■英陳玉

（青島海灣化學(xué)有限公司）

引 言

近年來(lái)，全球科學(xué)技術(shù)與信息技術(shù)獲得高速發(fā)展，我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)水平煥發(fā)了新的活力，但是相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也日趨嚴(yán)峻，企業(yè)面臨較大的經(jīng)營(yíng)壓力，在良好的市場(chǎng)環(huán)境下，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重限制了企業(yè)主體的利潤(rùn)獲取率，企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造利潤(rùn)的空間被進(jìn)一步壓縮，在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中甚至出現(xiàn)了盈利嚴(yán)重減少的情況。我國(guó)自從2000年以來(lái)，相關(guān)的稅法標(biāo)準(zhǔn)得到全面完善與優(yōu)化，相關(guān)的稅法體系不斷健全，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要有效對(duì)稅收問(wèn)題進(jìn)行有效解決。因此，企業(yè)如何結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行全面的稅收籌劃工作顯得尤為重要。

1 企業(yè)稅收籌劃的概念以及基本思路

1.1 稅收籌劃的概念

企業(yè)需要進(jìn)行充分且合理的稅收籌劃工作，充分遵循國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定是最為基本的前提條件，并且合法性也是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)之間的重要特點(diǎn)。一般而言，稅收籌劃工作具備典型的綜合性、合法性以及前瞻性特點(diǎn)。首先，稅收籌劃的合法性表明企業(yè)在籌劃的過(guò)程中，需要充分了解國(guó)家在該方面的法律條款，并以此作為依據(jù)與基礎(chǔ)，在對(duì)應(yīng)的范圍內(nèi)完成相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上全面凸顯稅收政策所帶來(lái)的導(dǎo)向特征。其次，前瞻性表明企業(yè)在開展稅收籌劃的過(guò)程中需要對(duì)未來(lái)的結(jié)果具有可預(yù)見性，在經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、投融資等過(guò)程中，需要充分進(jìn)行各個(gè)階段的規(guī)劃與調(diào)整。最后，綜合性是指稅收籌劃工作在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的約束下需要得到充分確定，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)完成之后，再進(jìn)行稅收籌劃無(wú)法達(dá)到對(duì)應(yīng)的效果，在我國(guó)稅法的規(guī)定條件下，稅基的衰減會(huì)導(dǎo)致其余類型的種稅基出現(xiàn)增大的情況，不同稅基之間的關(guān)聯(lián)度較高，在限定納稅的期限內(nèi)，實(shí)際繳款金額較少，那么導(dǎo)致納稅期限內(nèi)對(duì)應(yīng)的繳納金額出現(xiàn)增大的情況。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中需要盡可能減少整體的稅負(fù)輕重，并且在稅負(fù)出現(xiàn)降低的情況下對(duì)銷售與利潤(rùn)的下降程度進(jìn)行充分調(diào)整，避免超出節(jié)稅收益的情況出現(xiàn)。

1.2 稅收籌劃的基本特征

最早提出稅收籌劃概念的是美國(guó)學(xué)者博格斯博士，在其論著《會(huì)計(jì)學(xué)》中提出，關(guān)于稅收籌劃的本質(zhì)在于企業(yè)通過(guò)合理合法的手段對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排與調(diào)整，從而盡可能減少稅收的投入。稅收籌劃的本質(zhì)目標(biāo)在于在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能減少繳稅，或者結(jié)合實(shí)際情況延緩繳稅款。一般而言，稅收籌劃的目標(biāo)直接影響企業(yè)繳納稅款的具體途徑。對(duì)于大部分發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家而言，具體可以在的以下四個(gè)方面達(dá)到稅收籌劃的目的。①縮小課稅基礎(chǔ)。最為直接減少稅收的方式就是縮小課稅基礎(chǔ)，在課稅基礎(chǔ)降低之后，企業(yè)可以直接實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額的全面減少，從而實(shí)現(xiàn)稅率相對(duì)應(yīng)減少，從而在兩個(gè)角度上達(dá)成稅收的減少。此外，通過(guò)這種方式還能夠在稅法允許的范圍以及限定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，盡可能提升各類成本的費(fèi)用投入，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)收入的最小化。②延緩納稅期限?？紤]到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，資金鏈?zhǔn)侵匾沫h(huán)節(jié)，在資金有限的情況下，盡可能將納稅期限進(jìn)行延緩，在很大程度上可以獲得相應(yīng)的無(wú)息貸款。一般而言，給予的納稅期限延長(zhǎng)時(shí)間更久，企業(yè)的資金鏈更大，從而側(cè)面獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。一般企業(yè)可以考慮采用定率遞減法來(lái)獲得對(duì)應(yīng)的延期稅款權(quán)益。③使用較低稅率。在大部分稅法中均采用不同稅率進(jìn)行征收，在少部分稅法中強(qiáng)調(diào)采用單一稅率，大部分情況下運(yùn)用節(jié)稅、累進(jìn)稅率、稅目的方式能夠達(dá)成的實(shí)際效果最佳。

2 企業(yè)稅收籌劃的主要方法

一般而言，企業(yè)開展稅收籌劃的方法具有顯著的差異性，一般可以劃分為經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)籌劃、稅種籌劃兩個(gè)方面，其本質(zhì)都在于為企業(yè)帶來(lái)最大化的經(jīng)濟(jì)效益，在實(shí)際籌劃的過(guò)程中，企業(yè)需要充分結(jié)合自身的實(shí)際情況，權(quán)衡利弊，并根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)范圍以及經(jīng)營(yíng)方式，選擇多種稅收籌劃方式交叉進(jìn)行使用，從而達(dá)到高效的稅收企業(yè)籌劃效率。

2.1 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃工作

在企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃基本形式內(nèi)，是企業(yè)投資與理財(cái)?shù)闹匾侄?，其與資金運(yùn)動(dòng)之間直接相關(guān)，考慮到資金運(yùn)動(dòng)在企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程中都有所體現(xiàn)，并且是企業(yè)與政府部門、市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)緊密聯(lián)系的重要樞紐，節(jié)約稅收本質(zhì)上就是幫助企業(yè)達(dá)成成本、資金與利潤(rùn)的最優(yōu)化的效率，企業(yè)需要充分結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況以及領(lǐng)域進(jìn)行多樣化的稅收籌劃工作。具體方法如下：

（1）企業(yè)以降低現(xiàn)金流出總量為核心，盡可能減少實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅金指出，從而讓企業(yè)能夠在多樣化的形式上執(zhí)行高效的稅收籌劃工作。首先，對(duì)于大部分企業(yè)而言，由于不同國(guó)家與地區(qū)對(duì)于協(xié)議企業(yè)之間簽訂的納稅規(guī)定存在顯著的差異性，在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)之后，才能夠讓企業(yè)進(jìn)行實(shí)際營(yíng)業(yè)的納稅操作，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流的降低。通過(guò)這種方式可以有效實(shí)現(xiàn)股息利益的獲取，通過(guò)稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配，在此基礎(chǔ)上，投資人員可以一次性繳納對(duì)應(yīng)的稅款。當(dāng)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不需要繳稅的情況下，只需要合伙人繳納稅款，合伙企業(yè)可以免交稅款。但是公司可以有效實(shí)現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)的有效分散，納稅人在執(zhí)行這種籌劃的過(guò)程中需要明辨利弊，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行選擇與判斷。

（2）在分公司與子公司的選擇方面，當(dāng)企業(yè)執(zhí)行對(duì)應(yīng)的國(guó)外投資或者外地投資的情況下，可以通過(guò)建設(shè)對(duì)應(yīng)的分公司以及機(jī)構(gòu)的形式進(jìn)行高效選擇，考慮到在一些稅收較低的情況下，可能存在投資者利潤(rùn)不征稅或者征稅率不高的情況，大部分國(guó)家會(huì)結(jié)合市場(chǎng)情況簽訂對(duì)應(yīng)的稅收協(xié)議，對(duì)實(shí)際盈利所得的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)不征稅處理。由于大部分企業(yè)設(shè)立的分公司，分公司并不作為獨(dú)立的法人存在，相比于子公司而言其稅收待遇并不相同，只需要承擔(dān)有限的納稅義務(wù)即可，并且在經(jīng)營(yíng)的前期階段，由于境外企業(yè)容易面臨較大的虧損，分公司的實(shí)際虧損可以有效減少總公司的利潤(rùn)投入，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。因此，納稅人可以在前期分支機(jī)構(gòu)設(shè)立不就的情況下，總公司可以負(fù)擔(dān)負(fù)分公司的虧損，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。因此，納稅人可以在對(duì)應(yīng)分公司與機(jī)構(gòu)設(shè)立的前期，通過(guò)子公司的形式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減少，達(dá)到高效的稅收籌劃。

（3）企業(yè)的投資方向也是稅收籌劃中的重點(diǎn)工作之一，本質(zhì)上是國(guó)家稅收政策的宏觀體現(xiàn)，在我國(guó)當(dāng)前的稅法要求下，大量的投資方向以及不同的納稅條款都體現(xiàn)出不同程度上的稅收政策，國(guó)外在該領(lǐng)域也提出了大量的相關(guān)條款。早在1991年4月，我國(guó)國(guó)務(wù)院頒布了刺激發(fā)展項(xiàng)目的投資內(nèi)容，提出了差別化的比例稅率，國(guó)家考慮在內(nèi)需要短期內(nèi)進(jìn)行全面的產(chǎn)業(yè)執(zhí)行對(duì)應(yīng)項(xiàng)目扶持，包括典型的農(nóng)業(yè)、環(huán)境治理、新能源、節(jié)能項(xiàng)目方面提出了充分的優(yōu)惠政策，推出了零稅率的形式，相反，對(duì)于國(guó)家不鼓勵(lì)或者需要在短期內(nèi)限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，提出了更高的稅收比率，增加30%的重稅。因此，企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃的過(guò)程中需要充分結(jié)合實(shí)際情況，依照政策要求進(jìn)行對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目投資。

2.2 企業(yè)籌資與投資的稅收籌劃

企業(yè)的稅收籌劃的根本目的在于達(dá)成企業(yè)整體利益的最大化，實(shí)際的籌資環(huán)節(jié)是整個(gè)籌劃的關(guān)鍵。企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃的過(guò)程中應(yīng)該重點(diǎn)在兩個(gè)角度進(jìn)行考慮。首先，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益與為達(dá)成稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的資本結(jié)構(gòu)調(diào)整具體會(huì)產(chǎn)生怎樣的變動(dòng)；企業(yè)在節(jié)稅控制值的同時(shí)如何達(dá)成稅收后效益的目標(biāo)最大化。在稅收籌劃的過(guò)程中，為了全面提升利息費(fèi)用具有的抵稅效果，全面實(shí)現(xiàn)融資成本的降低，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部集資的過(guò)程中，企業(yè)與企業(yè)之間可以考慮采用拆借資金的方式達(dá)到目的，另外也可以通過(guò)金融機(jī)構(gòu)貸款的手段實(shí)現(xiàn)內(nèi)部集資手段的優(yōu)化，如果僅僅依靠自我積累，實(shí)際周期較長(zhǎng)，并且企業(yè)與企業(yè)之間內(nèi)部融資的自我積累需要涉及大量的人力物力投入，在時(shí)間成本以及經(jīng)濟(jì)成本上難以進(jìn)行有效控制。一般而言，企業(yè)可以利用金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)渠道進(jìn)行籌資工作，通過(guò)金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)辦理來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的最終目標(biāo)。除此之外，企業(yè)還需要盡可能縮短資產(chǎn)構(gòu)建期的時(shí)間，最大化提升籌資利息的支出水平，從而幫助企業(yè)工作人員減少財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期損益的有效減少，最大化達(dá)成稅收籌劃的根本目標(biāo)，完成節(jié)稅的過(guò)程。此外，企業(yè)在執(zhí)行決策與投資預(yù)測(cè)的過(guò)程中，需要充分明確投資能夠帶來(lái)的實(shí)際收益，對(duì)于大部分投資人員而言，稅收為其實(shí)際收益帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響，應(yīng)繳稅金的總金額會(huì)對(duì)投資者的最終收益產(chǎn)生直接性的影響。因此，企業(yè)可以通過(guò)固定資產(chǎn)投資的方式來(lái)獲得相應(yīng)地減少稅收，考慮投資的固定資產(chǎn)比例實(shí)現(xiàn)注冊(cè)基本比例的壓縮，達(dá)成高效的稅收籌劃。

2.3 企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部核算的過(guò)程中執(zhí)行相應(yīng)的稅收籌劃工作，需要建立在國(guó)家稅收法律相關(guān)的規(guī)定下，結(jié)合實(shí)際情況選擇成本核算方式、利潤(rùn)分配、費(fèi)用分?jǐn)傄约坝?jì)算程序，在滿足合法化的前提下，盡可能達(dá)成利潤(rùn)、費(fèi)用與籌劃成本的均衡，盡可能達(dá)成少納稅或者在特定的經(jīng)營(yíng)情況下實(shí)現(xiàn)不納稅。此外，在存在通貨緊縮的情況下，也可以利用平均法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提與調(diào)整，從而達(dá)到遞延稅款的目的。在企業(yè)執(zhí)行的購(gòu)銷活動(dòng)中，可以充分結(jié)合地區(qū)的稅負(fù)差別情況，建立相應(yīng)的分支管理機(jī)構(gòu)，將貨物調(diào)動(dòng)到分支機(jī)構(gòu)內(nèi)進(jìn)行銷售，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)以及定價(jià)轉(zhuǎn)移的目的。此外，企業(yè)可以盡可能保留在低稅區(qū)的投資比例分配，通過(guò)建立分支機(jī)構(gòu)的方式實(shí)現(xiàn)地區(qū)性稅負(fù)差別的調(diào)整，在財(cái)務(wù)成果的實(shí)際分配階段延后獲利年度，從而通過(guò)再投資退稅的方式實(shí)現(xiàn)稅款遞延。

2.4 設(shè)立對(duì)應(yīng)的國(guó)際控股公司執(zhí)行稅收籌劃

對(duì)于大型企業(yè)而言，設(shè)立國(guó)際控股公司是在組織形式上對(duì)企業(yè)股權(quán)控制與走向調(diào)節(jié)的有效方式，其實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的基礎(chǔ)在于不同國(guó)家的預(yù)提稅差異化程度較高。不同國(guó)家企業(yè)開辦課征的范圍也有所不同，稅率的高低也存在顯著的差異，在簽訂協(xié)定之后，實(shí)際的稅率存在較大的差異性，實(shí)際降幅也有所不同，此類大型跨國(guó)企業(yè)在執(zhí)行稅收協(xié)定的方面，如果其限定稅率較低，那么在該地區(qū)設(shè)立對(duì)應(yīng)的國(guó)際控股公司，就能夠在實(shí)際的稅收籌劃工作上盡可能實(shí)現(xiàn)預(yù)提稅的少繳，幫助企業(yè)遞延繳納股息收入的所得稅，在一定程度上也可以有效減少遞延繳納資本的所得稅總額。例如，子公司的稅后利潤(rùn)沒(méi)有匯聚到母公司，此時(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了稅款的遞延，在此基礎(chǔ)上匯款到控股公司，控股公司此時(shí)所在的國(guó)家稅收比例較低，從而實(shí)現(xiàn)稅后所得的應(yīng)付稅收得到滯留，從而為納稅人提供無(wú)利息的資金作為補(bǔ)充與使用，在此基礎(chǔ)上，國(guó)際控股公司還能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)該筆資金的有效利用，投入到子稅負(fù)輕的項(xiàng)目上，從而最大化提升企業(yè)的收益，達(dá)到最佳的稅收籌劃目標(biāo)。

但是在設(shè)立國(guó)際控股企業(yè)的過(guò)程中更需要注意，設(shè)立財(cái)務(wù)中心的方式進(jìn)行跨國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)調(diào)整也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)的集中化管理，對(duì)于大部分企業(yè)而言，設(shè)立的財(cái)務(wù)中心更像是銀行等金融機(jī)構(gòu)的角色，通過(guò)往跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行放寬，本質(zhì)上可以有效實(shí)現(xiàn)高效的公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，大部分財(cái)務(wù)中心除了能夠結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行財(cái)務(wù)功能費(fèi)用的節(jié)約之外，還能夠?yàn)榭鐕?guó)企業(yè)帶來(lái)極為可觀的稅收經(jīng)濟(jì)效益。例如，企業(yè)的財(cái)務(wù)中心設(shè)立在稅收協(xié)議較為完善的國(guó)家，在財(cái)務(wù)中心運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，能夠獲得對(duì)應(yīng)的預(yù)提稅少征或者免征的情況。如果部分財(cái)務(wù)中心設(shè)立的國(guó)家對(duì)所得利益的利息不征稅或者征稅比例不高，那么利息收入人可以通過(guò)財(cái)務(wù)中心實(shí)現(xiàn)累計(jì)與擴(kuò)大，從而達(dá)成納稅延緩的效果。

3 結(jié) 語(yǔ)

綜上，對(duì)于大部分企業(yè)而言，執(zhí)行科學(xué)化的稅收籌劃管理在很大程度上能夠帶動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本減少，提升利潤(rùn)率的目標(biāo)。稅收籌劃必須執(zhí)行在國(guó)家稅收法律約束下進(jìn)行，企業(yè)管理人員應(yīng)該充分重視稅收籌劃帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，并且結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況，構(gòu)建合理的稅收籌劃工作。稅收政策的提出，本質(zhì)上是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)法務(wù)、財(cái)務(wù)資料與數(shù)據(jù)的整合，在當(dāng)前國(guó)家的稅收政策要求下，企業(yè)需要充分提升自身的經(jīng)濟(jì)收益，開展多樣化的稅收籌劃工作，確保企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲得良好的市場(chǎng)地位，推動(dòng)企業(yè)的全面穩(wěn)定發(fā)展。