王雪

（黑龍江科技大學，哈爾濱 150022）

1 引言

根據(jù)相關(guān)預算管理工作經(jīng)驗進行分析，在落實預算管理工作期間，如果應用的方式不合理，將會在一定程度上影響企業(yè)核心競爭力的提升，并且極易對人力和物力等方面資源造成不可挽回的損失。在預算管理工作當中，預算考核評價發(fā)揮了非常關(guān)鍵的作用，不僅能夠?qū)︻A算編制和落實情況等實施科學歸納，而且可以為企業(yè)預算管理的落實提供有利的基礎條件。在新時期社會發(fā)展愈發(fā)成熟的背景下，若想確保企業(yè)預算管理的價值能夠得到充分發(fā)揮，必須落實對預算管理與業(yè)績評價體系的有效結(jié)合與應用。

2 預算管理與業(yè)績評價概述

2.1 預算管理的內(nèi)涵

預算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的引導下，對企業(yè)后續(xù)經(jīng)營活動與相關(guān)財務結(jié)果實施全方面、深層次的預測和籌劃，同時，借助對落實期間的監(jiān)督管控，將具體完成情況和預算目標不斷實施比較與分析，最終及時引導經(jīng)營活動優(yōu)化及改進，從而助力管理人員實現(xiàn)預期戰(zhàn)略目標和更加高效地管理企業(yè)。預算管理的特點是全體人員、全過程以及全部門，借助對企業(yè)發(fā)展期間的經(jīng)營活動實施事前預測分析，明確經(jīng)營活動的發(fā)展前景，助力企業(yè)制定相應的規(guī)劃，把控市場機遇，增強經(jīng)營活動實踐的可行性[1]。進入經(jīng)營活動的開展時期，借助對全過程的合理把控，讓各項經(jīng)營活動根據(jù)預期目標穩(wěn)定推進，始終借助監(jiān)督管理維護經(jīng)營活動開展的連續(xù)性和穩(wěn)定性，提升企業(yè)管理水平、運營效率以及經(jīng)濟效益。預算管理是一項系統(tǒng)化的管理工作，涵蓋方面眾多，關(guān)乎企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和全體成員。預算管理的意義在于對企業(yè)后續(xù)經(jīng)營活動編制和執(zhí)行計劃，對資源進行合理配置，確保企業(yè)內(nèi)部運行的穩(wěn)定性，借助對企業(yè)管理、人員考察以及部門之間的協(xié)調(diào)等，滿足企業(yè)預期目標并且推動自身穩(wěn)定向好發(fā)展。

2.2 預算管理的基礎條件

在企業(yè)發(fā)展進步過程中開展預算管理需要獲得相應的條件作為基礎，從而確保預算管理工作穩(wěn)定推進，推動各部門通力協(xié)作，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。首先，需要來自決策者的支持。在企業(yè)發(fā)展期間，企業(yè)經(jīng)營活動的實踐由決策者掌握，預算管理是對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進行全面規(guī)劃的一種管理措施，包括員工劃分、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，其離不開管理層的高度配合與支持，只有這樣才能確保企業(yè)預算管理的良好落實。其次，來自數(shù)據(jù)與信息層面的支持。企業(yè)實施預算管理需要提供相應的數(shù)據(jù)和信息支持。在落實預算管理工作過程中需要應用的數(shù)據(jù)量非常龐大，如財務數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)、職工人數(shù)以及訂單情況等，預算管理工作是借助對收集數(shù)據(jù)實施系統(tǒng)化分析、歸納，通過運營管理、績效管理和戰(zhàn)略管理等方式實施整體管理并制定針對性計劃的工作。因而，在企業(yè)發(fā)展建設過程中需要關(guān)注企業(yè)數(shù)據(jù)的存儲質(zhì)量[2]。再次，需要來自制度的支持。企業(yè)需要構(gòu)建完善的內(nèi)部管理制度，這是落實預算管理工作的根據(jù)和依靠，只有制度完善，才能保證預算管理工作的穩(wěn)妥落實。預算管理工作涉及領(lǐng)域廣泛，如果沒有制度的支持，難以有效實施。最后，需要來自行動上的支持。預算管理框架的構(gòu)建需要與企業(yè)發(fā)展相契合，如果在實踐期間沒有按照預期計劃實施，則無法保證績效目標的實現(xiàn)。因此，企業(yè)需要構(gòu)建健全的預算管理體系以及完備的管理流程，完善監(jiān)督機制，合理進行考核，確保預算管理工作執(zhí)行的有效性。

2.3 業(yè)績評價的內(nèi)涵

業(yè)績評價是企業(yè)在經(jīng)營過程中對企業(yè)經(jīng)營項目落實情況展開整體性考量的環(huán)節(jié)，擁有判斷、指導、預測以及管理的作用，可以讓企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身盈利水平、資本運營、債務情況以及基礎管理等環(huán)節(jié)上存在的不足，及時總結(jié)教訓，落實針對性對策，以此持續(xù)增強企業(yè)自身競爭力，提升企業(yè)經(jīng)營活動的有效性。

業(yè)績評價需要遵守的原則包括：全面性原則、發(fā)展性原則、客觀性原則以及效益性原則。業(yè)績評價環(huán)節(jié)的落實，主要依托企業(yè)自身的業(yè)績考核工作，其借助內(nèi)部構(gòu)建的評價機制，根據(jù)相關(guān)標準制定評價指數(shù)，通過合理、可靠的評價方式，對評價工作展開實踐管理，借助項目化評價體系滿足對評價結(jié)果的充分獲取需求[3]。企業(yè)借助業(yè)績評價指標體系的制定來落實戰(zhàn)略思想，引導企業(yè)經(jīng)營決策，實現(xiàn)員工行為與企業(yè)戰(zhàn)略目標相統(tǒng)一。利用業(yè)績評價指標體系構(gòu)建戰(zhàn)略前景和戰(zhàn)略目標橋梁，讓企業(yè)的戰(zhàn)略思想得到具體的指導推動，為企業(yè)經(jīng)營決策與戰(zhàn)略管理提供恰當、科學的根據(jù)。業(yè)績評價與鼓勵機制是銜接企業(yè)戰(zhàn)略與實踐能力的重要紐帶，構(gòu)建完善的業(yè)績評價與鼓勵機制是企業(yè)保持和強化自身競爭力的基礎步驟。形成依托戰(zhàn)略的業(yè)績評價體系，切實衡量企業(yè)與管理層業(yè)績，借助業(yè)績評價進行企業(yè)戰(zhàn)略管理，同時，據(jù)此強化核心及長期競爭優(yōu)勢，對健全企業(yè)管理架構(gòu)、形成可靠的激勵約束機制、強化企業(yè)競爭實力發(fā)揮著重要的理論價值與現(xiàn)實意義。

2.4 預算管理與業(yè)績評價的功能

在企業(yè)的整體管理過程中，預算管理發(fā)揮著重要的作用，是企業(yè)管理的主要內(nèi)容之一，因此，有必要圍繞預算建立管理體系。深化對企業(yè)績效的理性評價，可以在出資人行使經(jīng)營者的選擇權(quán)時發(fā)揮重要的參考價值，從而充分約束和管理企業(yè)經(jīng)營者的行為，發(fā)揮不可忽視的激勵作用，同時，可以為政府部門和企業(yè)員工的利益提供了較為理想的信息保障[4]。企業(yè)預算管理與業(yè)績評價在功能上發(fā)揮著關(guān)鍵的互補作用，無論企業(yè)最終選擇何種業(yè)績評價方法，其初衷都是促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。企業(yè)業(yè)績評價并非孤立存在，在實踐中，其需要與企業(yè)管理方法和流程充分結(jié)合，以最大限度地滿足業(yè)績評價的環(huán)境需求。在預算編制過程中，各部門員工應將企業(yè)目標轉(zhuǎn)化為績效考核指標和考核標準，為推進績效考核提供至關(guān)重要的基礎條件。在落實預算管理工作期間，對預算編制進行評價也是一項重要任務，借助最終的評價結(jié)果，管理者不僅可以充分調(diào)整管理信息，還可以對自身的行為施加相應的激勵影響。由此可見，企業(yè)預算管理與績效考核的功能是相輔相成、相互促進的。對于企業(yè)的內(nèi)部管理層來說，其可以根據(jù)這種關(guān)系創(chuàng)建一個有針對性的管理流程。

3 企業(yè)業(yè)績評價體系與預算管理存在的不足

3.1 企業(yè)預算管理和業(yè)績評價之間的關(guān)聯(lián)不緊密

由上文可知，企業(yè)預算管理是以企業(yè)管理人員為主導性資源，以財務預算為基礎的管理方法。然而，在具體實施中也面臨各種困難，其中最明顯的是，由于各單位考慮因素的程度差異，成本控制和業(yè)績評價體系之間存在很大的差異。許多企業(yè)在預算編制中根據(jù)關(guān)鍵財務指標提出企業(yè)管理計劃，但實際評價往往忽視了這種管理結(jié)果背后的真實因素：單位經(jīng)營行為和個人經(jīng)營行為的發(fā)展情況。以某公司為例，該公司在預算項目中主要考察的是銷量情況，在評估中，往往分析銷售量、企業(yè)產(chǎn)品水平、客戶管理水平等重要因素，而忽略了其他業(yè)務單元客戶指標的完成情況，包括客戶獲得度、顧客保持度等，從而造成了指標與考核情況不一致的問題[5]。

3.2 企業(yè)預算管理與業(yè)績評價體系的客觀性不夠

在很多企業(yè)的經(jīng)營工作中，其預算控制與業(yè)績評價無法充分結(jié)合，在預算控制中并未進行業(yè)績評價，或?qū)嵤I(yè)績評價的同時未能仔細審核成本計劃，其中包含很多人為因素，主要包括以下方面：首先，預算控制與業(yè)績評價的銜接不充分，使得預算控制所需的指標與業(yè)績評價所依據(jù)的指標體系不一致，使得業(yè)績評價無法有序開展。其次，預算控制和業(yè)績評價的執(zhí)行力不足，難以將計劃指標與評估指標體系合理掛鉤。在企業(yè)的經(jīng)營活動中，管理者往往注重結(jié)果而忽視過程，不能嚴格按照計劃指標對人員進行績效考核。最后，企業(yè)針對考核結(jié)果的獎勵方式缺乏透明度，無法為下一階段的預算管理提供支持。在具體的項目中，部分企業(yè)在業(yè)績評價中加入了人為因素，使得業(yè)績評價結(jié)果與項目結(jié)果不匹配，導致項目管理與業(yè)績評價不一致，企業(yè)工作人員無法得到合理獎懲，進而限制了企業(yè)的長期發(fā)展[6]。

3.3 業(yè)績評價體系的靈活度不足

現(xiàn)階段，我國部分企業(yè)雖然已經(jīng)形成了自己的業(yè)績評價體系，但為了提升工作開展的便利性，往往在企業(yè)內(nèi)部采用相同的評價體系，由此出現(xiàn)了一些問題。一家企業(yè)內(nèi)部包含多個事業(yè)部門，如產(chǎn)品部、營銷部、質(zhì)管部等，每個部門的工作內(nèi)容不同，業(yè)務屬性也不同。因此，如果每個部門采用相同的評價標準，極易出現(xiàn)應該獎勵但是被忽視，而需要懲罰卻被遺忘的情況，從而導致獎懲不公，從長遠來看，勢必導致員工產(chǎn)生不良情緒，影響企業(yè)工作的順利進行。此外，大多數(shù)企業(yè)的業(yè)績評價標準都是以銷售額和生產(chǎn)量為基礎的，這實際上是不全面的。一家企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Σ荒軆H憑生產(chǎn)和銷售來判斷，更要看其創(chuàng)新水平、管理水平和風險適應能力，因此，需要將上述因素融入企業(yè)業(yè)績評價當中。對此，企業(yè)需要建立一個完整、靈活的業(yè)績評價體系，只有這樣才能發(fā)揮評價體系本身的功能。

4 企業(yè)業(yè)績評價體系與預算管理的結(jié)合運用對策

4.1 增強預算管理和業(yè)績評價之間的關(guān)聯(lián)性

為獲得預期的企業(yè)預算管理效果，相關(guān)人員需要根據(jù)企業(yè)的實際情況確定合適的業(yè)績評價管理模式，增強預算管理和業(yè)績評價之間的關(guān)聯(lián)性。業(yè)績評價是一項高度專業(yè)化、復雜化的管理工作，需要在企業(yè)經(jīng)營過程中與各種方法和模式有效結(jié)合，以滿足相互完善的需要。因此，企業(yè)需要將戰(zhàn)略目標作為業(yè)績評價和預算管理的主要著力點，將部門利益和個人利益緊密聯(lián)系，將部門和個人工作目標納入業(yè)績評價指標范圍，以促進企業(yè)業(yè)績評價工作更加穩(wěn)定有序地實施。此外，企業(yè)管理者可以充分應用最終的考核評價結(jié)果，借此提升管理的質(zhì)量，促進財務預算管理中業(yè)績評價工作的不斷優(yōu)化和完善[7]。

4.2 構(gòu)建完善的企業(yè)預算管理與業(yè)績評價體系

通過長期實踐可以得出，企業(yè)預算指標與最終實施結(jié)果會存在一定的差異，這就需要構(gòu)建一個相對完整的評價體系，對評價結(jié)果進行科學的調(diào)整和優(yōu)化，準確分析預算差異產(chǎn)生的原因并及時解決問題，充分增強預算的合理性和業(yè)績評價的有效性。具體措施如下：財務人員在執(zhí)行預算編制工作時，需要充分掌握企業(yè)當前的經(jīng)營情況，全面考慮可能出現(xiàn)的隱患，強化業(yè)績評價的應用性能。在明確預算目標之后，預算管理相當于預算控制的全過程，其需要穩(wěn)定的內(nèi)部控制體系和內(nèi)部組織崗位職責，根據(jù)市場差異、人員差異和環(huán)境差異等諸多因素，明確預算執(zhí)行的公平性，不僅要考慮預算系統(tǒng)的控制功能，還要充分意識到業(yè)績評價對部門和個人的激勵作用[8]。不僅如此，企業(yè)在落實內(nèi)部組織與流程評價時，需要從組織結(jié)構(gòu)、人員水平和信息技術(shù)等方面構(gòu)建相對完善的預算管理體系和業(yè)績評價體系，落實預算控制任務，幫助企業(yè)獲得更加理想的經(jīng)濟效益。

4.3 適時調(diào)整業(yè)績評價指標

根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，業(yè)績評價工作的重點包括以下幾個方面：首先，材料成本預算。具體包含低價易耗品、生產(chǎn)材料，其需要結(jié)合市場實際變化進行相關(guān)調(diào)整，如一些重大事件發(fā)生或一些重大政策實施造成的原料價格上漲，企業(yè)工作人員在對采購部門進行業(yè)績評價時需要動態(tài)調(diào)整采購部門的業(yè)績目標。其次，生產(chǎn)成本預算。技術(shù)工藝創(chuàng)新實踐和現(xiàn)場生產(chǎn)水平提升是一個發(fā)展的過程，對增強企業(yè)綜合實力發(fā)揮重要作用，同時，可以在一定程度上解決成本上升帶來的風險問題。企業(yè)可以通過對生產(chǎn)技術(shù)工藝和現(xiàn)場生產(chǎn)力開展動態(tài)管理，適當調(diào)整生產(chǎn)部門的考核指標，如生產(chǎn)負荷率、交貨及時率和產(chǎn)品合格率[9]。最后，人力資源成本預算。當前，各行各業(yè)均出現(xiàn)了人才緊缺情況，人力資源成本開始大幅上升。企業(yè)需要根據(jù)人力資源市場大環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營大環(huán)境及時對人力資源部門的人均營業(yè)收入、員工流失率和培訓指標完成率等相關(guān)指標進行改進。企業(yè)在實施明確的部門業(yè)績評價指標時，需要考慮財務指標和非財務指標之間的平衡，并動態(tài)調(diào)整指標，尤其是非財務指標，以實現(xiàn)對部門和個人業(yè)務往來的真實有效評價。

4.4 加強預算期末的綜合業(yè)績評價

對預算期末進行綜合評價是指對企業(yè)預算目標完成情況的詳細分析和評估。在確定評價指標時，企業(yè)可以與預算目標充分結(jié)合。隨著平衡計分卡業(yè)績評價體系的應用，其可以有效地與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相聯(lián)系，最終實現(xiàn)對成本、利潤等財務指標的合理評價。綜合業(yè)績評價不僅標志著本期預算的結(jié)束，并且在下期預算中發(fā)揮著重要的基礎性影響，與企業(yè)的整體利益和獎懲分配具有極為緊密的聯(lián)系[10]。

5 結(jié)語

綜上所述，預算管理和業(yè)績評價體系在企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)營項目中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，其不僅可以有效地增強員工的自主性，而且可以促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的高效實現(xiàn)?，F(xiàn)階段，在新時期社會穩(wěn)定發(fā)展的背景下，原有的預算管理模式已經(jīng)無法滿足企業(yè)的實際需要，有必要將預算管理與業(yè)績評價體系充分結(jié)合，以促進企業(yè)長效發(fā)展。