■陳小強(qiáng)

（東北電力大學(xué)會(huì)計(jì)研究生）

引 言

信息系統(tǒng)審計(jì)也就是IT審計(jì)不僅包含了對(duì)軟硬件的審計(jì)，還包含了整個(gè)企業(yè)信息平臺(tái)中所有的活動(dòng)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面，企業(yè)側(cè)重于用IT審計(jì)來管理監(jiān)管企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的發(fā)展，IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的融合成了企業(yè)關(guān)注的重要內(nèi)容，無論是IT審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，具有較強(qiáng)的應(yīng)用意義。

1 IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)融合的意義

1.1 拓寬審計(jì)范圍

我國(guó)IT審計(jì)起步相對(duì)較晚，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般側(cè)重于企業(yè)賬務(wù)處理方面，即賬務(wù)處理的合理性與真實(shí)性，審計(jì)范圍通常局限于電子賬套。事實(shí)上，電子賬套中的財(cái)務(wù)信息與數(shù)據(jù)很有可能是不全面的，這就造成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作者對(duì)財(cái)報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)難度加大。而隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，IT審計(jì)的技術(shù)越來越成熟，IT審計(jì)技術(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合能極大的擴(kuò)大IT審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍。IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的融合突破了傳統(tǒng)審計(jì)側(cè)重于賬務(wù)處理的缺點(diǎn)，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)能在短時(shí)間內(nèi)獲取、分析企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息，為審計(jì)工作者提供新的審計(jì)思路。IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的融合事實(shí)上是健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的又一途徑，IT審計(jì)的加入顛覆了傳統(tǒng)審計(jì)的概念，IT審計(jì)在促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)水平提升的同時(shí)，還拓寬了企業(yè)審計(jì)范圍，即對(duì)企業(yè)軟硬件的運(yùn)行情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等的審計(jì)。

1.2 轉(zhuǎn)變審計(jì)方式

傳統(tǒng)審計(jì)工作的審計(jì)方式較為局限，從審計(jì)工具與方式來看，IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)豐富了審計(jì)方式，審計(jì)工作者可借助圖像、圖表等工具將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息乃至業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢暬瘮?shù)據(jù)，IT審計(jì)的加入不僅大大豐富了審計(jì)方式，還能對(duì)復(fù)雜、海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行初加工，從而提高審計(jì)工作者獲取審計(jì)證據(jù)的能力。從審計(jì)時(shí)間來看，IT審計(jì)的加入使得審計(jì)時(shí)間發(fā)生了變化，即事前、事中審計(jì)使的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的及時(shí)性得到了保障。傳統(tǒng)審計(jì)工作一般是事后審計(jì)，受制于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊性，一般情況下審計(jì)工作者會(huì)選擇經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后開展審計(jì)工作，審計(jì)方式一般為前往現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位展開短期的審計(jì)，這樣的審計(jì)方式會(huì)增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)效果。而大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的飛速發(fā)展使得IT審計(jì)水平不斷提高，IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的融合使得審計(jì)工作者得以開展各階段的審計(jì)的工作，即對(duì)被審計(jì)單位展開事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)工作，這確保了IT審計(jì)工作的及時(shí)性，在很大程度上彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的滯后性。IT審計(jì)借助各種信息技術(shù)能在短時(shí)間內(nèi)收集、獲取到企業(yè)全面充分的數(shù)據(jù)信息，包括企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而有利于審計(jì)工作者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)，為審計(jì)工作者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、資金等狀況的分析與評(píng)估提供新方式。因此，IT審計(jì)的加入轉(zhuǎn)變了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方式，同時(shí)也使得IT審計(jì)技術(shù)更上一層樓。

1.3 降低審計(jì)成本

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作過程中，審計(jì)工作者需要面臨時(shí)空限制。換句話說，許多企業(yè)在不同地區(qū)開設(shè)了分公司或子公司，因此其業(yè)務(wù)被分散在不同區(qū)域，導(dǎo)致審計(jì)人員需要前往不同的地區(qū)獲取審計(jì)資料，而審計(jì)資料一般為紙質(zhì)資料。這種情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)成本增加，造成巨大的資源浪費(fèi)。同時(shí)，由于審計(jì)工作開展的時(shí)間較為集中，審計(jì)人員面臨著巨大的工作強(qiáng)度，在對(duì)紙質(zhì)數(shù)據(jù)與電子賬套進(jìn)行審核時(shí)，也難以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。大數(shù)據(jù)時(shí)代，IT審計(jì)打破了這種時(shí)空限制，企業(yè)可通過云會(huì)計(jì)平臺(tái)將相關(guān)信息匯集到系統(tǒng)中，原始單據(jù)的保存、數(shù)據(jù)的查詢都可以通過計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)，云會(huì)計(jì)平臺(tái)還能完成數(shù)據(jù)分析、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作，不僅縮短了審計(jì)工作者收集與處理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的時(shí)間，還大大減少了人力、物力的投入，降低了企業(yè)IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的成本。

1.4 提升審計(jì)管理水平

通過IT審計(jì)可以大幅度規(guī)范自身的業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，有利于形成一套科學(xué)的、完善的財(cái)務(wù)核算體系，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可用性，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作者奠定良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從而提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)水平?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相較于紙質(zhì)審計(jì)來說提高了審計(jì)查證的效率，將審計(jì)工作者從現(xiàn)存翻閱紙質(zhì)資料中解放出來，降低了審計(jì)工作者的工作強(qiáng)度。同時(shí)，IT審計(jì)提高了信息系統(tǒng)的安全性，確保了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全。除此之外，IT審計(jì)的加入有利于提升審計(jì)人員捕捉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的融合提升了企業(yè)數(shù)據(jù)共線性，有利于企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)的內(nèi)部控制，幫助企業(yè)科學(xué)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2 IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的融合策略

2.1 搭建復(fù)合型審計(jì)團(tuán)隊(duì)

IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的融合不僅需要優(yōu)秀的信息系統(tǒng)專業(yè)審計(jì)人員，還需要擁有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)專業(yè)知識(shí)的人才，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師等財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)人才。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作一般會(huì)交由事務(wù)所處理，而審計(jì)事務(wù)所的IT審計(jì)人才需要對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)具有一定的了解。隨著現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理對(duì)IT審計(jì)人才要求的不斷提高，IT審計(jì)人員不僅要掌握IT審計(jì)所需的數(shù)據(jù)庫(kù)、建模等知識(shí)，還要有一定的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，才能更好的為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)搭建信息化體系。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)企業(yè)信息化系統(tǒng)的依賴日漸加強(qiáng)，這就要求事務(wù)所或企業(yè)引進(jìn)復(fù)合型信息系統(tǒng)搭建人才，提高對(duì)IT審計(jì)人員的要求。為了提高事務(wù)所審計(jì)水平，事務(wù)所可搭建專業(yè)的IT審計(jì)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)團(tuán)隊(duì)與IT審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間的交流溝通，實(shí)現(xiàn)對(duì)團(tuán)隊(duì)的整合，將IT審計(jì)人員的組織架構(gòu)納入財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)團(tuán)隊(duì)中去，提高IT審計(jì)人員與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員之間協(xié)同辦公水平，提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，目前部分事務(wù)所還未意識(shí)到IT審計(jì)的重要性，依然將大部分工作重心放在傳統(tǒng)審計(jì)方式上，IT審計(jì)還處于起步階段，導(dǎo)致IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的融合工作遲遲不能開展。因此，事務(wù)所管理人員需要加強(qiáng)對(duì)IT審計(jì)團(tuán)隊(duì)搭建的重視程度，主動(dòng)對(duì)資源進(jìn)行整合，組建IT審計(jì)團(tuán)隊(duì)，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員出色完成審計(jì)任務(wù)。

2.2 IT審計(jì)人員的入場(chǎng)時(shí)間

目前，大部分審計(jì)單位每年會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行一次審計(jì)，少數(shù)審計(jì)單位會(huì)進(jìn)行多次審計(jì)。IT審計(jì)在入場(chǎng)時(shí)間的選擇上需要注意結(jié)合被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的實(shí)際情況，若被審計(jì)單位在本年對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行了重大變更，那么很有可能導(dǎo)致審計(jì)工作者在對(duì)其進(jìn)行IT審計(jì)時(shí)無法獲取到信息系統(tǒng)變更前的相關(guān)數(shù)據(jù)，因此需要審計(jì)團(tuán)隊(duì)選擇合適的時(shí)機(jī)對(duì)原系統(tǒng)進(jìn)行IT審計(jì)。IT審計(jì)的時(shí)間應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整體契合，事實(shí)上，IT審計(jì)已經(jīng)成為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要組成部分，這也說明在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行IT審計(jì)，以此保證IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)高度融合，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成，確保IT審計(jì)結(jié)果能有效的應(yīng)用。IT審計(jì)在一定程度上能提升傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的效率，因此IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)間保持一致才能發(fā)揮出IT審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)融合的真正作用。

2.3 IT審計(jì)計(jì)劃的制定

IT審計(jì)計(jì)劃的制定也應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃保持整體一致，審計(jì)工作者在開展審計(jì)工作前，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定出整體的審計(jì)計(jì)劃，因此IT審計(jì)計(jì)劃也需要與財(cái)務(wù)報(bào)表整體計(jì)劃一起制定，使IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間形成審計(jì)閉環(huán)。一方面，可通過IT審計(jì)來避免過度審計(jì)現(xiàn)象，IT審計(jì)可在較短的時(shí)間內(nèi)無關(guān)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)信息進(jìn)行甄別，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供方向。因?yàn)閷?duì)無關(guān)信息的審計(jì)不僅要浪費(fèi)審計(jì)工作者的工作時(shí)間，還會(huì)造成資源的消耗。另一方面，為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)控空白區(qū)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)存在一定的缺陷，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一種抽樣審計(jì)，由于審計(jì)工作者審計(jì)時(shí)間有限，工作量大，因此重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較小的內(nèi)容容易被忽視，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，而在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，審計(jì)人員可對(duì)企業(yè)進(jìn)行IT審計(jì)，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整與落實(shí)留出足夠的時(shí)間。

2.4 審計(jì)團(tuán)隊(duì)溝通機(jī)制的建立

IT審計(jì)專業(yè)人員與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作者共同組成了審計(jì)團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)間的溝通與確認(rèn)機(jī)制的建立必不可少。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目，無論是IT審計(jì)人員還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員都擁有著共同的審計(jì)目標(biāo)，即對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息的真實(shí)性、可靠性等進(jìn)行評(píng)估，最后出具審計(jì)報(bào)告。因此IT審計(jì)人員需要輔助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作者完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，雙方在對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)狀況等有所了解后，可以一起交流與溝通以便制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，即初次溝通。在初次溝通中，IT審計(jì)人員要與財(cái)務(wù)審計(jì)工作者一起共同確認(rèn)審計(jì)范圍，在確定后雙方對(duì)各自負(fù)責(zé)的部分進(jìn)行細(xì)化，并根據(jù)審計(jì)計(jì)劃開始對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。值得注意的是，IT審計(jì)人員與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作者直接的交流與溝通是貫穿財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的始終的，雙方的溝通與確認(rèn)是一個(gè)循序漸進(jìn)且反復(fù)的過程。換句話說，在實(shí)際審計(jì)過程中，往往會(huì)面臨著一系列的調(diào)整，因此IT審計(jì)人員需要反復(fù)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員溝通確認(rèn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所需的信息系統(tǒng)進(jìn)行針對(duì)性審計(jì)，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作者獲取財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所需數(shù)據(jù)。由于IT審計(jì)在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)相對(duì)匱乏，這也要求事務(wù)所重視IT審計(jì)人才以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作者綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，以此提高雙方協(xié)同辦公能力。

2.5 IT審計(jì)系統(tǒng)的搭建

IT審計(jì)是借助計(jì)算機(jī)技術(shù)來輔助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不斷完善，其安全性不僅是企業(yè)面臨的嚴(yán)峻問題，也是IT審計(jì)面臨的難題。IT審計(jì)系統(tǒng)搭建過程中，要根據(jù)審計(jì)需求不斷完善IT審計(jì)體系。完善IT審計(jì)技術(shù)能在一定程度上保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，同時(shí)還能檢查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。這就要求IT審計(jì)團(tuán)隊(duì)不斷提高自身以及IT審計(jì)技術(shù)的能力，充分使用大數(shù)據(jù)、SQL等計(jì)算機(jī)手段來確保IT審計(jì)工作順利開展，通過信息化手段降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)難度以及審計(jì)成本，提升IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)效率。除此之外，在IT審計(jì)系統(tǒng)功能設(shè)計(jì)方面，IT審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)基于當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的現(xiàn)狀來進(jìn)行IT審計(jì)需求分析，IT審計(jì)系統(tǒng)功能應(yīng)包括審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)重點(diǎn)的確認(rèn)、審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取與分析以及審計(jì)結(jié)論的出具，盡可能彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的缺陷，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促進(jìn)IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)高度融合。

3 結(jié) 語

總而言之，IT審計(jì)正在快速的發(fā)展，IT審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步不僅能加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，還能有效的提升事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)效率，降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)成本。為了加快IT審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的融合進(jìn)度，需要不斷提高IT審計(jì)人員的專業(yè)能力，搭建IT審計(jì)團(tuán)隊(duì)，并選址合適的入場(chǎng)時(shí)間、共同制定審計(jì)計(jì)劃。