■ 陳敏華

（南寧大地飛歌文化傳播有限責任公司）

引 言

企業(yè)是推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。在企業(yè)中，會計不僅掌握著企業(yè)內(nèi)部重要信息的一定話語權(quán)，而且還擔負著企業(yè)的財務管理重任，企業(yè)在發(fā)展中要重視財務內(nèi)部控制。良好的財務內(nèi)部控制機制是企業(yè)生存和發(fā)展的重要保障，也是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的主要內(nèi)容，然而當前企業(yè)的領(lǐng)導者為了獲得短期的經(jīng)濟利益，往往會忽視這一點，導致財務內(nèi)部控制機制未能充分發(fā)揮為企業(yè)搶占市場保駕護航的重大作用，由此，研究企業(yè)的財務內(nèi)部控制是必要的。

1 企業(yè)實行財務內(nèi)部控制的意義

1.1 提升企業(yè)財務預算水平

企業(yè)做好財務內(nèi)部控制工作，這對提升財務預算管理能力起到重要作用。在財務內(nèi)部控制的幫助下，企業(yè)通過結(jié)合經(jīng)營現(xiàn)狀進行合理估計，可有效制定企業(yè)未來發(fā)展的計劃和戰(zhàn)略目標，從而更好地管控企業(yè)財務管理和合理控制資金，推動企業(yè)朝著良性的方向發(fā)展。

1.2 強化承上啟下的事中控制

財務內(nèi)部控制管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有非常重要的地位，具有很強的綜合性，其控制脈絡涉及到所有的部門和崗位。制定科學的內(nèi)部控制制度，將其貫穿于企業(yè)的各項工作中，以實現(xiàn)全員、全過程的事中控制和更全面嚴格的管理，防范信息失真并提高企業(yè)的日常管理效率的目的。

1.3 提升企業(yè)的管理水平

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展面臨新的機遇和挑戰(zhàn)，為了鞏固市場地位，不斷提升核心競爭力，企業(yè)應關(guān)注自身發(fā)展，構(gòu)建、完善財務內(nèi)部控制機制，及時有效關(guān)聯(lián)經(jīng)營管理情況，發(fā)現(xiàn)問題并及時跟進解決，讓企業(yè)得以可持續(xù)發(fā)展。

2 企業(yè)財務內(nèi)部控制中存在的問題

2.1 全面預算管理流于形式

全面預算管理能為企業(yè)實施內(nèi)部控制提供正確的方向，可對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行準確判斷，能實現(xiàn)全方位、全業(yè)務的涵蓋，會增加預算的深度[2]。但當前很多企業(yè)管理者沒有上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度理解全面預算真正的作用和價值，制定預算指標時，會存在隨意的態(tài)度，編制不合理、不科學，不能將企業(yè)的經(jīng)營活動很好融入全面預算管理中，這使得內(nèi)部控制與預算管理結(jié)合度不高。在預算編制上，管理者未切實擔當起牽頭人的責任，只是將這項工作交付給財務部門，則單憑財務部門無法推動全面預算管理，既缺少其他部門的參與，也缺乏產(chǎn)品、客戶、業(yè)務的價值分析材料，實際工作中財務人員運用的編制預算的方法大多是增量預算法、減量預算法，這不利于資源的合理配置與應用。編制的預算只有年度，缺少月度和季度，這會給預算控制帶來影響，不利于后期的考核和監(jiān)督，很難讓預算編制發(fā)揮應有的效果，也缺少嚴謹性和客觀性。企業(yè)在執(zhí)行預算中沒有建立全面的預算調(diào)整和分析機制，使得預算執(zhí)行力不高，業(yè)務部和財務部不能有效對接，常出現(xiàn)超預算的情況。

2.2 缺少對資產(chǎn)管理的監(jiān)督

資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，有效管理資產(chǎn)是實行內(nèi)部控制的一個重要手段，是企業(yè)保持健康發(fā)展的基礎(chǔ)。但當前企業(yè)并沒有看到資產(chǎn)管理的重要性，在資產(chǎn)管理中出現(xiàn)了許多問題，主要有以下的表現(xiàn)：第一，對企業(yè)重大資金運營負有監(jiān)督職能的監(jiān)事會沒有實權(quán)，其監(jiān)督并不能直接產(chǎn)生法律后果，需和其他職權(quán)相結(jié)合才能發(fā)揮作用，這會讓資金運營面臨很大的風險。同時，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督流于形式，財務控制力不強，使得資金使用效率不高；第二，在管理存貨方面，缺少完整的存貨保管制度，管理人員沒有定期對存貨進行盤點和核查，沒有按時記錄貨物的收發(fā)等數(shù)據(jù)，導致存貨的日常管理混亂。在這種情況下，存貨管理員對存貨情況不了解，很容易重復進貨，這會導致大量貨物堆積，給企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)帶來麻煩。

2.3 財務內(nèi)部控制意識薄弱

當前企業(yè)對內(nèi)部控制掌握的不夠充分，重視性不足，沒有根據(jù)公司實際發(fā)展需求調(diào)整相關(guān)機制，使得內(nèi)部控制滿足不了監(jiān)督管理的需求，這會對控制的效果產(chǎn)生影響[3]。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因是財務意識薄弱，體現(xiàn)在以下的方面：第一，企業(yè)在進行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化時，并沒有將內(nèi)部控制融入其中，導致監(jiān)督與管理分離，內(nèi)部控制沒有受到應有的重視，宣傳只停留在喊口號的階段，使得員工不能正確理解內(nèi)部控制，意識和行動上存在誤區(qū)，對推進內(nèi)部控制工作會產(chǎn)生事不關(guān)己，高高掛起的態(tài)度，甚至還會產(chǎn)生對立、抵觸等情緒；第二，企業(yè)沒有建立企業(yè)層面專門的內(nèi)部控制制度，沒有關(guān)鍵崗位輪崗機制，缺少行之有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，未設立獨立的內(nèi)部審計部門和專職內(nèi)部審計人員使得企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)越權(quán)管理、不規(guī)范管理等現(xiàn)象；第三，在業(yè)務層面內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況方面，存在已制定有相關(guān)的管理制度但缺少實施流程，如辦公流程、財務管理流程等，當遇到一些突發(fā)情況時內(nèi)控的執(zhí)行力度往往大打折扣。例如，企業(yè)在內(nèi)部實行交易時，缺少真正統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準和流程，未能形成風險管理屏障，使得內(nèi)部控制效率較低。

2.4 財務內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價機制不完善

在財務內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價不可缺失的，這是體現(xiàn)內(nèi)控質(zhì)量的重要指標，是體現(xiàn)有效性的關(guān)鍵因素。但當前企業(yè)的監(jiān)督和評價機制還不完善，從監(jiān)督的角度來說，企業(yè)采取的主要方式是抽查、自行審查，內(nèi)審沒有規(guī)律性，同時企業(yè)也沒有監(jiān)督反饋，員工的職責不清，缺少相應的追責制度。從評價的角度來說，企業(yè)制定的評價指標不夠詳細，缺少COSO框架，未能建立一套切實可行的內(nèi)控考核獎懲辦法，未能實現(xiàn)內(nèi)部控制閉環(huán)管理，使得企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)失效的現(xiàn)象。

2.5 會計人員綜合素質(zhì)不足

企業(yè)財務內(nèi)控工作對會計人員有很高的要求，要求具備高超的業(yè)務能力和綜合素質(zhì)，但當前企業(yè)的會計人員并沒有完全滿足企業(yè)實行內(nèi)控的要求，一些人員的綜合素質(zhì)、專業(yè)技能較低，這在推進內(nèi)控工作時，會產(chǎn)生阻礙。另外，有的會計人員雖然具備足夠的專業(yè)技能，但自身的綜合實力還存在不足，在進行財務內(nèi)控工作時認知層次不高，這會對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響。

2.6 財務信息化建設不全面

當前是信息化的時代，各個行業(yè)中都運用了信息化，財務內(nèi)控控制也應運用信息化，當前雖然企業(yè)中引入了信息化的概念，但財務信息化建設還存在許多不足，很多企業(yè)未能建立起以網(wǎng)絡財務發(fā)展為主的財務管理體系，財務信息化管理的優(yōu)勢沒有得到充分發(fā)揮。

3 企業(yè)提升財務內(nèi)部控制的策略

3.1 做好全面預算管理工作

企業(yè)實施全面預算管理，可有效控制預算的全過程，實現(xiàn)原定的內(nèi)部控制目標，將預算編制融入到企業(yè)發(fā)展的全部業(yè)務流程中[4]。具體來說，第一階段，確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標包含了企業(yè)的愿景、使命及行動規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上制定的全面預算、KPI才能體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的意義。第二階段，在第一階段的基礎(chǔ)上進行部門業(yè)務規(guī)劃細化，各個部門根據(jù)業(yè)務情況設置詳細指標，如銷售部門的銷售額和回款額等；第三階段，財務人員在編制預算時，在各部門提供的詳細預算資料的基礎(chǔ)上，要與各部門充分溝通、交流，引導他們參與到預算編制中，落實好零基預算，加強預算配置的合理性，提升預算編制的科學性；最后，在預算執(zhí)行中，會計人員要實時跟進，及時獲取有效信息，財務控制前置，以免出現(xiàn)超預算的情況。另當出現(xiàn)對原預算編制基礎(chǔ)產(chǎn)生重大影響的事件時，企業(yè)可根據(jù)實際情況適當調(diào)整預算，調(diào)整預算指標，加強預算執(zhí)行的嚴謹性。

3.2 加強資產(chǎn)管理監(jiān)督

企業(yè)正常運營的有效保障是資產(chǎn)，企業(yè)要最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)的價值，獲得更多的經(jīng)濟效益，完成財務內(nèi)部控制的目標，可從以下的方面出發(fā)：首先，企業(yè)建立資產(chǎn)管理系統(tǒng)是必不可少的，對于重要資產(chǎn)落實編號管理和責任人管理，這是實現(xiàn)全過程監(jiān)管資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的關(guān)鍵，以便將資產(chǎn)流動情況確定在可控制的范圍之內(nèi)，讓采購人員更好地完成分配、采買、監(jiān)督等工作，保證資產(chǎn)不被浪費，讓企業(yè)能更完整安全的使用資產(chǎn)；其次，企業(yè)要設立結(jié)算中心，健全結(jié)算內(nèi)部控制流程，規(guī)范操作行為，保障流動資金和流動資產(chǎn)的安全性。在處理經(jīng)濟業(yè)務時，企業(yè)可通過結(jié)算中心對資金收支進行嚴格控制，增強對外支付的可靠性、安全性，關(guān)注應收拖欠款，并對其有效控制，有效落實資金的結(jié)算；再次，企業(yè)要重視存貨管理，對貨物的出庫、入庫情況進行詳細地記錄，管理人員要保證實際庫存要與存貨記錄相符合，將這些記錄定期與財務部門進行核對。企業(yè)還可根據(jù)自身發(fā)展情況建立盤點清查制度，對貨物的儲存數(shù)量、類型，進行定期和不定期核查，若發(fā)生脫離持有貨物目的和目標的現(xiàn)象，應及時上報管理層。

3.3 樹立財務內(nèi)部控制意識

企業(yè)在運營管理中要重視內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變原有的思想，根據(jù)企業(yè)實際情況做好以下的工作：第一，要做好組織的工作，確立實際化、具體化的組織目標，讓內(nèi)部控制有明確的發(fā)展方向。同時，可將企業(yè)文化融入到組織目標中，利用文化潛移默化地影響員工，將各崗位操作流程和風險理念傳輸?shù)矫恳粋€細節(jié)，讓員工重視內(nèi)部控制，調(diào)動員工內(nèi)控管理的積極性；第二，要制定配套的內(nèi)部控制制度，滿足企業(yè)管理的需求，更好地管控員工的行為。秉承不相容職務要相互制約的原則對員工工作進行合理分工，有效牽制權(quán)力大的崗位，避免出現(xiàn)“一言堂”的現(xiàn)象。企業(yè)還可建立授權(quán)審批控制制度，有效提升審批的效率，防止一些別有用心的人員徇私舞弊；第三，在活動控制上，要確定內(nèi)部控制關(guān)鍵點，應對企業(yè)中出現(xiàn)的突發(fā)情況，讓內(nèi)部控制的有效性得以提升。例如，企業(yè)在內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)框架中，可設立董事會，保障內(nèi)部控制的實施，以免出現(xiàn)內(nèi)部控制失效的情況。

3.4 完善財務內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價機制

企業(yè)做好財務內(nèi)部控制工作，要多角度、多方面地完善相應的監(jiān)督和評價機制。在監(jiān)督方面，企業(yè)可從內(nèi)部審計入手，在內(nèi)部控制監(jiān)督中運用這種手段，可審計內(nèi)控執(zhí)行情況、會計管理、財務報表、投資行為等。同時，為了讓審計工作更加權(quán)威、合理，企業(yè)可與會計事務所合作，做好外部審計工作，讓第三方來鑒定財務情況，以免在內(nèi)審時受到審計人員主觀意識的影響。通過加強內(nèi)外監(jiān)督，改善評價的環(huán)境，明確評價的主體，建立健全信息披露和財務內(nèi)部控制的評價機制。

3.5 提升會計人員的綜合素養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部會計人員的綜合素質(zhì)對內(nèi)部控制工作有直接重大影響，會計人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)能有效推進內(nèi)控工作。由此，企業(yè)要注重提升會計人員的綜合素養(yǎng)，可從以下的方面出發(fā)：第一，企業(yè)要提升會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)技能，根據(jù)時代發(fā)展需要、企業(yè)發(fā)展需求來培訓會計人員，培訓要具有針對性，在培訓中，可將企業(yè)發(fā)展目標融入其中，改變財務人員以往消極、懶惰的心理，提升其工作的效率，優(yōu)化工作環(huán)境，促進更好地完成內(nèi)控工作；第二，企業(yè)還要注重激發(fā)會計人員工作的熱情，提升其綜合素質(zhì)。為了實現(xiàn)這一目標，可建立一套切實可行的內(nèi)控考核獎懲辦法，對于在財務內(nèi)控中表現(xiàn)積極，綜合完成度好的員工給予相應的獎勵，獎勵可從崗位競升、物質(zhì)或者是員工的需求入手；反之，則可進行一定的懲罰予以警示。

3.6 重視財務內(nèi)控的信息化建設

當前，企業(yè)間的市場競爭更加激烈，為了提升財務內(nèi)控的質(zhì)量，提升員工工作的效率，可將信息化運用到財務內(nèi)控中，作為一種輔助，會計人員運用它，可減輕工作的壓力，減少重復工作，這也能讓內(nèi)控的流程得以簡化，讓內(nèi)控管理工作更加清晰明了。另外，企業(yè)在建設信息化時，要采購先進的系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，實時更新、完善系統(tǒng)，保障數(shù)據(jù)的安全性。最后，企業(yè)可根據(jù)員工的需求建立信息反饋平臺，引導員工將自身的困惑、問題反饋到平臺中，以便這些問題能得到及時地處理，讓財務人員在內(nèi)控工作上更加得心應手。

4 結(jié) 語

綜上所述，企業(yè)要重視財務內(nèi)控工作，看到當前在內(nèi)控中存在的問題，如全面預算管理意識不足、內(nèi)部控制監(jiān)督和評價機制不完善、會計人員綜合素養(yǎng)低、信息化建設不足等，采取有效的措施去解決，以此提升企業(yè)的競爭力，讓企業(yè)得以穩(wěn)定、健康地發(fā)展。