■ 羅 佳

（中國科學(xué)院近代物理研究所）

引 言

近幾年我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展，全面改革不斷深化，新政府會計制度全面施行，事業(yè)單位也經(jīng)歷了一番體制機制的改革調(diào)整，在此背景下，作為事業(yè)單位內(nèi)部核心環(huán)節(jié)的會計工作面臨著新的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，如何采取有效措施加強風(fēng)險防范與控制，對于事業(yè)單位健康有序發(fā)展顯得尤為重要。本文即將對事業(yè)單位會計風(fēng)險防范與控制中存在的問題進(jìn)行分析，結(jié)合事業(yè)單位管理現(xiàn)狀提出相應(yīng)的解決措施。

1 事業(yè)單位會計風(fēng)險防范的意義

事業(yè)單位作為具有公益性質(zhì)的機構(gòu)，是利用國有資產(chǎn)舉辦的，基本上也是由國家財政統(tǒng)一撥給各項事業(yè)經(jīng)費。加強對會計風(fēng)險的防范與控制，對于降低經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險、防范違法違規(guī)行為發(fā)生、促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值、提高事業(yè)單位公共服務(wù)職能效率和質(zhì)量等均具有重要意義。

雖然我國財務(wù)管理發(fā)展總體形勢是好的，但會計風(fēng)險具有一定的客觀性與普遍性，是事業(yè)單位會計工作中的一個重點性內(nèi)容。為加強對會計風(fēng)險的防控與管理，會計部門及工作人員需要與其他部門建立非常密切的聯(lián)系，并以會計部門為主導(dǎo)，通過認(rèn)真觀察各部門的財務(wù)活動，對事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動進(jìn)行全面的分析，了解清楚財政資金的使用動向，掌握經(jīng)濟活動的全面信息，尋找發(fā)現(xiàn)財政資金管理和使用中可能存在的風(fēng)險及漏洞，針對造成風(fēng)險的不穩(wěn)定因素，采用科學(xué)且合理的辦法來加以解決，進(jìn)一步避免事業(yè)單位出現(xiàn)類似貪污腐敗、資金浪費等問題，更好地使得事業(yè)單位進(jìn)行發(fā)展。

2 事業(yè)單位會計風(fēng)險的產(chǎn)生因素

2.1 制度規(guī)定陳舊或缺失

2015年國務(wù)院召開全國推進(jìn)簡政放權(quán)放管結(jié)合職能轉(zhuǎn)變工作電視電話會議，首次提出了“放管服”改革的概念，隨后“放管服”改革不斷向縱深推進(jìn)。在政府領(lǐng)導(dǎo)下的事業(yè)單位，需要在準(zhǔn)確把握“簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”的改革要求前提下，將會議精神和改革要求以具體管理制度的形式落實到事業(yè)單位的各項工作中。如果事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人以及各部門負(fù)責(zé)人未能結(jié)合單位的實際情況，研究謀劃并提出相應(yīng)的改革舉措，不可避免地會出現(xiàn)部分制度規(guī)定因制定出臺時間過早、陳舊而不適應(yīng)、不滿足改革的實際需要，以及部分管理領(lǐng)域因改革調(diào)整而出現(xiàn)制度規(guī)定缺失的情況。這兩種情況均會給事業(yè)單位的發(fā)展帶來較大的風(fēng)險隱患與漏洞，其中，事業(yè)單位在使用財政資金履行職責(zé)過程中涉及的會計工作也會遇到一系列的挑戰(zhàn)。

2.2 風(fēng)險防控意識不強

事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人是組織的“領(lǐng)頭羊”，要在整體層面協(xié)調(diào)、把控好整個單位的各項工作。為了單位健康有序發(fā)展，主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該要有風(fēng)險防控意識，主動擔(dān)當(dāng)作為，明確各部門的角色、合理分配任務(wù)，發(fā)動員工共同構(gòu)建起一套能夠有效防范風(fēng)險的內(nèi)部控制體系。如果單位主要負(fù)責(zé)人對于風(fēng)險防控的意識不強，認(rèn)為內(nèi)部控制體系僅是某一個部門的主要工作或是認(rèn)為單位沒有出現(xiàn)過意外事故、違規(guī)違紀(jì)問題而不需要建立的話，這種錯誤的認(rèn)識本身就是一個很大的風(fēng)險隱患。同樣的，如果單位主要負(fù)責(zé)人認(rèn)為會計僅是記賬核算工作，沒有理解會計工作內(nèi)涵，就會忽視相應(yīng)風(fēng)險防范與控制的重要性，不能從單位整體層面預(yù)防、控制管理風(fēng)險。

2.3 會計職能轉(zhuǎn)變與細(xì)化

事業(yè)單位是為社會提供公共服務(wù)的組織，使用更多的是國家撥付的財政資金，為了加強對事業(yè)單位的監(jiān)督與管理，提高資金使用效益，國家對其會計信息質(zhì)量要求提出了更高的要求，也進(jìn)一步促使了會計工作向精細(xì)化管理方向發(fā)展，從原有的記賬、核算等基本職能，逐步擴展到了會計信息分析、輔助決策、績效管理等功能，職能的增加對事業(yè)單位會計人員勝任能力提出新的要求。2019年全面施行的新政府會計制度要求事業(yè)單位啟用的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”會計模式，也對會計人員提出了更高的要求。在會計工作職能轉(zhuǎn)變與細(xì)化的背景下，如果會計人員不能及時適應(yīng)政策的調(diào)整變化、增強相應(yīng)的專業(yè)能力，勢必會對會計工作產(chǎn)生一定的風(fēng)險。

2.4 監(jiān)督環(huán)節(jié)缺失

加強對會計工作的監(jiān)督和管理可以保障財政資金的規(guī)范使用，有利于提高財政資金的使用效益。健全的監(jiān)督評價體系應(yīng)該包括事前預(yù)防、事中控制以及事后監(jiān)督。如果事前預(yù)防環(huán)節(jié)缺失，會造成預(yù)算編制不合理的情況；事中控制環(huán)節(jié)缺失，會出現(xiàn)為完成預(yù)算執(zhí)行率年底突擊花錢的情況；事后監(jiān)督環(huán)節(jié)缺失，會導(dǎo)致不能及時發(fā)現(xiàn)并整改關(guān)于違規(guī)使用財政資金的問題。保持對財政資金使用全過程的控制，可以依靠內(nèi)部審計的內(nèi)部監(jiān)督也可以依靠社會審計等外部監(jiān)督手段，不管是哪一個監(jiān)督手段，都需要營造一個能讓其充分發(fā)揮監(jiān)督作用的環(huán)境，否則，監(jiān)督不到位同樣不能降低會計風(fēng)險的發(fā)生。

3 當(dāng)下事業(yè)單位會計風(fēng)險防范的狀況

3.1 相關(guān)制度體系有待完善

制度是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，只有制度健全完整并得到有效執(zhí)行才能保證內(nèi)部控制體系實現(xiàn)防范風(fēng)險、促進(jìn)單位健康發(fā)展的目的。然而在實際工作中，相關(guān)管理制度的陳舊過時或缺失，導(dǎo)致了事業(yè)單位工作人員在辦理具體業(yè)務(wù)時缺少明確規(guī)范的業(yè)務(wù)流程作指引，隨意性比較大。反映在會計工作方面，事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計制度，已不能夠很好地幫助其進(jìn)行會計風(fēng)險防范，很容易出現(xiàn)比如財政資金使用不規(guī)范、合同管理混亂等問題，從而產(chǎn)生較大的會計風(fēng)險。

3.2 會計人員崗位職責(zé)不明確

明確的崗位職責(zé)要求可以幫助會計人員清晰的了解自己的工作范圍，進(jìn)而可以提高會計人員的工作效率和工作質(zhì)量。往往現(xiàn)實工作中，事業(yè)單位會計部門并沒有做到對工作人員的崗位職責(zé)進(jìn)行明確劃分，導(dǎo)致出現(xiàn)工作交叉重復(fù)，影響工作效率和工作質(zhì)量的情況。有些單位由于事業(yè)編制的限制，存在會計人員一人身兼數(shù)職或者從外部臨時聘請工作人員的情況，一人身兼數(shù)職可能會違反不相容崗位相分離要求；從外部聘用臨時員工又可能會導(dǎo)致由于業(yè)務(wù)不熟悉或頻繁更換人員影響辦事效率等等的會計風(fēng)險，所以應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，這樣可以更好的使得會計人員對他們的崗位職責(zé)進(jìn)行明確，使他們在工作的過程中，使工作效率迅速，并且提高他們的工作質(zhì)量，使得會計人員在工作的過程中能夠發(fā)揮他們最大的職責(zé)，進(jìn)而促使事業(yè)單位能夠朝著可持續(xù)性發(fā)展的方向進(jìn)行發(fā)展。

3.3 內(nèi)部審計等監(jiān)督作用未能充分發(fā)揮

內(nèi)部審計是事業(yè)單位通過內(nèi)設(shè)機構(gòu)對單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等實施監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的一項重要活動。在會計內(nèi)部風(fēng)險控制過程中，因事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制及內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識不足，使得內(nèi)部審計機構(gòu)、人員配置不到位，存在由會計人員兼職內(nèi)審工作、“自己監(jiān)督自己”的情況，導(dǎo)致內(nèi)審評價監(jiān)督內(nèi)控有效性的作用受到限制。

4 強化事業(yè)單位會計風(fēng)險防范與控制的策略

4.1 加強會計制度建設(shè)，推動構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系

健全完善的內(nèi)部控制體系可以有效幫助單位防范和化解遇到的各類風(fēng)險，最大限度的降低風(fēng)險可能會給單位帶來的損失。內(nèi)部控制體系也不是一成不變的，單位有關(guān)責(zé)任部門要及時根據(jù)上級要求或單位自身發(fā)展階段來進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。構(gòu)建動態(tài)的內(nèi)部控制體系主要可以從以下兩方面進(jìn)行。

4.1.1 強化風(fēng)險防范意識

內(nèi)部控制體系的建立，不是單位內(nèi)部某一個部門的職責(zé)，需要由單位主要負(fù)責(zé)人牽頭、各部門及相關(guān)工作人員各司其職、分工明確、協(xié)同配合來完成。單位主要負(fù)責(zé)人是單位“一把手”，也是單位各項工作和發(fā)展的“風(fēng)向標(biāo)”，因此要特別強化主要負(fù)責(zé)人的風(fēng)險防范意識，進(jìn)而帶動各部門工作人員一起提高對風(fēng)險防范與控制的認(rèn)識。在此基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌謀劃好單位整體的內(nèi)部控制體系有關(guān)工作，及早識別管理工作可能存在的各個風(fēng)險，不斷提升單位防范和控制風(fēng)險的能力，使事業(yè)單位能夠健康、可持續(xù)地發(fā)展。

4.1.2 加強會計制度建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)加強頂層設(shè)計，以管理制度化、制度流程化、流程信息化為目標(biāo)，梳理業(yè)務(wù)流程中可能存在的風(fēng)險與隱患，設(shè)計提出切實可行的防范措施，并對管理領(lǐng)域的各項制度規(guī)定進(jìn)行動態(tài)化修訂，以達(dá)到防范化解風(fēng)險，提高單位管理效能和治理水平的目的。新政府會計制度全面施行下，事業(yè)單位要以原會計管理制度為主體，落實新的會計指導(dǎo)原則，保障數(shù)據(jù)處理和賬目劃分上實現(xiàn)新舊會計風(fēng)險防范制度的統(tǒng)一；通過對會計制度的不斷改革，制定完善并實施新的會計制度，以進(jìn)一步提高財務(wù)信息核算的準(zhǔn)確度和財務(wù)報告編制的高質(zhì)量水平。

4.2 打造專業(yè)化的會計人員隊伍

會計工作人員是具體會計工作的實施者，業(yè)務(wù)素質(zhì)高、有責(zé)任心的專業(yè)化會計專業(yè)技術(shù)人才團(tuán)隊，可以大大降低會計風(fēng)險的發(fā)生概率。為順利打造出這樣一支人才隊伍，事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人可以從以下兩個方面進(jìn)行考慮。

4.2.1 明確崗位職責(zé)，優(yōu)化會計部門人員結(jié)構(gòu)

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實際情況，以構(gòu)建相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制為目的，科學(xué)合理的設(shè)置內(nèi)設(shè)部門，劃分明確部門的職責(zé)范圍，并配置相應(yīng)數(shù)量的工作人員。對會計部門而言，則要對單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理，明確各關(guān)鍵環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人員的職責(zé)要求，進(jìn)一步細(xì)化部門內(nèi)不同崗位的分工，確保分工明確、不相容職務(wù)分離，并定期安排工作人員進(jìn)行輪崗。事業(yè)單位還應(yīng)該注意優(yōu)化會計部門的人員結(jié)構(gòu)，著重加強對會計專業(yè)技術(shù)人才的儲備和培養(yǎng)，積極選拔、提升優(yōu)秀會計人員擔(dān)任重要崗位；還要建立健全會計人員的考核評價機制，定期從工作能力、思想表現(xiàn)等方面對會計人員進(jìn)行綜合考核評價，給予考核優(yōu)秀員工適當(dāng)獎勵的同時，還要對缺乏責(zé)任感、工作表現(xiàn)欠佳的人員給予一定程度的懲罰措施，必要時調(diào)整其崗位。只有充分激發(fā)會計人員的積極性、主動性，才能為事業(yè)單位建設(shè)與發(fā)展一支穩(wěn)定的、專業(yè)化的會計人才隊伍。

4.2.2 注重會計人員能力的提升

首先應(yīng)當(dāng)加強對事業(yè)單位會計人員的職業(yè)道德建設(shè)和法制觀念教育，良好的職業(yè)道德規(guī)范是會計人員必須遵循的準(zhǔn)繩，法治觀念的提升會引導(dǎo)會計人員樹立正確的價值觀；只有具備較強的責(zé)任感，會計人員在履行其崗位職責(zé)時才能夠堅持原則、遵規(guī)守紀(jì)，避免違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。其次要加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，鼓勵會計人員多渠道的學(xué)習(xí)、掌握與會計有關(guān)的最新政策要求，不斷提高會計人員處理解決復(fù)雜業(yè)務(wù)的履職能力和專業(yè)化知識水平。最后，要適時開展有關(guān)風(fēng)險防控和內(nèi)部控制的培訓(xùn)活動，進(jìn)一步提升會計人員對于風(fēng)險防范的認(rèn)識和能力，使會計人員在思想層面有所突破，積極接受新的管理理念，讓他們在工作過程中，能夠更加游刃有余的應(yīng)對和防范各類會計風(fēng)險。

4.3 充分發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督作用，有效規(guī)避會計風(fēng)險

事業(yè)單位要充分發(fā)揮單位內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的作用，讓各部門工作人員習(xí)慣于在受監(jiān)督的環(huán)境下開展工作，多樣化的監(jiān)督模式可以進(jìn)一步提升會計信息的質(zhì)量、保障國有資產(chǎn)的安全，避免事業(yè)單位出現(xiàn)因管理不善而造成財政資金或國有資產(chǎn)的流失和浪費。會計風(fēng)險的監(jiān)督管理應(yīng)該重視以下兩個方面。

4.3.1 內(nèi)部監(jiān)督方面

會計部門內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立相互約束和相互監(jiān)督的工作機制，依靠動態(tài)的內(nèi)部控制體系，加強對經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險發(fā)生的事前預(yù)防；依靠規(guī)范化的會計工作流程，加強對會計風(fēng)險的事中控制；依靠全面的預(yù)算管理評價來實現(xiàn)對會計風(fēng)險的事后監(jiān)督，通過對風(fēng)險的全過程防范，及時化解經(jīng)濟業(yè)務(wù)中存在的各類風(fēng)險隱患。近幾年，有關(guān)內(nèi)部審計的政策法規(guī)陸續(xù)出臺，越來越多事業(yè)單位設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，事業(yè)單位也可以充分利用內(nèi)部審計監(jiān)督、評價內(nèi)部控制的作用，合理安排制定內(nèi)部審計工作計劃，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，防患未然。

4.3.2 外部監(jiān)督方面

加強與外部監(jiān)督部門的溝通與聯(lián)系，積極配合外部監(jiān)督部門的各類檢查工作。針對監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)的問題，及時研究制定整改舉措并認(rèn)真組織實施。以主動接受監(jiān)督的方式，降低事業(yè)單位會計風(fēng)險發(fā)生的概率。

5 結(jié) 語

會計風(fēng)險是任何一個事業(yè)單位都會存在和遇到的問題，相應(yīng)的風(fēng)險防范與控制工作，也不是一蹴而就、一成不變的工作，需要包括會計部門在內(nèi)的整個單位全體職工的共同努力。事業(yè)單位要正視自身存在的問題，不斷對會計工作進(jìn)行改革和創(chuàng)新，調(diào)動發(fā)揮員工主觀能動性，采取切實可行的舉措以達(dá)到防范風(fēng)險、促進(jìn)單位發(fā)展的目的。