■ 謝安娜

（廣州新尚藝術(shù)股份有限公司）

引 言

受到資源環(huán)境約束、要素規(guī)模的驅(qū)動力減弱、粗放式發(fā)展效率低下等諸多因素的影響，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸邁入新常態(tài)。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過程中，民營經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大，市場上涌現(xiàn)出了一大批中小民營企業(yè)。而隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入新常態(tài)，這些中小民營企業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的市場生存環(huán)境，因此也不斷改進(jìn)自身內(nèi)部管理體系以在市場立足。信息化時代給中小民營企業(yè)的內(nèi)部管理帶來了諸多機遇，越來越多的企業(yè)開始應(yīng)用信息技術(shù)來改進(jìn)原先的管理方式，提高管理效率。預(yù)算管理關(guān)乎企業(yè)成本支出，因此也為眾多中小民營企業(yè)所重視。當(dāng)下為了優(yōu)化預(yù)算管理模式，提高預(yù)算管理效率，中小民營企業(yè)紛紛利用信息技術(shù)建立了預(yù)算管理平臺，以此開展更加合理的預(yù)算方案編制，并且進(jìn)行預(yù)算全過程的動態(tài)監(jiān)督。在這樣的背景下，中小民營企業(yè)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變預(yù)算管理模式，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇一套更適合自身的系統(tǒng)化、科學(xué)化的預(yù)算管理方法，提高整體預(yù)算管理水平。

1 中小民營企業(yè)改進(jìn)預(yù)算管理的重要意義

1.1 有利于完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)

由于股權(quán)較為集中且大多數(shù)都是家族式管理，中小民營企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)通常都較難分離，因此法人治理結(jié)構(gòu)也相對來說不夠完整。在創(chuàng)業(yè)初期，這種家族式管理給企業(yè)帶來了一定的發(fā)展優(yōu)勢，如內(nèi)部管理穩(wěn)定性高、凝聚力強且企業(yè)決策速度快。但是隨著企業(yè)不斷發(fā)展，形成了一定的規(guī)模之后，傳統(tǒng)家族企業(yè)的矛盾也逐漸暴露，法人治理結(jié)構(gòu)失衡成為了制約中小民營企業(yè)發(fā)展的一大重要因素。通過開展預(yù)算管理工作，有利于改善中小民營企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分析。在現(xiàn)代企業(yè)制度的框架下，預(yù)算管理是企業(yè)各方在利益關(guān)系下訂立的契約，其批準(zhǔn)權(quán)在股東大會或者董事會，執(zhí)行權(quán)在總經(jīng)理，通過推行預(yù)算管理，有利于幫助企業(yè)制定更加科學(xué)民主的發(fā)展決策，優(yōu)化整體內(nèi)部管理能力。

1.2 有利于推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相同步，其通過預(yù)算的方式，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營策略來分配相應(yīng)的資源，并且控制各部門、各環(huán)節(jié)資源的使用，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績效考核。這個過程也就是將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)逐級且有計劃地進(jìn)行分解和細(xì)化，落實到各預(yù)算主體中，使得各預(yù)算主體都能夠明了自身的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算資源情況。通過開展預(yù)算管理，不僅有利于激勵各預(yù)算主體參與到企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動中來，還能夠由各預(yù)算主體完成預(yù)算目標(biāo)，形成合力，推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.3 有利于加大企業(yè)風(fēng)險控制力度

預(yù)算管理一般都是結(jié)合企業(yè)歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)和當(dāng)前的實際需求，綜合考慮其他內(nèi)外部影響因素，來對企業(yè)未來經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)判。由于未來的經(jīng)營情況存在諸多不確定性，且企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中各類影響因素都在不斷變動，因此風(fēng)險也會伴隨而生。預(yù)算管理需要識別未來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能面臨的風(fēng)險，并且通過預(yù)算方案的編制來設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。這樣一來，在預(yù)算方案執(zhí)行的過程中，相關(guān)人員就能夠結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況，及時找出異常之處，分析風(fēng)險類型和成因，對偏差之處及時修正，減少風(fēng)險發(fā)生的概率以及風(fēng)險給企業(yè)帶來的危害，進(jìn)一步增加企業(yè)的風(fēng)險控制力度。

2 中小民營企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

2.1 對預(yù)算管理的認(rèn)識缺乏戰(zhàn)略高度

盡管陸續(xù)開展了預(yù)算管理工作，中小民營企業(yè)整體上對預(yù)算管理認(rèn)識仍有不足，并沒有將預(yù)算管理上升到企業(yè)的戰(zhàn)略高度。具體問題主要體現(xiàn)在如下三點：

2.1.1 管理層對預(yù)算管理的認(rèn)知不夠與時俱進(jìn)

很多中小民營企業(yè)的管理層認(rèn)為預(yù)算管理就是財務(wù)管理的一個分支，并沒有將預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。在這樣的意識引導(dǎo)下，企業(yè)開展的預(yù)算管理工作就會關(guān)注短期利益而忽視長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，制定的預(yù)算方案不夠科學(xué)合理，不同時期預(yù)算方案之間銜接性差，預(yù)算執(zhí)行效率不高。

2.1.2 企業(yè)將預(yù)算管理看作財務(wù)部門的職責(zé)

中小民營企業(yè)的管理層往往認(rèn)為預(yù)算管理就是加強財務(wù)管理的一種措施，因此由財務(wù)部門來負(fù)責(zé)整個預(yù)算方案的編制和執(zhí)行。然而預(yù)算方案的編制與各部門經(jīng)營情況密切相關(guān)，由于得不到其他部門的配合和支持，預(yù)算工作的開展也受到了諸多阻礙。

2.1.3 預(yù)算管理開展的過程中缺乏整體觀念和協(xié)同意識

預(yù)算管理要求企業(yè)全員參與，但是目前在執(zhí)行的過程中，受到各部門不重視以及本位主義思想的影響，存在各部門更加注重自身利益而忽視企業(yè)整體利益的情況，不能夠通力合作配合預(yù)算執(zhí)行，影響了預(yù)算的執(zhí)行效果。

2.2 預(yù)算管理的組織機構(gòu)不完善

一般來說，中小民營企業(yè)的權(quán)利高度集中在企業(yè)所有者身上，從預(yù)算執(zhí)行的角度來看，這種高度集權(quán)間接削弱了預(yù)算部門的權(quán)力。雖然一些中小民營企業(yè)將內(nèi)部的財務(wù)部門或者審計部門作為預(yù)算組織管理部門，但是其往往在預(yù)算執(zhí)行的過程中都不能夠發(fā)揮應(yīng)有作用。因為在許多中小民營企業(yè)，財務(wù)部門或者審計部門與其他業(yè)務(wù)部門屬于同級部門，在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏權(quán)威性和組織領(lǐng)導(dǎo)能力，無法為預(yù)算方案的落地實施提供強有力的組織保障。而預(yù)算的編制與執(zhí)行又直接關(guān)乎各業(yè)務(wù)部門的利益，如果缺乏組織保障，勢必會影響預(yù)算執(zhí)行的效果。

2.3 預(yù)算編制不合理且執(zhí)行不力

目前存在與中小民營企業(yè)中預(yù)算編制不合理的情況主要包括如下幾點：

2.3.1 預(yù)算編制過多地參照歷史數(shù)據(jù)，缺乏客觀全面性

一般中小民營企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時，往往以歷史數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，來以此預(yù)測未來的經(jīng)營指標(biāo)值。這個過程中缺乏對其他影響因素的考量，對企業(yè)未來經(jīng)營環(huán)境、競爭環(huán)境的變化態(tài)勢預(yù)估也不足。盡管對于中小民營企業(yè)來說，這種預(yù)算編制方式簡單直白，操作簡便，但是一旦經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了較大改變，會導(dǎo)致預(yù)算方案不夠客觀合理。

2.3.2 預(yù)算編制模式和方法單一

很多中小民營企業(yè)尚未將戰(zhàn)略思想引入預(yù)算管理中，依舊采用以利潤為中心的預(yù)算管理模式。另一方面，中小民營企業(yè)一般都采用增量預(yù)算法來進(jìn)行預(yù)算編制，盡管簡單易操作，但是具有明顯的主觀性。

2.3.3 預(yù)算編制彈性較大

由于預(yù)算方案編制需要考慮各部門具體情況，很多部門在制定預(yù)算目標(biāo)時，僅僅站在自身利益角度去制定，給成本留下了較大余地，雖然有利于部門實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，但是卻不利于企業(yè)整體實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

在不合理的預(yù)算編制方案引導(dǎo)下，整個預(yù)算執(zhí)行過程也存在諸多問題，容易使得中小企業(yè)預(yù)算流于形式，難以發(fā)揮實效。如在預(yù)算目標(biāo)制定形成之后，企業(yè)內(nèi)部各部門各崗位對預(yù)算目標(biāo)的層層分解并不到位，未能夠形成全員覆蓋的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。并且在預(yù)算執(zhí)行的過程中也缺乏有效的動態(tài)監(jiān)督，企業(yè)不能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，即使發(fā)現(xiàn)偏差，往往也是事后調(diào)節(jié)預(yù)算方案，并不能夠節(jié)約企業(yè)成本。由于中小民營企業(yè)內(nèi)部信息反饋和報告制度不夠健全，預(yù)算執(zhí)行力也不能夠得到有力保障。

2.4 預(yù)算信息化系統(tǒng)建設(shè)有待完善

中小民營企業(yè)內(nèi)部資金有限，且對預(yù)算工作的認(rèn)識不足，因此其并沒有實現(xiàn)預(yù)算編制和執(zhí)行的全面信息化。即使引進(jìn)了一些信息技術(shù)，很大一部分企業(yè)還是依靠人工錄入相應(yīng)的數(shù)據(jù)，再通過信息系統(tǒng)來進(jìn)行預(yù)算的編制、調(diào)整和修改。這個過程不僅花費人力物力，且數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度也無法得到保障，信息泄露風(fēng)險較大。由于預(yù)算編制低效，企業(yè)內(nèi)部常常出現(xiàn)預(yù)算更新不及時的問題，這會進(jìn)一步影響預(yù)算執(zhí)行的控制預(yù)考核環(huán)節(jié)，也不利于下一階段預(yù)算方案的編制，降低了整個預(yù)算工作的效率和質(zhì)量。

3 信息化背景下中小民營企業(yè)預(yù)算管理的改進(jìn)建議

3.1 建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式

中小民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)將戰(zhàn)略管理思想融入到預(yù)算管理中，推動預(yù)算管理水平不斷進(jìn)步。在中小民營企業(yè)的創(chuàng)業(yè)初期，由于規(guī)模較小，采取以利潤為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式具有更加直觀便捷的優(yōu)勢，利于預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部推行。而隨著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，利潤為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式要進(jìn)一步變更為以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。企業(yè)的管理者要清晰地意識到，預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一種系統(tǒng)性管理工具，其具有綜合性，從預(yù)算方案編制到執(zhí)行再到考核評價都貫穿于企業(yè)整個組織架構(gòu)，需要各部門參與其中。在此意識的引領(lǐng)下，管理層要將預(yù)算管理的意識傳遞到各個部門，要求除了財務(wù)部門之外，各業(yè)務(wù)部門也要意識到預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略的組成部分，是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的管理工具，進(jìn)而配合財務(wù)部門開展預(yù)算管理工作。

3.2 完善預(yù)算管理的組織機構(gòu)

考慮到中小民營企業(yè)規(guī)模特點，企業(yè)可以在內(nèi)部成立預(yù)算管理委員會，由企業(yè)所有人、管理層成員和部門負(fù)責(zé)人組成，規(guī)定其為企業(yè)開展預(yù)算管理的最高決策機構(gòu)。結(jié)合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略以及年度經(jīng)營目標(biāo)，預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)制定相應(yīng)的預(yù)算管理制度、編制年度預(yù)算目標(biāo)、審批各部門預(yù)算方案。除了建立專門的預(yù)算管理組織機構(gòu)之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)從組織結(jié)構(gòu)角度明確預(yù)算責(zé)任單位。根據(jù)各部門職責(zé)，將其分為預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等部門，要求各業(yè)務(wù)部門配合財務(wù)部門做好預(yù)算的分析和考核工作。并且結(jié)合預(yù)算方案設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)，將預(yù)算分解到具體的部門和個人，合理劃分預(yù)算責(zé)任，保障部門自身預(yù)算目標(biāo)的完成。

3.3 豐富預(yù)算編制方式并加強過程控制

中小民營企業(yè)在編制預(yù)算方案時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況豐富預(yù)算編制的方式，由原先的單一編制方式向組合型編制方式轉(zhuǎn)變。具體預(yù)算編制的過程中，要求由財務(wù)部門牽頭，各業(yè)務(wù)部門積極配合，參與各部門的預(yù)算方案編制。初稿編制方案成立后，交由企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)預(yù)算管理的預(yù)算管理委員會審核批準(zhǔn)，提出修改建議，最終多次修改后形成預(yù)算方案終稿并交付執(zhí)行。通過這樣層層遞進(jìn)、責(zé)任鮮明的預(yù)算編制來提高預(yù)算方案的科學(xué)性和可行性，確保預(yù)算方案符合各部門實際情況和發(fā)展需求。

在預(yù)算方案的引導(dǎo)下，中小民營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強預(yù)算執(zhí)行過程控制。企業(yè)可以設(shè)置預(yù)算管理制度，明確規(guī)定預(yù)算編制和執(zhí)行流程，對預(yù)算主體的職責(zé)進(jìn)行合理分工，明晰各層級預(yù)算主體的權(quán)限和授權(quán)，制定相應(yīng)的預(yù)算反饋程序。在制度的引領(lǐng)下，企業(yè)還可以結(jié)合信息化建設(shè)，將預(yù)算管理植入現(xiàn)有的內(nèi)部管理系統(tǒng)中，作為其中一個模塊而存在，借助信息化實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程全面動態(tài)監(jiān)督，及時反饋和報告問題，提前采取措施規(guī)避風(fēng)險。最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定合理的預(yù)算考核制度，對預(yù)算執(zhí)行過程中各責(zé)任主體的表現(xiàn)進(jìn)行考核，真正實現(xiàn)預(yù)算全員參與全員考核，帶動業(yè)務(wù)部門的員工參與進(jìn)預(yù)算工作中，提高預(yù)算工作的效率。

3.4 大力建設(shè)預(yù)算信息化系統(tǒng)

在信息時代，中小民營企業(yè)要重視預(yù)算管理的轉(zhuǎn)型，立足企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略，積極引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，強化預(yù)算信息化管理，真正轉(zhuǎn)變原先的手工預(yù)算模式。如企業(yè)可以引進(jìn)專門的預(yù)算管理系統(tǒng)，自動在業(yè)務(wù)部門生產(chǎn)經(jīng)營的過程中收集第一手業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，聯(lián)系其他內(nèi)外部影響因素數(shù)據(jù)，編制合理的預(yù)算方案。除此之外，企業(yè)還要重視將預(yù)算管理系統(tǒng)融入到財務(wù)、供應(yīng)鏈等系統(tǒng)中，實現(xiàn)不同系統(tǒng)之間信息傳遞數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一規(guī)范，確保信息數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部各系統(tǒng)之間高效傳遞，從而形成數(shù)據(jù)流、業(yè)務(wù)流與資金流一體化，使得預(yù)算管理工作更加動態(tài)靈活。

4 結(jié) 語

當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型給中小民營企業(yè)帶來了不小的環(huán)境壓力，對于中小民營企業(yè)來說，要想適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)勢必要完善內(nèi)部管理，穩(wěn)定自身在市場上的發(fā)展。在預(yù)算管理方面，企業(yè)要結(jié)合信息時代背景，分析現(xiàn)有預(yù)算管理工作的不足之處，引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)來完善預(yù)算管理的制度、體系和流程，使得預(yù)算管理發(fā)揮節(jié)約成本的作用，支持企業(yè)在激烈的市場競爭中合理配置資源，占據(jù)優(yōu)勢地位。