史國明

（山西中方森特建筑工程設(shè)計研究院有限公司，山西 太原 030000）

審計工作在保證市場交易的規(guī)范性上發(fā)揮著不可或缺的作用[1]。建筑工程項目普遍具有耗時長且復(fù)雜的特性，目前多數(shù)項目的審計工作僅僅在工程結(jié)束后才進行，無法對預(yù)算的使用情況進行清晰把控，不能保障建設(shè)資金的合理使用，不利于建筑工程項目的順利推進。工程造價是指全部施工過程中所需要耗費的成本[2]。只有對工程造價進行科學(xué)的監(jiān)督審核，才能準(zhǔn)確地計量工程投資額度，在這一過程中就應(yīng)當(dāng)發(fā)揮審計的作用，推動建筑工程項目的順利實施。

1 全過程跟蹤審計的概述

1.1 概念

全過程跟蹤審計是一種較為新興的審計方式，主要是指專業(yè)審計部門對建筑企業(yè)的全部建設(shè)項目推進過程進行合法化、規(guī)范化、真實化的跟蹤審計與監(jiān)督[3]。也就是指從建筑工程開始至竣工完成這一全過程均有審計人員進行全面的跟蹤監(jiān)督。通過這種方式，能夠使工程項目建設(shè)資金使用更加合理、規(guī)范、科學(xué)；施工中出現(xiàn)的問題也可以及時被發(fā)現(xiàn)，督促建筑企業(yè)積極采取內(nèi)控補救措施，保障建筑工程質(zhì)量。

1.2 特點

（1）全過程跟蹤審計具有與工程實施相同步的特點[4]。在審計的過程中主要是以項目本身為審計基礎(chǔ)，監(jiān)督的目標(biāo)是項目資金的使用。在全過程跟蹤審計背景下項目的資金使用效率可以被提升，同時在項目推進中出現(xiàn)的問題也可以從審計的角度出發(fā)進行解決，提供了多維的解決思路。

（2）全過程跟蹤審計具有持續(xù)性的特征。在工程實施的始終貫穿著審計，很大程度上避免了審計效用無法發(fā)揮的情況出現(xiàn)，保障建設(shè)資金合理順暢投入使用，依規(guī)合法使用每一分建設(shè)資金；同時還會跟蹤重大方案的實施，及時反饋實施效果和出現(xiàn)的問題，提出更加合理的決策建議。

（3）全過程跟蹤審計具有針對性的特征。在施工實踐過程中采用分階段審計的方法，能夠使相關(guān)審計人員更為專業(yè)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，并根據(jù)實際問題提供與之相適應(yīng)的解決建議，保證施工進度的順利推進。

（4）全過程跟蹤審計具有監(jiān)督性和服務(wù)性特點，審計人員在建設(shè)項目的實施環(huán)節(jié)，按照建設(shè)合同、設(shè)計文件及相關(guān)規(guī)范依法對建設(shè)工程造價計價行為進行跟蹤監(jiān)督，同時提出工程存在的質(zhì)量、進度問題，并不參與具體工程管理，只提供合理化建議。

1.3 優(yōu)勢

全過程跟蹤審計是以傳統(tǒng)審計方式為基礎(chǔ)發(fā)展起來的新型審計模式。該審計方式是對傳統(tǒng)審計方式進行的改革，強調(diào)從工程實施的各個階段即進行審計，保證工程建設(shè)與審計工作同時進行，審計人員能及時發(fā)現(xiàn)工程造價中存在的問題，在問題的初始狀態(tài)即得到有效的控制，避免建設(shè)投資失控，提高資金使用效益，同時也為問題的解決提供了參考建議。除此之外，全過程跟蹤審計還能使工程項目資金的合規(guī)性得到最大限度的保證，并能在合理的成本區(qū)間尋求到最為優(yōu)質(zhì)的施工方案。

2 建筑工程項目全過程跟蹤審計對工程造價的影響

2.1 提升建筑工程各階段工程造價管理水平

建筑項目從立項、設(shè)計到完工每一步驟都極其重要，且每一具體步驟都會對項目的最終結(jié)果產(chǎn)生不同的作用，將這些步驟有機的結(jié)合在一起也就組成了項目的中心內(nèi)容[5]。建筑工程在立項、設(shè)計階段跟蹤審計，通過檢查項目建議書、可行性研究，初步設(shè)計等批復(fù)文件，防止項目違規(guī)建設(shè)或先建后批；監(jiān)督建設(shè)項目進行限額和標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計，提高項目技術(shù)先進性和經(jīng)濟合理性，優(yōu)化設(shè)計，有效控制工程造價；建筑工程在招標(biāo)投標(biāo)階段跟蹤審計，監(jiān)督建設(shè)項目合理劃分標(biāo)段，避免建設(shè)項目化整為零，規(guī)避招標(biāo)等違法行為發(fā)生；監(jiān)督檢查招標(biāo)控制價，避免國有資產(chǎn)流失，監(jiān)督招標(biāo)投標(biāo)活動依法合規(guī)，避免圍標(biāo)、串標(biāo)、弄虛作假等違法行為發(fā)生，擇優(yōu)選擇承包商，確定有競爭力的合同造價。建設(shè)工程在施工階段跟蹤審計，可以監(jiān)督工程計量，工程預(yù)付款、進度款的支付，保障合理投入建設(shè)資金，預(yù)防索賠事件，監(jiān)督工程變更審批，使工程造價不超概算。竣工結(jié)算階段，跟蹤審計依據(jù)竣工圖紙，施工合同、招標(biāo)投標(biāo)文件、《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB 50500—2013）及相關(guān)現(xiàn)行定額、設(shè)計變更、簽證、材料詢價及竣工結(jié)算資料等，對承包方上報的竣工結(jié)算進行審核，完成竣工結(jié)算，并參與建筑工程造價爭端的處理，配合完成工程項目后評價。建筑項目全過程跟蹤審計按照建設(shè)工程各個階段的主要任務(wù)目標(biāo)，始終監(jiān)督檢查工程造價活動按照既有的流程機制，依法合規(guī)，高質(zhì)量地完成各個階段的工程造價內(nèi)容，避免了工程造價工作流于形式，造成合同糾紛、降低違法成本，保障了建設(shè)資金的高效、高質(zhì)使用，為建設(shè)項目增質(zhì)提效。

2.2 提高建筑工程各階段工程造價成果質(zhì)量

只有將全過程跟蹤審計應(yīng)用于建筑工程項目之中才能將工程施工過程中所涉及的關(guān)鍵資源以及重點資源得到最大化利用[6]。傳統(tǒng)審計在工程竣工結(jié)算時才引入工程審計，各種資源已投入完成，只能審核工程造價，評價工程建設(shè)經(jīng)濟效益，起不到優(yōu)化配置作用，屬于事后控制。而我國大多數(shù)工程技術(shù)人員只注重工程技術(shù)和施工工藝的先進性和可行性，缺乏工程經(jīng)濟的考量，預(yù)算突破概算的情況時有發(fā)生；另外，由于在項目實施過程中未介入工程造價審計，對項目實施過程中出現(xiàn)的問題沒有及時分析研究，糾偏拔正，使工程計量與工程款的支付與計劃目標(biāo)發(fā)生嚴(yán)重偏差，尤其是資金投入不足時，會影響工程項目的質(zhì)量與工期，引起索賠事件的發(fā)生。因此，在項目實施過程中引入全過程跟蹤審計，不僅審查工程計量與工程款支付，還能夠補強優(yōu)化工程經(jīng)濟方案。項目實施過程中的造價控制起到資源優(yōu)化配置和平衡的作用，使施工工藝和方案保持在最佳的質(zhì)量、進度，成本狀態(tài)，減少了工程變更和索賠事件的發(fā)生，是事前、事中的動態(tài)控制，能夠使工程造價成果文件真正體現(xiàn)真實的工程實體投入，節(jié)約建設(shè)資金。

2.3 保證建筑工程各階段工程造價資料真實完善，合法合規(guī)

傳統(tǒng)的工程造價結(jié)算審計在工程竣工后才進行，工程簽證、變更、技術(shù)核定及工程洽商等結(jié)算資料經(jīng)常出現(xiàn)內(nèi)容不全、概念模糊，描述不準(zhǔn)，支持性文件不足、責(zé)任不分，隱蔽影像記錄缺失等情況，甚至資料缺失，后補的情況也有發(fā)生，直接造成工程索賠論證不足，證據(jù)缺失，與事實不符，產(chǎn)生爭議，使審計人員無法計量核實，造成審計工作遲滯不前，工程造價結(jié)算價款長時間不能確定，影響承發(fā)包雙方的合法權(quán)益。更有甚者出現(xiàn)內(nèi)容虛構(gòu)，弄虛作假的結(jié)算資料，嚴(yán)重影響工程造價的真實性。全過程跟蹤審計方式能夠?qū)こ淘靸r結(jié)算資料的生成過程監(jiān)督檢查，在簽證變更索賠事件發(fā)生的同時就以專業(yè)的角度，根據(jù)事實對資料的真實性、完整性、合法性、合規(guī)性作出判斷，責(zé)任分明，保障竣工結(jié)算順利進行，工程造價符合事實。

3 建筑工程項目全過程跟蹤審計工程造價計價活動的內(nèi)容與方法

3.1 項目立項設(shè)計階段

該階段主要規(guī)范項目建設(shè)程序是否符合國家法規(guī)、政策、規(guī)劃等。審計項目的立項、設(shè)計等文件的符合性，逐一審查項目建議書投資估算、可行性研究報告、初步設(shè)計概算及其附件、政府部門的批復(fù)文件等是否齊全，檢查編制依據(jù)、編制內(nèi)容、編制要求是否符合國家法律法規(guī)，國家產(chǎn)業(yè)調(diào)控政策、行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃；經(jīng)濟評價項目工藝和技術(shù)方案是否進行了多方案優(yōu)選，設(shè)備選型是否先進合理，估算概算內(nèi)容是否完整、指標(biāo)選用是否合理，精度是否滿足下一階段工作要求，上級主管部門的批復(fù)文件涉及的主要問題是否已認真執(zhí)行，得到完善解決。

3.2 招標(biāo)投標(biāo)階段

招標(biāo)階段要檢查建設(shè)單位的招標(biāo)方案。根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》，屬于法律規(guī)定強制公開招標(biāo)范圍的項目必須公開招標(biāo)，招標(biāo)方案要備案核準(zhǔn)；檢查標(biāo)段劃分與項目的內(nèi)容、規(guī)模、技術(shù)工藝復(fù)雜程度相適應(yīng)。招標(biāo)公告應(yīng)當(dāng)在指定媒介上公開發(fā)布，招標(biāo)文件應(yīng)向所有潛在的投標(biāo)人提供或出售；檢查招標(biāo)控制價的編制依據(jù)、編制內(nèi)容是否符合《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB 50500—2013）和省市工程造價計價有關(guān)規(guī)定，編制單位要具備相應(yīng)的資質(zhì)和能力；投標(biāo)階段主要檢查投標(biāo)文件的遞交是否符合招標(biāo)公告載明的時間和地點要求，投標(biāo)文件密封情況，監(jiān)督評標(biāo)專家的抽取確定情況；開標(biāo)、評標(biāo)應(yīng)公平、公正進行，采用的評標(biāo)方法應(yīng)與項目的施工技術(shù)、性能標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)，中標(biāo)結(jié)果應(yīng)進行公示，接受社會監(jiān)督。檢查合同條款的簽訂情況，招標(biāo)單位與中標(biāo)單位不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。

3.3 施工階段

施工階段審計有5 個內(nèi)容：①審查建設(shè)單位的資金使用計劃的合理性，監(jiān)督預(yù)付款、進度款的支付手續(xù)和流程符合建設(shè)單位內(nèi)部控制要求。②采用“巡視、旁站”的方法，觀察、檢查簽證記載的施工工序、施工措施、消耗的人工、材料、機械臺班數(shù)量是否屬實。③跟蹤材料暫估價詢價過程，檢查核對所詢價格材料與實際采購的規(guī)格、材質(zhì)、品牌、檔次是否一致，有無以次充好，假冒偽劣現(xiàn)象，尤其是安裝、裝修材料價格差異很大，要重點檢查。④工程變更首先檢查審批的主體和時限要符合相關(guān)部門的要求，其次要審查工程變更的部位、名稱、原因及方案，區(qū)分風(fēng)險責(zé)任的分擔(dān)情況，最后審核工程變更價款的調(diào)整辦法。⑤記錄索賠事件發(fā)生的原因、經(jīng)過，造成的損失或額外支出，采用照片、錄像等手段固化證據(jù)，檢查索賠意向書和索賠報告的時效性、完整性、合理性，監(jiān)督索賠處理結(jié)果的公平、公正。

3.4 竣工結(jié)算階段

本階段全過程審計工程造價與傳統(tǒng)審核工程造價相同，在此不再贅述。

很顯然，經(jīng)過上述階段的全過程跟蹤審計，竣工結(jié)算時間明顯縮短，工程造價精度大幅提高，工程造價爭端也會減少，工程造價計價活動質(zhì)量明顯提高，全過程跟蹤審計的優(yōu)點得到了充分的體現(xiàn)。

4 開展全過程跟蹤審計需要注意的問題

4.1 準(zhǔn)確定位

全過程跟蹤審計不同于全過程工程咨詢服務(wù)，根據(jù)《國家發(fā)展改革委住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于推進全過程工程咨詢服務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)意見》（發(fā)改投資規(guī)〔2019〕515 號），全過程工程咨詢服務(wù)主要有投資決策咨詢和工程建設(shè)全過程咨詢，為服務(wù)對象提供技術(shù)咨詢和管理咨詢，強調(diào)智力性策劃。而全過程跟蹤審計由建設(shè)單位上級部門或上級監(jiān)督機構(gòu)委托，根據(jù)《中華人民共和國審計法》《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》《審計機關(guān)對建設(shè)項目竣工決算報表進行審計監(jiān)督的主要內(nèi)容》等相關(guān)法律法規(guī)，對建設(shè)項目的內(nèi)部制度，合法性，程序性、真實性、效益性進行審查監(jiān)督，并出具審計報告成果文件，二者有本質(zhì)的區(qū)別。

4.2 把握全局、找準(zhǔn)重點

需要強調(diào)的是，全過程跟蹤審計包含建設(shè)項目立項、設(shè)計、施工、到竣工結(jié)算、后評價的全過程，監(jiān)督的對象包括了建設(shè)、設(shè)計、監(jiān)理、施工，咨詢等參建單位，審查的內(nèi)容包括項目管理制度、項目質(zhì)量、進度，造價、合同檔案管理等方面。本文僅從對工程造價的影響方向進行了探討論證，實際工作中審計人員應(yīng)把握審計工作的全局，找準(zhǔn)重點，抓住項目的主要矛盾，解決項目建設(shè)中存在的主要問題，為建設(shè)項目保駕護航。

4.3 加強理論學(xué)習(xí)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

我國建筑工程項目審計人員多由工程造價人員組成，知識結(jié)構(gòu)單一，綜合能力不強。而全過程跟蹤審計是高智力的知識密集型活動，需要工程技術(shù)、經(jīng)濟、管理、法律、審計等多學(xué)科且經(jīng)驗豐富的人才，因此審計部門應(yīng)加大人才培養(yǎng)和引進力度，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，滿足審計工作的實際需要。

5 結(jié)語

現(xiàn)階段，我國工程建設(shè)行業(yè)發(fā)展迅猛，工程造價計價活動日益頻繁，在建筑工程項目中進行全過程跟蹤審計是大勢所趨。該審計方式較于傳統(tǒng)方式更加科學(xué)、合理，所以在日后的項目工程審計中應(yīng)廣泛推行全過程跟蹤審計，為工程建設(shè)行業(yè)的良性發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻。