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引 言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善推動(dòng)中小企業(yè)的快速發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部控制逐漸規(guī)范化和制度化，其對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的作用越來越大。一旦中小企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)不合理現(xiàn)象，會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生很多的阻礙，不利于中小企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，不斷完善內(nèi)部控制，提升自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1 內(nèi)部控制的相關(guān)理論概述

1.1 內(nèi)部控制內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為中小企業(yè)提高內(nèi)部管理質(zhì)量的關(guān)鍵途徑，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)在管理過程中將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防作為核心，通過構(gòu)建完善的內(nèi)部體系與程序規(guī)避高風(fēng)險(xiǎn)事件或者舞弊現(xiàn)象，使企業(yè)內(nèi)部管理的質(zhì)量和效率大大提升。同時(shí)企業(yè)管理者、各部門領(lǐng)導(dǎo)者一同使用各種方法對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管控，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制具有全面性、經(jīng)常性、潛在性以及關(guān)聯(lián)性等特點(diǎn)。

1.2 內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制具有多種的目標(biāo)，主要體現(xiàn)在以下方面。第一，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息雖然取決于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，但信息依據(jù)卻來自企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)。一些企業(yè)雖然設(shè)置了業(yè)務(wù)規(guī)章制度，但沒有健全的內(nèi)部控制制度，使得單位業(yè)務(wù)信息在傳遞過程中出現(xiàn)脫節(jié)、失真等情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺少真實(shí)性。所以，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以合理安排單位業(yè)務(wù)的處理工作、明確分工崗位職責(zé)，方能從根本上對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量加以保障。第二，提高企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的有效性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展期間會(huì)結(jié)合實(shí)際情況制定一定的戰(zhàn)略規(guī)劃，以便于為企業(yè)今后發(fā)展指明方向，企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制可以提升經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。第三，企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制可以在一定程度上規(guī)范各個(gè)部門工作行為，有效地規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生違規(guī)違法行為，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。由此可見，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要通過實(shí)施內(nèi)部控制提供有效的依據(jù)。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境較薄弱

目前，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制水平較低，進(jìn)而影響方中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。其具體問題體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。第一，中小企業(yè)管理人員在內(nèi)部控制方面的意識(shí)較差。如今，大多數(shù)中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)經(jīng)濟(jì)利益比較重視，將更多的精力放在業(yè)務(wù)部門，對(duì)于內(nèi)部控制制度、流程等比較忽視，導(dǎo)致中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理期間出現(xiàn)問題難以使用適當(dāng)?shù)姆椒ń鉀Q問題；還有就是沒有根據(jù)內(nèi)部控制制度選用有效的處理手段，引發(fā)中小企業(yè)出現(xiàn)發(fā)展奉獻(xiàn)，影響中小企業(yè)的良好發(fā)展。第二，中小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。由于部分中小企業(yè)管理者自身沒有及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況改善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，使得組織框架設(shè)置不合理，主要呈現(xiàn)出金字塔的形式出現(xiàn)，致使企業(yè)各個(gè)部門的責(zé)任和權(quán)限界限不清，甚至企業(yè)出現(xiàn)問題各個(gè)部門之間相互扯皮和推諉，無法及時(shí)有效消除問題，這對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生很大的影響[1]。

2.2 內(nèi)部控制機(jī)制不健全

企業(yè)內(nèi)部控制只有全面貫徹于所有環(huán)節(jié)，才能體現(xiàn)出現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。目前，一些中小企業(yè)所建設(shè)的內(nèi)部控制制度比較簡(jiǎn)單粗獷，尤其是沒有考慮到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)或者企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及到了一些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，但內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制制度無法有效匹配，很多環(huán)節(jié)存在疏漏，比方說，未能建立科學(xué)合理的審核制度、投資決策機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)管制度等。此外，由于部分中小企業(yè)出現(xiàn)了公司與部門脫鉤、部門與部門脫鉤的現(xiàn)象，沒有建立符合公司發(fā)展的具有實(shí)操性內(nèi)控閉環(huán)制度，使企業(yè)內(nèi)部管理的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

2.3 資金預(yù)算管理不到位

中小企業(yè)在進(jìn)行資金預(yù)算管理時(shí)比較重視對(duì)財(cái)務(wù)部門，而對(duì)于員工工資或是其他部門的預(yù)算不夠重視，只要符合公司規(guī)定，而且不涉及違反法律就可以，由此看出，中小企業(yè)對(duì)資金預(yù)算管理方面的認(rèn)知不到位，形成了遇到資金預(yù)算工作找財(cái)務(wù)的現(xiàn)象，導(dǎo)致資金預(yù)算難度大，影響了資金預(yù)算管理的效率。中小企業(yè)對(duì)未來可能發(fā)生的事項(xiàng)和公司年度預(yù)算和決算之間的差異的考慮不充分，資金預(yù)算管理體系不科學(xué)，資金預(yù)算管理部門的員工對(duì)財(cái)務(wù)成果和量化項(xiàng)目比較注重，其他的非財(cái)務(wù)項(xiàng)目比較忽視，對(duì)資金預(yù)算數(shù)據(jù)和資料分析比較不重視，不能準(zhǔn)確地對(duì)資金預(yù)算做出準(zhǔn)確的判斷，因資金預(yù)算制度不完善，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門與其他部門之間的溝通不通暢，尤其是財(cái)務(wù)部門不了解公司業(yè)務(wù)方面的預(yù)算，無法為業(yè)務(wù)部提供有效的預(yù)算。另外，公司沒有全面財(cái)務(wù)預(yù)算的整個(gè)過程，比如沒有制定預(yù)算的跟蹤流程，這樣會(huì)使得公司資金預(yù)算中間出現(xiàn)誤差或是錯(cuò)誤，最終影響公司預(yù)算的真實(shí)性。

2.4 管理監(jiān)督機(jī)制不合理

中小企業(yè)內(nèi)部管理水平在很大程度上會(huì)受監(jiān)督機(jī)制的影響，所以，中小企業(yè)主要重視自身監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。然而一些中小企業(yè)對(duì)監(jiān)督機(jī)制比較忽視，使得內(nèi)部監(jiān)督能力不足，影響中小企業(yè)的發(fā)展。具體問題體現(xiàn)在以下方面。首先，中小企業(yè)沒有制定完善的監(jiān)管制度，使得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有明確有效地實(shí)施依據(jù)，進(jìn)而弱化監(jiān)督效力。其次，中小企業(yè)沒有賦予內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的權(quán)限，讓中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門承擔(dān)審計(jì)的工作，這也導(dǎo)致中下企業(yè)是監(jiān)督效果無法體現(xiàn)。對(duì)于一些家族式的中小企業(yè)來講，一些重要崗位都是家族成員擔(dān)任，如果缺少獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)，這些重要崗位人員很容易出現(xiàn)以權(quán)謀私、中飽私囊的手段謀取自身利益，進(jìn)而影響中小企業(yè)的發(fā)展。

2.5 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理力度小

現(xiàn)階段，大部分中小企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)不足，使得中小企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范工作不夠重視，甚至部分中小企業(yè)制定的風(fēng)險(xiǎn)管理背離了企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。雖然中小企業(yè)在不斷地改進(jìn)和完善風(fēng)險(xiǎn)管理，但是由于在具體實(shí)施期間管理者對(duì)事前預(yù)估內(nèi)容和事中管理內(nèi)容上的關(guān)注程度不足，從而使得風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)無法得到實(shí)現(xiàn)，公司開展的所有工作也不能按時(shí)完成，這也導(dǎo)致了公司管理層的風(fēng)險(xiǎn)管控工作不落實(shí)，從而大大降低了公司的運(yùn)營(yíng)管理水平，公司也沒有建立健全的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管制度。因此，由于中小企業(yè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性受到了風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)平臺(tái)構(gòu)建不足、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的評(píng)估和數(shù)據(jù)庫建設(shè)不完整、風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞不暢等原因的影響難以得到準(zhǔn)確的檢測(cè)，這樣很容易出現(xiàn)企業(yè)資金損失，使得中小企業(yè)資金鏈斷裂[2]。

2.6 信息系統(tǒng)建立不完善

信息系統(tǒng)是中小企業(yè)內(nèi)部溝通與交流的重要渠道，只有建設(shè)完善的信息溝通系統(tǒng)，中小企業(yè)各個(gè)部門之間才能保持良好溝通，使得各部門信息實(shí)現(xiàn)共享，推動(dòng)中小企業(yè)有效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)良好的發(fā)展。目前，很多中小企業(yè)沒有建設(shè)信息溝通系統(tǒng)，各個(gè)部門系統(tǒng)比較獨(dú)立，企業(yè)信息在部門之間的傳遞產(chǎn)生阻礙，得不到科學(xué)合理的管理，無法對(duì)工作進(jìn)行及時(shí)地反饋。

3 中小企業(yè)內(nèi)部控制完善對(duì)策

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

中小企業(yè)想要提升內(nèi)部控制水平，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，以便于為中小企業(yè)開展內(nèi)部控制提供良好條件。首先，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性。中小企業(yè)管理者需要認(rèn)清內(nèi)部控制的作用及其對(duì)企業(yè)今后發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益提升的重要性，然后結(jié)合自身實(shí)際情況制定合理的內(nèi)部控制制度，這樣可以為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供強(qiáng)有力的依據(jù)。同時(shí)中小企業(yè)需要不斷學(xué)習(xí)和更新內(nèi)控管理技巧和管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，這樣可以為企業(yè)今后發(fā)展進(jìn)行正確的指導(dǎo)。其次，不斷優(yōu)化中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。中小企需要對(duì)各個(gè)部門的崗位職責(zé)、工作內(nèi)容、權(quán)限等清楚了解，按照科學(xué)、協(xié)調(diào)的原則合理構(gòu)建內(nèi)部組織框架。另外，中小企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)建設(shè)時(shí)要保證責(zé)任、權(quán)力與利益之間的有機(jī)結(jié)合，為不同的工作崗位配備專業(yè)相符人才。此外，中小企業(yè)要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，盡量減少家族管理的組織結(jié)構(gòu)，在重要崗位配置合適的專業(yè)人才[3]。

3.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制有效制定需要中小企業(yè)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，將各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確，以此保障企業(yè)內(nèi)部控制各種活動(dòng)可以有效地銜接。首先，強(qiáng)化資金管理控制。資金管理是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，高效資金管理可以提高資金使用率，推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展。因此，中小企業(yè)需要完善授權(quán)審批制度，并嚴(yán)格按照審批流程實(shí)施，這樣可以避免舞弊的問題發(fā)生。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)各類資產(chǎn)和現(xiàn)金的管理，降低資金風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，中小企業(yè)要對(duì)整體的運(yùn)營(yíng)狀況加以分析，并結(jié)合企業(yè)人力資源、財(cái)務(wù)信息、發(fā)展戰(zhàn)略、各項(xiàng)業(yè)務(wù)等內(nèi)容分析經(jīng)營(yíng)期間存在的風(fēng)險(xiǎn)和不良原因，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效策略，從而提高中小企業(yè)內(nèi)部控制水平。

3.3 構(gòu)建資金預(yù)算管理體系

資金預(yù)算管理主要以資金預(yù)算管理為中心的，開展有效的措施來控制、管理流動(dòng)資金的每個(gè)環(huán)節(jié)，確保中小企業(yè)每個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利地開展。中小企業(yè)應(yīng)建立全面的資金預(yù)算管理體系，資金預(yù)算管理體系主要包含三個(gè)方面，資金預(yù)算、實(shí)施跟蹤管理和監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整等，中小企業(yè)要不定期地開展資金安全性的檢查工作，對(duì)資金預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全方位的分析和資金預(yù)算的落實(shí)工作和評(píng)價(jià)指標(biāo)綜合起來，對(duì)中小企業(yè)資金預(yù)算管理體系進(jìn)行完善的檢查，加大對(duì)中小企業(yè)檢查力度和處罰力度，制定滾動(dòng)、彈性資金預(yù)算，全面發(fā)揮資金預(yù)算管理應(yīng)有的控制作用，減少無資金的預(yù)算。

3.4 構(gòu)建完善管理監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是保障中小企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的基礎(chǔ)，所以，中小企業(yè)應(yīng)重視監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，通過監(jiān)督機(jī)制完善內(nèi)部控制，提升內(nèi)部控制能力。首先，制定科學(xué)合理的監(jiān)督制度。中小企業(yè)應(yīng)建設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，而且中小企業(yè)最高管理者需要直接管理內(nèi)部審計(jì)部門，這樣可以讓內(nèi)部審計(jì)工作人員不受任何部門與管理者影響，確保中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從而為中小企業(yè)管理者制定發(fā)展戰(zhàn)略提供準(zhǔn)確的信息支持。其次，配備專業(yè)能力和素養(yǎng)較高的審計(jì)人員。中小企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員加以培訓(xùn)，不僅要培訓(xùn)審計(jì)人員的專業(yè)，讓審計(jì)人員掌握最新的審計(jì)技能，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的水平和質(zhì)量， 推動(dòng)企業(yè)很好的發(fā)展。還要培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，提升審計(jì)人員的職業(yè)道德，保障審計(jì)的真實(shí)有效性。同時(shí)，中小企業(yè)還應(yīng)引進(jìn)更多優(yōu)秀的審計(jì)人才，為企業(yè)增加新的血液和創(chuàng)造力，推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展。另外，中小企業(yè)需要建設(shè)行之有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，針對(duì)違法行為應(yīng)加大嚴(yán)懲力度，從而提高企業(yè)審計(jì)人員的責(zé)任感，提高審計(jì)監(jiān)督的效率[4]。

3.5 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理

首先，中小企業(yè)需要根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展和自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，不斷分析和查找內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并技術(shù)分析和解決這些風(fēng)險(xiǎn)，這就需要中小企業(yè)對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的加以管控，以此避免中小企業(yè)出現(xiàn)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。其次，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防控機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判別和應(yīng)對(duì)能力，規(guī)避企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)。最后，中小企業(yè)需要進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理，在事前、事中以及事后三個(gè)階段貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并明確風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范作出貢獻(xiàn)的要獎(jiǎng)勵(lì)，風(fēng)險(xiǎn)防范不及時(shí)或存在問題人員進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，這樣可以將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

3.6 建立完善信息溝通系統(tǒng)

目前，大多數(shù)中小企業(yè)加大了對(duì)信息溝通系統(tǒng)的建設(shè)和完善，但在實(shí)際建設(shè)中可以看出，中小企業(yè)比較重視縱向溝通渠道的建設(shè)，忽視橫向溝通渠道建設(shè)，這樣會(huì)影響中小企業(yè)內(nèi)部的有效溝通。因此，中小企業(yè)要不斷完善信息系統(tǒng)，不僅要建設(shè)良好的從上至下縱向溝通渠道，還要重視橫向溝通渠道的建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門之間、部門和員工之間的溝通與交流，并實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資源和信息的共享，有利于內(nèi)部控制在各部門、各環(huán)節(jié)落實(shí)，提高內(nèi)部控制的效果。同時(shí)，中小企業(yè)建設(shè)完善的信息溝通系統(tǒng)可以規(guī)范各部門的溝通秩序，增強(qiáng)員工之間的工作交流，充實(shí)企業(yè)文化[5]。

4 結(jié) 論

中小企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部控制具有重要的作用，所以，中小企業(yè)要清晰地了解自身內(nèi)部控制存在不足，然后分析問題，并根據(jù)自身真情況和發(fā)展目標(biāo)改進(jìn)和完善內(nèi)部控制，從而提高中小企業(yè)內(nèi)部控制的水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。