董月

（湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，武漢 430000）

1 引言

2015年3月5日，李克強(qiáng)總理曾在十二屆全國人大三次會議上指出，一定要讓“互聯(lián)網(wǎng)+”滲透到各個領(lǐng)域和行業(yè)當(dāng)中，同各個傳統(tǒng)行業(yè)進(jìn)行緊密結(jié)合。這種緊密結(jié)合并不是讓互聯(lián)網(wǎng)和各個行業(yè)之間進(jìn)行簡單疊加，而是通過信息技術(shù)來改變當(dāng)前的工作方式，帶動傳統(tǒng)行業(yè)發(fā)展?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來臨代表著我國社會的進(jìn)步，也代表著生產(chǎn)力的發(fā)展，其對審計(jì)工作產(chǎn)生的影響也是顯而易見的。當(dāng)前審計(jì)的環(huán)境和對象已經(jīng)發(fā)生了重大變化，市場對于審計(jì)行業(yè)的要求也越來越嚴(yán)格，新時(shí)代下的審計(jì)人員不僅應(yīng)該熟練掌握基礎(chǔ)的審計(jì)知識，同時(shí)也應(yīng)該具備良好的計(jì)算機(jī)知識，在保證服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)運(yùn)維成本，利用大數(shù)據(jù)和云平臺與人工智能技術(shù)的緊密結(jié)合，更快速地處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)問題，讓科技力量滲透到審計(jì)模式之中。

2 信息時(shí)代下的審計(jì)變革

審計(jì)工作是指專業(yè)審計(jì)單位針對被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)信息以及該企業(yè)的財(cái)務(wù)行為的核查。專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)通過發(fā)布審計(jì)報(bào)告對被審核單位的財(cái)務(wù)情況發(fā)表不同的意見和看法，幫助使用者了解該公司具體的財(cái)務(wù)情況，為決策提供支撐。審計(jì)是關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，其作用和影響巨大。通過審計(jì)，可以監(jiān)督我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，使我國社會發(fā)展保持健康可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)不斷前行。

當(dāng)前，大多審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都是采用獨(dú)立的審計(jì)系統(tǒng)，購買或者研發(fā)屬于公司的審計(jì)系統(tǒng)，通過一對一的現(xiàn)場審計(jì)模式，享受獨(dú)立的資源和硬件。這雖然為審計(jì)工作提供了便利，但是也因?yàn)樾枰罅康男畔⒓夹g(shù)專業(yè)人員提供技術(shù)支撐，且日常維護(hù)成本較高，造成審計(jì)工作的成本過高。而且，在當(dāng)前科技催生大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，各種財(cái)務(wù)問題頻繁出現(xiàn)，以抽樣為主的傳統(tǒng)審計(jì)方式已經(jīng)無法發(fā)現(xiàn)這些隱蔽的違法手段和方法，無法滿足當(dāng)前審計(jì)工作的具體需求。為適應(yīng)審計(jì)工作在信息化環(huán)境下的變化和發(fā)展，充分發(fā)揮審計(jì)工作的效能，審計(jì)人員需要創(chuàng)新思維，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)方法，探索新型審計(jì)方式。

人工智能審計(jì)的出現(xiàn)使審計(jì)工作變得更加順暢，同時(shí)可以迅速實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分類、提取、分析等各項(xiàng)審計(jì)工作。這種將智能系統(tǒng)技術(shù)深入滲透到主流制造產(chǎn)業(yè)中的模式，使基礎(chǔ)智能系統(tǒng)和管理支持系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)互通，從而提煉大數(shù)據(jù)?？梢哉f，人工智能審計(jì)是以智能化作為基礎(chǔ)，它涉及面廣，不僅可以利用地理信息系統(tǒng)，還可借助可視化多媒體以及分布式系統(tǒng)的幫助，全面推動智能化審計(jì)工作的有序開展，讓審計(jì)工作能夠更加全面快速。

3 國內(nèi)外研究綜述

3.1 國外研究綜述

伴隨著科技的不斷進(jìn)步，當(dāng)前人工智能在商業(yè)領(lǐng)域的作用越來越凸顯，但是，從現(xiàn)階段而言，人工智能在傳統(tǒng)制造業(yè)中更多地被應(yīng)用于監(jiān)督控制以及產(chǎn)品生產(chǎn)方面，而財(cái)務(wù)領(lǐng)域涉及較少，針對財(cái)務(wù)領(lǐng)域展開的人工智能研究點(diǎn)也較少。Bailey 曾在商業(yè)控制行為計(jì)劃評估過程當(dāng)中采用QSIM 算法對商業(yè)票據(jù)流通的系統(tǒng)進(jìn)行了仿真和建模來幫助審計(jì)人員進(jìn)行分析和預(yù)測。Min Cao 和Roman（2015）認(rèn)為大數(shù)據(jù)人工智能不僅會被廣泛用于審計(jì)領(lǐng)域，也會對其他領(lǐng)域的數(shù)據(jù)分析方法產(chǎn)生影響。Danielle R．Lombardi（2015）指出，在信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下，企業(yè)的信息極易被利益相關(guān)者迅速獲取，這將會對社會審計(jì)造成較大威脅。所以在審計(jì)未來發(fā)展過程當(dāng)中，無紙化工作尤為突出和重要，或?qū)⒊蔀橹攸c(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域。

3.2 國內(nèi)研究綜述

曾德勝等（2011）提出，審計(jì)工作的質(zhì)量和效率可以通過利用人工智能數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)得以有效提高，極大程度地將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。文峰（2011）提出，審計(jì)人員若能將人工智能的數(shù)據(jù)云存儲與審計(jì)資源協(xié)同利用起來，將對建立一套更加科學(xué)有效的審計(jì)流程有著極大的推動作用，這即是云審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)。孫良文（2011）認(rèn)為，只有充分結(jié)合了統(tǒng)計(jì)學(xué)與人工智能等先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)理念與模型，審計(jì)工作才能夠提取到更加全面的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，才能將檢測樣本盡可能地?cái)U(kuò)大來探索出更加精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)規(guī)律，進(jìn)而使審計(jì)人員能夠有效地鑒別到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的異常之處。蘇亞民（2012）提出，互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展提高了審計(jì)工作效率，將實(shí)時(shí)審計(jì)的可行性顯著提高。審計(jì)師可以及時(shí)、多樣化地審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動。白濤（2013）簡述了審計(jì)模式的變化，并提出了全面審計(jì)的概念，認(rèn)為審計(jì)內(nèi)容可能存在特殊性與復(fù)雜性，為了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)可靠，審計(jì)范圍應(yīng)不再僅僅取決于隨機(jī)抽樣，而應(yīng)審查所有數(shù)據(jù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將人工智能信息技術(shù)充分運(yùn)用到審計(jì)工作流程之中，擴(kuò)大樣本容量，降低因變異較大而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高精確度的同時(shí)進(jìn)一步挖掘各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的潛在關(guān)系，提高審計(jì)的發(fā)現(xiàn)能力。周錦昌和孟昭莉（2013）認(rèn)為，人工智能的發(fā)展給審計(jì)領(lǐng)域的變革所帶來的影響正在逐漸加深，特別是其對注冊會計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)模式、管理模式和思維模式產(chǎn)生了重大的影響。近年來，四大國際會計(jì)師事務(wù)所不斷斥巨資來研究如何利用人工智能等新技術(shù)解放專業(yè)人員，吸引和留住行業(yè)人才，達(dá)到優(yōu)化審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)降低審計(jì)成本的目的。秦榮生（2014）認(rèn)為，在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)飛速發(fā)展的背景下，現(xiàn)代審計(jì)擁有了新的發(fā)展方向。新的發(fā)展路徑不僅對審計(jì)機(jī)構(gòu)提出了新的要求，也對審計(jì)從業(yè)人員提出了新的執(zhí)業(yè)要求，包括學(xué)習(xí)新技術(shù)的內(nèi)容和特點(diǎn)。劉榮（2015）認(rèn)為，隨著數(shù)據(jù)環(huán)境的各種變化和科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)據(jù)的處理、歸集、分析能力有了飛躍式提高，企業(yè)的利益相關(guān)者可以獲取更多的企業(yè)數(shù)據(jù)來了解企業(yè)狀態(tài)，基于此，企業(yè)對數(shù)據(jù)信息的全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性也提出了更高的要求。審計(jì)報(bào)告對管理決策具有重要影響，企業(yè)對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性的要求也逐漸提高?？店卦拢?017）認(rèn)為，目前上市公司年度報(bào)告審計(jì)模式是在人工智能背景下會計(jì)電算化審計(jì)環(huán)境逐步出現(xiàn)的條件下形成的。

4 人工智能審計(jì)面臨的機(jī)遇

4.1 審計(jì)工作流程高效自動化

人工智能的出現(xiàn)使計(jì)算機(jī)原有的系統(tǒng)性能逐步升級，先進(jìn)技術(shù)手段被轉(zhuǎn)化為可視化的社會生產(chǎn)力，有力地推動了社會生產(chǎn)力的快速發(fā)展，推動了社會的進(jìn)步。人工智能的優(yōu)勢在審計(jì)工作中尤為凸顯，不僅可以通過自身系統(tǒng)幫助審計(jì)師在審計(jì)過程當(dāng)中確認(rèn)流程，避免遺漏重要環(huán)節(jié)，保證了審計(jì)工作的全面精準(zhǔn)，還使財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容更加規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、清晰明確，便于確認(rèn)核準(zhǔn)，同時(shí)也打破了原有的信息傳遞模式，使審計(jì)時(shí)間得以縮短，實(shí)現(xiàn)更好地壓縮成本的目的。

4.2 數(shù)據(jù)存儲與數(shù)據(jù)獲取簡潔化

數(shù)據(jù)的采集與整理一直是審計(jì)流程中的重要組成部分，在傳統(tǒng)審計(jì)工作中，審計(jì)人員通常需要進(jìn)行大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集與整理工作，過程中甚至需要反復(fù)核對企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變化來進(jìn)行分類記錄存儲。而人工智能審計(jì)系統(tǒng)不僅可以簡便快速地對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲，還可以對大量的雜項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行智能整合，便于審計(jì)人員隨時(shí)提取所需數(shù)據(jù)。也就是說，借助人工智能，審計(jì)人員通過一些簡單的操作就可以快速地從存儲齊全的海量數(shù)據(jù)庫中提取到所需要的已經(jīng)分類整理完備的數(shù)據(jù)信息，從而簡化了工作的流程，也使審計(jì)效率得到保障和提升。

4.3 獲取信息降低風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)化

傳統(tǒng)的審計(jì)師們都是通過樣本抽查的方式進(jìn)行審計(jì)的，這很容易導(dǎo)致審計(jì)工作不全面，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。執(zhí)行人員要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須盡可能地增加樣本，但是這些樣本增加必然會導(dǎo)致工作時(shí)間增加、成本增加，所以增加樣本的方式是不合理不可取的。在人工智能的背景之下，審計(jì)人員通過計(jì)算機(jī)，就可以實(shí)現(xiàn)對海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲并進(jìn)行處理，從而獲得最為準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，使整個審計(jì)過程變得更加順暢，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍之內(nèi)。同時(shí)，不僅審計(jì)人員，行政人員也可以通過人工智能的方式實(shí)現(xiàn)審計(jì)單位的數(shù)據(jù)審查，通過對數(shù)據(jù)的橫向縱向?qū)Ρ葋慝@得信息，嚴(yán)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5 人工智能審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

5.1 維護(hù)成本費(fèi)用高

人工智能技術(shù)對審計(jì)行業(yè)的發(fā)展效能日益突出，但實(shí)現(xiàn)人工智能審計(jì)并不簡單，需要注入大量研發(fā)資金及人才，研發(fā)成功后，培訓(xùn)教學(xué)期也較長，所以其在商業(yè)中的廣泛使用仍需進(jìn)一步考量?，F(xiàn)階段，人工智能技術(shù)之所以推廣速度極為緩慢，更多的原因主要在于維護(hù)費(fèi)用較高，使用的智能機(jī)器往往需要長期的維護(hù)。如果要確保機(jī)器正常運(yùn)行，就必須支出大量的成本。而且一旦機(jī)器出現(xiàn)故障，就需要聘請專業(yè)的維修人員上門維修，所需要更換的零部件價(jià)格也十分昂貴，以致機(jī)器在使用過程當(dāng)中會產(chǎn)生更多的成本費(fèi)用。例如，泰州一家生產(chǎn)軸承的企業(yè)的老板前期考慮到計(jì)算機(jī)器人工作效率較高，認(rèn)為機(jī)器會比人工更好，因此投入了大量的機(jī)器。但是待機(jī)器人上陣之后，又發(fā)現(xiàn)許多問題需要維修，與使用人工相比，成本更高。同時(shí)，操作人員如何使用人工智能機(jī)器需要進(jìn)行相關(guān)知識培訓(xùn)，這也會造成一定的成本。

5.2 缺乏主觀判斷能力

職業(yè)判斷是審計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)度的一種體現(xiàn)，這也是他們多年工作積累的體現(xiàn)，充分體現(xiàn)出他們的能力和水平。在審計(jì)工作推進(jìn)過程當(dāng)中，審計(jì)人員需要根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析和預(yù)測，從而對審計(jì)對象的真實(shí)性作出進(jìn)一步的認(rèn)定和評價(jià)。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)人員通過將專業(yè)性和主觀結(jié)合起來，對手工收集整理的數(shù)據(jù)一一進(jìn)行判斷，在這種傳統(tǒng)的方式下，盡管數(shù)據(jù)分析結(jié)果準(zhǔn)確率較高，但在龐大的數(shù)據(jù)量下，仍有許多問題沒有被發(fā)現(xiàn)。而人工智能系統(tǒng)云計(jì)算則對此缺陷有著很好的彌補(bǔ)，不僅能全面地完成數(shù)據(jù)采集工作，還具備了初步的數(shù)據(jù)處理能力和對數(shù)據(jù)的判斷能力。然而美中不足之處便是人工智能系統(tǒng)雖然擁有先進(jìn)的工作方法，卻不具備專業(yè)的思考能力，無法取代審計(jì)人員從業(yè)多年所沉淀的職業(yè)判斷力與處理特殊復(fù)雜問題的獨(dú)到技巧。

5.3 復(fù)合型審計(jì)人才短缺

現(xiàn)代審計(jì)在行業(yè)信息化進(jìn)程的不斷推進(jìn)下，其綜合性、系統(tǒng)性、復(fù)雜性的時(shí)代特征愈加突出，僅僅擁有專業(yè)的審計(jì)知識而不能熟練掌握計(jì)算機(jī)操作技能的專項(xiàng)人才供應(yīng)已經(jīng)遠(yuǎn)不能滿足社會的需求。當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)和行政事業(yè)部門的財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程都是通過審計(jì)人員和會計(jì)人員來進(jìn)行操作的，人工智能可以打破這種界限壁壘。與傳統(tǒng)的手工記賬方式不同，人工智能更為快速而且高效，可以減少一些財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作。但是相對傳統(tǒng)審計(jì)模式來說，人工智能的操作管理也會更加復(fù)雜，因此，實(shí)戰(zhàn)型、復(fù)合型人才才是當(dāng)前市場迫切需要的，僅靠增加專業(yè)的審計(jì)人員是不夠的，還應(yīng)同時(shí)打造計(jì)算機(jī)優(yōu)秀人才及復(fù)合型人才梯隊(duì)，從而更好地建設(shè)復(fù)合型高層次人才庫儲備，這也是審計(jì)行業(yè)發(fā)展所需。

6 結(jié)語

隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代的到來，無論是審計(jì)的方法、流程還是技術(shù)都已經(jīng)發(fā)生了重大的變革，這種變革是社會發(fā)展和科技進(jìn)步共同推動產(chǎn)生的。應(yīng)運(yùn)而生的人工智能審計(jì)為現(xiàn)代審計(jì)工作帶來的既有機(jī)遇又有挑戰(zhàn)，同樣地，人工智能給審計(jì)從業(yè)人員帶來的也既有危機(jī)又有便捷。如何在大數(shù)據(jù)當(dāng)中迅速獲取更多的有效信息并提升審計(jì)服務(wù)效能使審計(jì)行業(yè)適應(yīng)當(dāng)前時(shí)代發(fā)展，這是審計(jì)行業(yè)在發(fā)展革新過程中需要長期面對的問題。新生事物總是會帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對于審計(jì)行業(yè)目前的新局面，我們需要正視現(xiàn)實(shí)問題，及時(shí)解決當(dāng)前存在的問題，學(xué)會適應(yīng)環(huán)境，更好地適應(yīng)人工智能發(fā)展的基本需要。因此，當(dāng)前階段應(yīng)當(dāng)努力將現(xiàn)有的理論與實(shí)踐深度結(jié)合，促使二者不斷融合，通過實(shí)踐升華理論，理論指導(dǎo)實(shí)踐，從而全面推動人工智能在審計(jì)領(lǐng)域的快速發(fā)展。如此，在可以預(yù)見的將來，人工智能技術(shù)必會為國家和企業(yè)以及個人發(fā)展帶來更多的可能性。