郭豐愷，安航

（西京學(xué)院，西安 710100）

1 引言

自20 世紀(jì)90年代以來(lái)，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的理論研究開始大規(guī)模出現(xiàn)，這些研究主要關(guān)注內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的優(yōu)缺點(diǎn)、形式和外包決策等內(nèi)容。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和企業(yè)的制度變革，審計(jì)理論界對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的關(guān)注逐漸轉(zhuǎn)向其經(jīng)濟(jì)性，學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量的研究相對(duì)較少，尚未實(shí)現(xiàn)突破性進(jìn)展。因此，研究?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的質(zhì)量顯得尤為重要，關(guān)系到能否通過(guò)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包為企業(yè)帶來(lái)管理成本的節(jié)約、運(yùn)營(yíng)效率的提高、核心業(yè)務(wù)的發(fā)展，幫助企業(yè)進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包及其未來(lái)發(fā)展的認(rèn)識(shí)水平。

2 內(nèi)部審計(jì)外包概述

2.1 內(nèi)部審計(jì)外包的含義

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的生存環(huán)境也大不相同，內(nèi)部審計(jì)的作用不再是單一化的，而是從過(guò)去的財(cái)務(wù)導(dǎo)向擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。因此，面對(duì)復(fù)雜的企業(yè)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)人員需要同時(shí)具備多個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)和能力。同時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部缺乏綜合能力突出的內(nèi)部審計(jì)人員，需要聘請(qǐng)外部專業(yè)審計(jì)人員處理業(yè)務(wù)，以提高工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)外包在企業(yè)中開始普及。內(nèi)部審計(jì)外包又稱內(nèi)部審計(jì)外部化，根據(jù)委托代理關(guān)系，企業(yè)與審計(jì)機(jī)構(gòu)由于信息不對(duì)稱，處于信息優(yōu)勢(shì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和處于信息劣勢(shì)的企業(yè)通過(guò)協(xié)議簽訂合同達(dá)成合同法律關(guān)系。因此，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需求，可以將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的一部分或者全部交給審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)審計(jì)人員來(lái)完成，這就是內(nèi)部審計(jì)外部化。

2.2 內(nèi)部審計(jì)外包的四種方式

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包在早期階段相對(duì)簡(jiǎn)單，但是隨著制度的調(diào)整和資本市場(chǎng)的發(fā)展，外包方式早已不再局限于一種，而是逐漸發(fā)展為多種方式優(yōu)化組合的模式。目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外包有四種方式：第一，“補(bǔ)充式外包”是指將企業(yè)不擅長(zhǎng)或特殊項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)外包，輔助企業(yè)高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)；第二，“管理咨詢式外包”是指外部審計(jì)人員不直接參與，而是提供間接的建議幫助企業(yè)解決各類難題；第三，“全部外包”是指企業(yè)不設(shè)內(nèi)審部門，將內(nèi)部審計(jì)的職能與業(yè)務(wù)全部外包給審計(jì)機(jī)構(gòu)；第四，“合作審計(jì)”是指由內(nèi)部和外部的審計(jì)人員組成審計(jì)小組，制定相關(guān)的內(nèi)控或管理制度，并承擔(dān)各自的責(zé)任。

2.3 內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)管理

首先，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包實(shí)際上屬于一種委托代理，由于選擇將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包的企業(yè)和審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的利益存在不一致的情況，這將間接導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)未能得到有效識(shí)別，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。其次，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包存在其他隱蔽的風(fēng)險(xiǎn)，例如，審計(jì)機(jī)構(gòu)的道德問(wèn)題、審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)勝任能力、企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性等。這些因素不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)質(zhì)量受損，還會(huì)浪費(fèi)企業(yè)投入的時(shí)間和金錢成本，從而導(dǎo)致企業(yè)整體效益的下降。因此，提前預(yù)測(cè)內(nèi)部審計(jì)外包的潛在風(fēng)險(xiǎn)并在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)對(duì)策至關(guān)重要，這關(guān)系到企業(yè)能否提高管理效率以及企業(yè)的整體效益。因此，開展風(fēng)險(xiǎn)管理是保證審計(jì)質(zhì)量和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的前提。

2.4 內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量控制

現(xiàn)代公司治理理論認(rèn)為，董事會(huì)、高管層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的四大基石。其中，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要一環(huán)，關(guān)系到內(nèi)部控制能否為企業(yè)帶來(lái)有效的監(jiān)督和管理水平的提升。因此，由于企業(yè)與審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議，將部分或全部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，內(nèi)部審計(jì)的主體也隨之發(fā)生了轉(zhuǎn)移。因此，內(nèi)部審計(jì)主體的變化極易導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程或者結(jié)果出現(xiàn)紕漏，同時(shí)，加大了對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行度量的難度，在很大程度上會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。基于此，內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量控制就顯得尤為重要，企業(yè)可以通過(guò)適當(dāng)?shù)目刂拼胧﹣?lái)提高內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量。

3 影響內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量的因素

3.1 審計(jì)機(jī)構(gòu)的道德問(wèn)題

首先，根據(jù)企業(yè)與審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂的合同內(nèi)容，企業(yè)會(huì)將部分或者全部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給審計(jì)機(jī)構(gòu)，當(dāng)企業(yè)失去對(duì)這部分或者全部業(yè)務(wù)的控制權(quán)后，也就無(wú)法直接對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。其次，企業(yè)與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系是基于委托代理關(guān)系理論產(chǎn)生的，在這種關(guān)系下，雙方作為委托人和代理人中的理性經(jīng)濟(jì)人自然都追求各自利益的最大化。因此，在這種背景下雙方的矛盾便凸顯出來(lái)，雙方各自的利益難以統(tǒng)一。如果在某種情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)出于對(duì)自身利益最大化的考慮而做出損害企業(yè)利益的非道德行為，那么企業(yè)可能會(huì)遇到如機(jī)密信息泄露和審計(jì)機(jī)構(gòu)違約等不利影響，這必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量在不同程度上受到損害。

3.2 審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，審計(jì)報(bào)告是一種商品，企業(yè)管理層作為審計(jì)服務(wù)的購(gòu)買方在一定程度上可以影響審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)過(guò)程、審計(jì)方法甚至審計(jì)結(jié)果。企業(yè)管理層通過(guò)威逼利誘的方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)或其他方式的賄賂，審計(jì)機(jī)構(gòu)是否可以完全視而不見？抑或是企業(yè)要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必須出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告，否則無(wú)法獲得下一次合作的機(jī)會(huì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)是否會(huì)出具虛假的審計(jì)報(bào)告以獲得長(zhǎng)期合作機(jī)會(huì)？面對(duì)這些賄賂或威脅，在當(dāng)前缺乏有效監(jiān)督的情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)是否仍能保持客觀性和公正性，并堅(jiān)持獨(dú)立性原則，對(duì)此無(wú)法得出肯定的結(jié)論。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外企業(yè)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具虛假審計(jì)報(bào)告的案件時(shí)有發(fā)生，甚至其中不乏一些國(guó)際知名審計(jì)機(jī)構(gòu)。這些造假案例大多是審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)企業(yè)之間的勾結(jié)或其他方面的賄賂行為所致。因此，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到保證，審計(jì)質(zhì)量將在一定程度上受到損害。

3.3 企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，所以會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中顯得尤為重要。但是通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向展開審計(jì)，并根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)平衡報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性關(guān)注度不高。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的作用只是判斷被審計(jì)單位是否遵循了公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，而不是直接回答被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)合法的問(wèn)題。因此，需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，以確保其真實(shí)性和合法性。一旦被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性和合法性，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)其會(huì)計(jì)信息出具的審計(jì)報(bào)告必然含有虛假成分。因此，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量必然受到影響。

3.4 審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)勝任能力

審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)技術(shù)水平至關(guān)重要，這關(guān)乎審計(jì)機(jī)構(gòu)能否在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和紕漏。專業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠捕捉到時(shí)代快速發(fā)展背景下各個(gè)行業(yè)的前沿審計(jì)方法和技術(shù)。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不成熟時(shí)，外部審計(jì)人員可以利用其專業(yè)能力，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，獲取被審計(jì)企業(yè)最前沿的審計(jì)方法和技術(shù)，從而提高審計(jì)的質(zhì)量和效率，提高組織管理水平。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)技術(shù)水平不足，專業(yè)化程度不高，缺少豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，就難以進(jìn)行高效、高質(zhì)量的審計(jì)工作。此外，未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)不僅會(huì)影響審計(jì)結(jié)論的可靠性，還會(huì)在一定程度上損害企業(yè)的整體利益。在這種情況下，勢(shì)必對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不可逆轉(zhuǎn)的影響。

4 提高內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量的對(duì)策建議

4.1 審慎選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)

根據(jù)增值型內(nèi)部審計(jì)理念，無(wú)論審計(jì)主體是否發(fā)生變化，其目的是利用各種辦法提高審計(jì)的整體效率和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升，從而幫助企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，避免不利因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的損害。當(dāng)企業(yè)將自身的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)該企業(yè)所處的行業(yè)采取前沿的審計(jì)方法，配備具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)來(lái)完成審計(jì)項(xiàng)目。但是，在社會(huì)上所有的審計(jì)機(jī)構(gòu)中，并不是每家審計(jì)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員都能高效、高質(zhì)量地完成整個(gè)審計(jì)任務(wù)。因此，企業(yè)在選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)考慮以下因素：第一，關(guān)注審計(jì)機(jī)構(gòu)的職業(yè)道德。高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的基礎(chǔ)是堅(jiān)守職業(yè)道德準(zhǔn)則，只有堅(jiān)守職業(yè)道德，才能將審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低，從而幫助企業(yè)提高審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員相對(duì)容易接觸到企業(yè)生產(chǎn)管理等重要領(lǐng)域，并且存在涉密的可能性。因此，企業(yè)在選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)調(diào)查近年來(lái)受處罰頻率較高的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以及做出重大過(guò)失、收受賄賂、欺詐等行為的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并將其排除在外。因此，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)選擇在行業(yè)內(nèi)聲譽(yù)高、知名度高或評(píng)價(jià)高的審計(jì)機(jī)構(gòu)。第二，關(guān)注審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)勝任能力。只有專業(yè)能力強(qiáng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)才有足夠的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，因?yàn)檫@類審計(jì)機(jī)構(gòu)可以利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，并且根據(jù)不同的行業(yè)所處的具體環(huán)境提供不同的審計(jì)方案，為企業(yè)提高審計(jì)的效益和質(zhì)量。第三，關(guān)注審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。通常來(lái)看，從外部獨(dú)立來(lái)源獲得的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲得的審計(jì)證據(jù)更可靠，因此，聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的獨(dú)立性似乎完全得到了保證，但事實(shí)并非如此。審計(jì)報(bào)告本質(zhì)上是一種商品，企業(yè)投資購(gòu)買審計(jì)機(jī)構(gòu)的服務(wù)，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)受到企業(yè)管理層的威逼利誘，在審計(jì)機(jī)構(gòu)的趨利性影響下可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的失真，進(jìn)而無(wú)法保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。因此，企業(yè)在選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)規(guī)避近年來(lái)屢遭處罰的審計(jì)機(jī)構(gòu)，選擇行業(yè)內(nèi)信譽(yù)良好的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

4.2 建立完善的監(jiān)督體系

從企業(yè)各部門的功能構(gòu)建來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)重要的監(jiān)督部門，在保證其獨(dú)立性的前提下可以幫助企業(yè)對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督。然而部分企業(yè)無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，在許多企業(yè)中，財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門，使其成為財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的下屬部門。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，這種情況往往導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失去獨(dú)立性，無(wú)法客觀、公正、有效地評(píng)估管理層工作。因此，外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也將導(dǎo)致無(wú)人對(duì)審計(jì)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和負(fù)責(zé)，無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。因此，為保證內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包監(jiān)察委員會(huì)，這樣可以在一定程度上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量，消除利益相關(guān)者在內(nèi)部審計(jì)中的負(fù)面影響。

該內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包監(jiān)察委員會(huì)可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的決策、實(shí)施過(guò)程以及審計(jì)結(jié)果進(jìn)行實(shí)時(shí)干預(yù)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，密切關(guān)注審計(jì)機(jī)構(gòu)可能影響審計(jì)質(zhì)量的不利行為，積極引導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)按時(shí)、保質(zhì)、保量地完成審計(jì)報(bào)告。該監(jiān)察委員會(huì)有權(quán)繞過(guò)管理層，可以直接將審計(jì)報(bào)告遞交給董事會(huì)或股東大會(huì)，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。針對(duì)審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)的問(wèn)題，董事會(huì)可以更快速地提出解決方案，這樣可以提高企業(yè)的管理效率?？傊?，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包監(jiān)察委員會(huì)的設(shè)立可以保證內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的高質(zhì)量，幫助企業(yè)盡可能地排除影響審計(jì)質(zhì)量的不利因素，從而提高企業(yè)的管理效率和整體競(jìng)爭(zhēng)力。

4.3 建立完善的責(zé)任追究制度

責(zé)任追究可以貫穿于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的全階段，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種自我提升、自我校驗(yàn)、自我優(yōu)化的過(guò)程，責(zé)任追究除了要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，還要關(guān)注審計(jì)的后續(xù)整改情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)是否進(jìn)行整改。一方面，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和評(píng)價(jià)可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包監(jiān)察委員會(huì)應(yīng)有的作用。針對(duì)每次的外包業(yè)務(wù)成立監(jiān)察小組，確定小組成員的日常檢查和督促工作內(nèi)容，而且要對(duì)不同的工作內(nèi)容進(jìn)行分層次的責(zé)任認(rèn)定，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題要及時(shí)與審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，防止出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等問(wèn)題，從而有效地防范不利因素，防止審計(jì)質(zhì)量受損，提高審計(jì)質(zhì)量控制的效果。如果出現(xiàn)小組成員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后沒有及時(shí)上報(bào)從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量受損的情況，應(yīng)根據(jù)審計(jì)質(zhì)量受損程度的不同給予相應(yīng)的懲罰。對(duì)于經(jīng)過(guò)責(zé)任認(rèn)定后首次不稱職且審計(jì)質(zhì)量受損輕微的員工給予警告，幫助其提高思想認(rèn)識(shí)和專業(yè)水平；對(duì)于屢次失職的員工，應(yīng)將其調(diào)離內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包監(jiān)察委員會(huì)，且不得在本企業(yè)任何內(nèi)部審計(jì)部門任職，以此顯示責(zé)任追究制度的威懾力。另一方面，企業(yè)各單位要配合內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包監(jiān)察委員會(huì)，將后續(xù)的跟蹤審計(jì)情況逐一落實(shí)，根據(jù)審計(jì)報(bào)告確定其整改內(nèi)容和整改標(biāo)準(zhǔn)。首先，對(duì)于審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)要重點(diǎn)關(guān)注其落實(shí)整改情況，若出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)單位沒有及時(shí)更正，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量受損且審計(jì)整改效果不佳的狀況，應(yīng)對(duì)其單位主要負(fù)責(zé)人追究對(duì)應(yīng)的責(zé)任。其次，要關(guān)注審計(jì)建議中的內(nèi)容，重點(diǎn)審查各單位是否針對(duì)審計(jì)建議采取相應(yīng)的措施。若沒有及時(shí)采取審計(jì)建議導(dǎo)致后續(xù)審計(jì)質(zhì)量受到影響的，應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況的嚴(yán)重程度酌情對(duì)其主要單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行問(wèn)責(zé)。若企業(yè)各單位沒有配合審計(jì)后續(xù)整改，或者出現(xiàn)捏造、偽造事實(shí)的狀況，應(yīng)加大對(duì)相關(guān)單位主要負(fù)責(zé)人的懲處力度，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)受損程度的不同給予停職或降職處分，以示警誡。

4.4 選擇適宜的外包形式

各大中小企業(yè)切勿盲目跟隨外包潮流，并非所有企業(yè)都適合業(yè)務(wù)外包，外包形式要因地制宜，不同的企業(yè)要根據(jù)實(shí)際的管理需求和審計(jì)目標(biāo)選擇適宜的外包形式。首先，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的目的包括降低管理成本、提高整體經(jīng)濟(jì)效益，并且在此基礎(chǔ)上獲得更高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，完成預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用；其次，管理層要想達(dá)到以上目的就需要充分了解各部門的管理目標(biāo)，結(jié)合各個(gè)部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)需要外包的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的分析和決策，然后學(xué)習(xí)同類型企業(yè)業(yè)務(wù)外包的成功案例，借鑒其寶貴經(jīng)驗(yàn)，作出恰當(dāng)?shù)耐獍鼪Q策；最后，分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源的利用率以及專業(yè)化程度，以適宜的外包形式對(duì)部分業(yè)務(wù)、專業(yè)化程度高的業(yè)務(wù)或全部業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，充分利用外包形式自由靈活的特點(diǎn)，滿足企業(yè)整體發(fā)展的需求。