人力方面的投入與需求。

1.2 技術(shù)框架

可擴展商業(yè)報告語言技術(shù)框架是根據(jù)一系列語言、信息技術(shù)、經(jīng)濟發(fā)展趨勢的需求和高等物理技術(shù)支持所形成的專用于企業(yè)報告的技術(shù)架構(gòu)標準，它是XML技術(shù)在企業(yè)信息商業(yè)報告的詳細應(yīng)用上的衍生與拓展。

技術(shù)基礎(chǔ)層是可擴展商業(yè)報告語言的核心，主要構(gòu)成了其基礎(chǔ)性技術(shù)及原理，以其提供的信息技術(shù)幫助制定了一系列工作所需數(shù)據(jù)。其中基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)范是重心之重，它明確的展示可擴展商業(yè)報告語言工作形式及工作方式，它又是構(gòu)成其他規(guī)范的基礎(chǔ)。維度技術(shù)主要應(yīng)用于信息的披露，例如當報表中的凈利潤科目在面對不同的行業(yè)和領(lǐng)域時，它可以從不同的行業(yè)視角做出不同的分析數(shù)據(jù)，這大大提升了其可做數(shù)據(jù)參考的廣泛性特征。公式技術(shù)主要應(yīng)用于生成報告數(shù)據(jù)的計算而產(chǎn)生標準，公式技術(shù)的發(fā)展大大增強了普通計算技術(shù)的能力，不僅提高了生成報告的效率而且提高了報告信息的準確性及多樣化，更準確和多樣的數(shù)據(jù)同時增強了企業(yè)報告的適用性。版本技術(shù)造就了不同的分類標準，不同的分類標準又幫助各個國家依據(jù)各行業(yè)特征改進、構(gòu)建屬于自己的可擴展商業(yè)報告語言信息系統(tǒng)。

建模規(guī)則層主要應(yīng)用于可擴展商業(yè)報告語言信息系統(tǒng)模板建設(shè)，幫助不同行業(yè)建立適用于本行業(yè)的數(shù)據(jù)平臺，將各個信息數(shù)據(jù)及元素相連接，從而幫助該行業(yè)生成適宜的財務(wù)報告。此建模規(guī)則又可幫助企業(yè)根據(jù)不同的分類標準直接鏈接相關(guān)數(shù)據(jù)生成可以顯示不同信息的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，同時又可對需求者所需數(shù)據(jù)做出迅速反應(yīng)生成年度、半年度或季度報告。財務(wù)報告實例標準即是規(guī)范企業(yè)形成實例文檔的標準，因為實例文檔是企業(yè)財務(wù)信息的顯示，它反映了一個企業(yè)的財務(wù)狀況及可披露財務(wù)信息，所以此標準意在真是的記錄反映企業(yè)信息形成真實準確反映財務(wù)信息的報告。

應(yīng)用指導(dǎo)層作為不可或缺的一部分主要幫助使用者按著自己的規(guī)則規(guī)范，制定更適用于自己的可擴展商業(yè)報告語言系統(tǒng)，使其不僅幫助使用者制定效應(yīng)性最大化的系統(tǒng)，還可以幫助使用者研發(fā)相關(guān)軟件，為其提供技術(shù)和理論支持。不同技術(shù)下的細致的劃分相互依附、相互支撐、緊密相連構(gòu)成一套國際性可擴展商業(yè)報告語言系統(tǒng)，又可靈活轉(zhuǎn)變適用。

2 可擴展商業(yè)報告語言在企業(yè)實施中存在的問題

河南省某企業(yè)，將該企業(yè)在上交所平臺披露的以可擴展商業(yè)報告語言編制的財務(wù)報告與傳統(tǒng)PDF版本進行了對比，可以發(fā)現(xiàn)主要存在下述一些不一致的地方。

2.1 部分項目金額未列示

該企業(yè)多年應(yīng)用可擴展商業(yè)報告語言，相對于前期實施情況已經(jīng)有了顯著改善，但仍存在部分項目金額沒有列示的情況。在“基本信息”頁面，近5年的“本期營業(yè)利潤”等5個項目的金額數(shù)據(jù)缺失。在“股本結(jié)構(gòu)”頁面，近5年的數(shù)據(jù)中，國有法人持有的有限售條件流通股份數(shù)及其占總股本比例、無限售條件人民幣普通股數(shù)及其合計與占總股本比例、有限售條件流通股數(shù)及其占總股本比例等多個項目，特別是“股份總數(shù)”項目、“股份總數(shù)占總股本比例”等項目只有2019年列示了相關(guān)數(shù)據(jù)，其余四年均未列示。

2.2 金額顯示小數(shù)位數(shù)格式設(shè)置不一致

在可擴展商業(yè)報告語言編制的財務(wù)報告中雖已注明“為對比方便，數(shù)值型字段的單位統(tǒng)一轉(zhuǎn)換為基本單位（如百萬元轉(zhuǎn)換為元）”，且精確到小數(shù)點后兩位，但金額為整數(shù)或者只到小數(shù)點后一位的時候，沒有像傳統(tǒng)財務(wù)報告一樣默認保留兩位小數(shù)位數(shù)，省略了“0”。

2.3 個別項目是否列示不一致

傳統(tǒng)財報01表中有金額的“應(yīng)收款項融資”項目、“其他權(quán)益工具投資”項目、“合同負債”項目、“遞延收益”項目、“專項儲備”項目，02表中有金額列示的“研發(fā)費用”項目、“利息費用”項目和“利息收入”項目、“其他收益”項目、“信用減值損失”項目以及“資產(chǎn)處置收益”項目，03表中有金額列示的“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”等項目，在可擴展商業(yè)報告語言編制的報表中沒有列示。

2.4 個別項目列示順序不一致

在傳統(tǒng)財報中，01表先列示“其他應(yīng)付款”項目，再列示其中的“應(yīng)付利息”項目和“應(yīng)付股利”項目，而在可擴展商業(yè)報告語言編制的報表中，將“其他應(yīng)付款”項目放在這兩個科目后面進行列示。同時，該版本的02標中，“投資收益”項目、“公允價值變動收益”項目、“資產(chǎn)減值損失”項目的列示順序均與傳統(tǒng)版本的02表中不同。

2.5 項目列示名稱不一致

兩個版本的三大報表中，現(xiàn)金流量表的列示是一致的，但資產(chǎn)負債表和利潤表均有列示名稱不一致的情況出現(xiàn)。其中，PDF版本的資產(chǎn)負債表中“其他非流動資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費”和“遞延所得稅負債”三個項目，在可擴展商業(yè)報告語言編制的版本中列示的名稱分別是“其他長期資產(chǎn)”“應(yīng)交稅金”以及“遞延稅款貸項合計”。同時，PDF版本的利潤表項目“利息收入”“利息支出”“稅金及附加”，在可擴展商業(yè)報告語言編制的版本中列示名稱則為“金融資產(chǎn)利息收入”“金融資產(chǎn)利息支出”以及“營業(yè)稅金及附加”。

2.6 報表附注和母公司報表尚無披露

附注和母公司個別財務(wù)報表包含了大量企業(yè)詳細數(shù)據(jù)，對于信息使用者來說可以更加深入了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營現(xiàn)狀，分析企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和成長性。如在該企業(yè)傳統(tǒng)財報關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易事項的披露中，列示了企業(yè)所有其他關(guān)聯(lián)方企業(yè)以及和母公司的相關(guān)關(guān)系、詳細的關(guān)聯(lián)交易情況等等。在承諾事項中，列示了披露時點已簽訂的正在或準備履行的租賃合同及其對財務(wù)的影響，以及前期承諾項目的履行情況、股權(quán)質(zhì)押情況和將本公司股票質(zhì)押為本公司擔保的情況。同時，母公司個別財務(wù)報表所列示信息對于理解企業(yè)某些方面的整體情況也有著重要作用，缺失這些信息，勢必影響部分信息使用者對企業(yè)經(jīng)營情況的全面了解，影響到企業(yè)財務(wù)信息披露的完整性。

3 可擴展商業(yè)報告語言在企業(yè)應(yīng)用中的改進

3.1 完善技術(shù)分類標準

從該企業(yè)可擴展商業(yè)報告語言的應(yīng)用情況中可以看到，其存在的問題很大程度上是由于分類標準不夠完善造成的，例如金額默認保留小數(shù)位數(shù)、列示項目與PDF版本財務(wù)報告不一致、部分項目金額數(shù)據(jù)缺失等問題，都說明目前該企業(yè)在編制財務(wù)報告時，分類標準的模式文件存在一定的編制滯后與缺陷，并且分類標準的計算鏈接庫和列報鏈接庫等方面也存在一定的問題。因此，想要使該企業(yè)在 可擴展商業(yè)報告語言方面擁有更好的應(yīng)用成效，應(yīng)持續(xù)修改、解決公司在編制報告時存在的上述問題，以確保披露信息的完整性。

3.2 及時修訂各行業(yè)擴展分類標準

擴展分類標準的不完善，也是該企業(yè)在可擴展商業(yè)報告語言應(yīng)用中存在問題的主要原因之一。擴展分類標準相當于不同地區(qū)不同行業(yè)的“詞匯表”，作為生成實例文檔的基礎(chǔ)，如果存在缺陷，一方面會限制可擴展商業(yè)報告語言在應(yīng)用層面的進一步推廣，同時也會降低財務(wù)信息披露的完整性。在實務(wù)中，企業(yè)編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)是通用分類標準，標準中除了通用部分之外，也包括各個行業(yè)的擴展部分。在2021年7月國家主管部門制定并推出2019版擴展分類標準后，各行業(yè)的主管機構(gòu)也應(yīng)在國家通用分類標準的基礎(chǔ)上，根據(jù)本行業(yè)的特點和實際需求，及時修訂本行業(yè)的擴展分類標準。

4 結(jié) 語

可擴展商業(yè)報告語言的應(yīng)用實施需要相關(guān)技術(shù)人才的支持，包括軟件維護人員、財報編制人員等。這些人才需要具有較高的復(fù)合型知識與技能，以及較強的學習能力和意愿。從該企業(yè)年報附注說明披露的企業(yè)人才培養(yǎng)及培訓(xùn)情況中，可以看到公司非常重視人才隊伍的培養(yǎng)，在最近的一個披露年度內(nèi)，采用線上下線結(jié)合的方式分級組織了各類培訓(xùn)班和人才技能提升工程。但從報表附注披露的員工數(shù)量情況中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需要承擔費用的離退休職工人數(shù)較多，這在一定程度上體現(xiàn)了該企業(yè)員工的年齡結(jié)構(gòu)情況。從披露的員工專業(yè)構(gòu)成情況及教育程度情況上可以看到研究生學歷的員工數(shù)量相對較少，結(jié)合該企業(yè)的子公司數(shù)量和財務(wù)人員總?cè)藬?shù)，說明在優(yōu)化財務(wù)人員年齡和學歷結(jié)構(gòu)、引進和培養(yǎng)人才隊伍方面仍有較大空間。