□文/王 鵬

(甘肅皇臺酒業(yè)股份有限公司 甘肅·武威)

［提要］研發(fā)工作是高新技術企業(yè)可持續(xù)發(fā)展最重要的核心工作之一，研發(fā)成果轉化為科技生產(chǎn)力的多少直接影響企業(yè)的生存狀況與發(fā)展水平，研發(fā)活動投入的高低對企業(yè)的競爭力具有重要影響。本文以高新技術企業(yè)為研究對象，首先明確高新技術企業(yè)在經(jīng)濟中的作用，其次闡述研發(fā)費用的內涵和研發(fā)費用加計扣除的特點與范圍，最后分析高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除核算中出現(xiàn)的問題，并提出對策建議。

高新技術企業(yè)的特點之一就是科技發(fā)展變化非常快。就如手機類科技公司，20世紀90年代出現(xiàn)了摩托羅拉的“BB機”和“大哥大”；2000年初出現(xiàn)諾基亞、西門子、波導的移動小型手機；現(xiàn)在蘋果、華為、小米和OPPO的智能手機已被廣泛運用，移動通訊技術也從2G變成5G。手機行業(yè)科技變化是日新月異的，就說明若企業(yè)不注重研發(fā)活動的可持續(xù)投入，其產(chǎn)品最終將被時代所拋棄。一個項目的研發(fā)，需要投入大量的人力、物力和財力，對研發(fā)費用進行合理核算及管理，不僅能夠有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，而且還能利用研發(fā)費用加計扣除政策增加遞減應納稅所得額的金額，減少企業(yè)所得稅支出，增加企業(yè)凈利潤，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。所以，加強高新技術企業(yè)研發(fā)費用的核算與管理，對于企業(yè)的日常經(jīng)營管理具有十分重要的作用，高新技術企業(yè)應該加強對研發(fā)費用核算的專項管理。

一、高新技術企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用

高新技術企業(yè)和傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造企業(yè)最顯著的區(qū)別就是，高新企業(yè)的科技含量比傳統(tǒng)企業(yè)要高。首先，發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)，不僅能滿足人民群眾對各類高科技產(chǎn)品日益增多的購買需求，還可以促進國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，提升國家的綜合實力與國際地位，保障國家的經(jīng)濟、科技和軍事安全。其次，發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)，不僅可以創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，還可以促進國民經(jīng)濟的健康增長，有效轉換發(fā)展動能，優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展結構，保證國民經(jīng)濟向高質量的方向發(fā)展，是保障國家經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的根本出路。

二、什么是企業(yè)研發(fā)費用

財政部《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》中對企業(yè)研發(fā)活動的定義為：企業(yè)的產(chǎn)品、技術、材料、工藝、標準的研究開發(fā)活動。企業(yè)在研發(fā)活動中所產(chǎn)生的各項費用，包括耗用的直接材料、直接人工、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費用、水電費、專家咨詢費等，都屬于研發(fā)費用支出。具體來講，研發(fā)費用就是，企業(yè)開始立項生產(chǎn)某一種產(chǎn)品，從立項、設計、試制到正式生產(chǎn)上市過程中所要發(fā)生的和這種產(chǎn)品有關的所有費用支出。

三、高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策特點、適用范圍

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策是政府給予企業(yè)的一種稅基式優(yōu)惠方式，對企業(yè)研發(fā)費用投入的金額按照一定比例調減應納稅所得額，在企業(yè)研究開發(fā)過程中投入研發(fā)費用的同時，可以按照投入研發(fā)金額的比例相應減少企業(yè)所得稅實繳稅款的一種稅收優(yōu)惠方式。

研發(fā)費用加計扣除政策是國家從宏觀政策方面引導和激勵企業(yè)開展研發(fā)活動，是對企業(yè)研發(fā)活動投入給予的一種間接財政補貼，是國家在稅收方面給予的實實在在的優(yōu)惠，促使企業(yè)多投入資金用于產(chǎn)品和技術的研發(fā)，提升企業(yè)的創(chuàng)新能力，進一步推動我國經(jīng)濟轉型升級，走上創(chuàng)新驅動發(fā)展的道路。

四、高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除核算中出現(xiàn)的問題

（一）企業(yè)研發(fā)費用會計核算不規(guī)范。研發(fā)項目較少，或者研發(fā)費用支出較少的企業(yè)，結合自身業(yè)務的特點，研發(fā)費用直接放到管理費用研究費用中核算，沒通過“研發(fā)支出”科目核算，也沒有按照研發(fā)項目設置輔助核算項目單獨歸集費用。雖然對平常的賬務處理結果沒什么影響，也可以歸集相關的費用支出明細，但這樣處理是不符合會計核算要求的。假如遇到研發(fā)項目是政府后補助的項目，需要經(jīng)審計后才能獲得政府補助的項目，這樣做賬務處理，在會計師審計研發(fā)經(jīng)費的開支時，是不符合要求的。還要按會計核算的要求進行整改，既要調整財務核算系統(tǒng)的電子憑證，還要整改已打印裝訂的紙質憑證，整個過程要耗費大量的人力、物力和精力。所以，在項目核算初期財務人員要提前統(tǒng)籌規(guī)劃，設置合理的輔助項目核算科目，按會計準則的要求進行賬務處理，這將會對以后的費用歸集有非常大的幫助。

（二）企業(yè)財務人員沒有深度參與研發(fā)項目核算全過程。研發(fā)工作的保密性很強，財務人員若不參與其中，就無法準確判斷研發(fā)費用資本化的時點。高新技術企業(yè)的研發(fā)活動相對于普通生產(chǎn)制造企業(yè)來說，研發(fā)難度大、研發(fā)過程長、研發(fā)風險高、研發(fā)投入大，有時候還要借助于外部科研院所的力量才能完成。會計人員要結合研發(fā)人員提供的書面材料及自身的經(jīng)驗，合理判斷資本化的時點，如果財務人員對本企業(yè)研發(fā)工作進展情況了解不多，那么在區(qū)分研究階段和開發(fā)階段時將面臨較大的困境。因研發(fā)工作的特殊性，財務人員對項目研發(fā)的實質性進展是無法通過自身的專業(yè)知識判定的，只能借助專業(yè)人員提供的資料或通過觀察產(chǎn)品的外觀等表象來加以判定，財務人員要把核算資本化時點判定的原因告訴研發(fā)人員，對研發(fā)人員進行財稅知識的培訓和講解，使其知道研發(fā)費用資本化的作用和目的，以便雙方緊密配合為公司創(chuàng)造更大的效益。另外，財務人員若不借助研發(fā)人員的幫助，憑自己主觀的經(jīng)驗和判斷來劃分研發(fā)階段和開發(fā)階段的時點，不僅會使資本化時點的判定出現(xiàn)差錯，同時也會導致財務報表反映的會計利潤不公允，若公司領導再借此讓會計人員調整相關的費用和利潤，財務報表就更加不能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營情況了。財務人員受到管理者的領導和控制，經(jīng)營管理者受經(jīng)營績效考核等因素的影響，常會授意財務人員進行賬務調整，以實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績好轉或避稅的目的。高新技術企業(yè)的研發(fā)費用投入較高，具有更大的利潤籌劃空間，研發(fā)費用資本化時點的合理判斷與劃分更為重要。

（三）研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清。企業(yè)會計準則規(guī)定，研發(fā)支出確認為無形資產(chǎn)需要符合以下條件：研發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)具有技術上的可行性，能夠單獨使用或者出售；企業(yè)本身有意圖完成該無形資產(chǎn)的研發(fā)，以使其達到使用或者出售的目的；無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；無形資產(chǎn)開發(fā)具有人力、技術、財務資源的支持；與無形資產(chǎn)開發(fā)相關的支出能夠可靠地計量。但是，現(xiàn)實情況中，部分高新技術企業(yè)由于管理審批混亂，在核算研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用支出時，沒有明確說明哪些是研發(fā)費用、哪些是經(jīng)營費用，容易導致多計或者少計研發(fā)費用，不能真實地反映企業(yè)當期的生產(chǎn)經(jīng)營成本，也給企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策帶來了不確定的因素。現(xiàn)在的稅收優(yōu)惠不再需要稅務審批備案，只要企業(yè)把完備的資料留存待查即可，企業(yè)認為符合稅法的要求就可以享受相關優(yōu)惠政策，但企業(yè)自身核算的不準確性也會增加其以后的稅務風險。

五、完善高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算的對策

（一）明確高新技術企業(yè)研發(fā)費用確認范圍。會計準則應該對研發(fā)費用核算進行詳細描述，給出財務人員可參照執(zhí)行的具體操作要求，或者可以規(guī)定一定的比例，按比例來核算列支。如，項目立項總金額60%的費用可以費用化處理，剩余40%的費用可以資本化處理，若追加項目研發(fā)預算，再按照項目總金額來重新計算費用化和資本化的金額。研發(fā)費用不論是費用化支出還是資本化支出，本質上最終都可以稅前列支扣除，處理方式的不同只是產(chǎn)生了時間性差異。若能在準則上明確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的定義、特點和方法，有可參考量化的指標，明確說明哪些條件達到既可以使研發(fā)費用資本化，這將對財務人員賬務核算提供幫助，防止企業(yè)管理者根據(jù)經(jīng)營業(yè)績的好壞隨意變更資本化時點，進行利潤調整，更能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

（二）完善高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算方法

1、高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算科目設置。企業(yè)應設置符合核算要求的會計科目進行核算。一般企業(yè)，把研發(fā)費用設置為管理費用的二級科目。而高新技術企業(yè)則不同，其研發(fā)投入較大，應該要把“研發(fā)支出”科目設置為一級科目，將“研究支出”和“開發(fā)支出”設置為二級明細科目。研究支出和開發(fā)支出科目下還要分項目進行核算，比如工資費用、折舊費用、攤銷費用、測試費用、材料費用等科目。每月及時把費用化的金額結轉到管理費用研究費用中，需要資本化的金額在開發(fā)支付列支，不需要結轉，待項目達到資本化時點，再將開發(fā)支出累計科目余額結轉到無形資產(chǎn)，準確核算每一期的成本和損益。

為準確核算企業(yè)研發(fā)費用，財務部門通過與研發(fā)部門定期溝通，及時了解掌握研發(fā)部門項目立項及項目實施費用的預算，了解項目實施進展及實施過程中費用的支出情況，研發(fā)人員也可以知曉研發(fā)費用核算的不同會給企業(yè)經(jīng)營結果帶來的異同。通過雙方人員密切協(xié)作，確保研發(fā)費用支出的合理性及真實性。

2、高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算要求。首先，研發(fā)費用應按項目核算。企業(yè)在一個預算年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同的研發(fā)項目分別核算。企業(yè)對日常生產(chǎn)經(jīng)營費用和研發(fā)費用支出要分別核算，不能混淆，在費用審批報銷的時候就應該進行明確的說明，以便財務人員賬務處理時按要求進行歸集?，F(xiàn)代企業(yè)的費用報銷都通過OA系統(tǒng)進行，為了便于管理，最好在OA系統(tǒng)設置不同類型的費用項目供報銷人員進行選擇，報銷研發(fā)費用的，還必須設置可選擇的項目名稱，以此提高費用核算的準確性和及時性。財務人員在處理相關單據(jù)時，屬于研發(fā)費用的單獨在“研發(fā)支出”科目核算，屬于生產(chǎn)經(jīng)營費用的，在“制造費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用”中分別核算。其次，對研發(fā)費用設置輔助賬歸集?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號）規(guī)定了研發(fā)費用輔助賬的格式，企業(yè)應按照該格式，對可加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集并核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

（三）充分享受研究開發(fā)費用加計扣除政策的稅收優(yōu)惠。在企業(yè)開展研發(fā)活動的過程中，未形成無形資產(chǎn)的，按實際發(fā)生的研究費用的175%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。該政策能夠增加凈利潤，減少企業(yè)應納稅所得額。2018～2020年，研發(fā)費用加計扣除的比例由原來的50%提高到75%；2021年，制造業(yè)企業(yè)的扣除比率進一步提高至100%。企業(yè)要把握好提高扣除比例的時間范圍，在規(guī)定的時間段內加大科研投入，充分享受加計扣除政策的稅收紅利。

企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠由以前的審批備案制改為“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?。企業(yè)需結合自身業(yè)務的特點，根據(jù)研發(fā)費用的支出情況，以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，并留存相關的研發(fā)資料以防備查。

總之，科技創(chuàng)新不僅是高新技術企業(yè)的靈魂，也是其發(fā)展的根本。企業(yè)生存、發(fā)展和壯大，離不開產(chǎn)品的科技創(chuàng)新。對于任何一個企業(yè)來說，都要經(jīng)歷小企業(yè)向大企業(yè)、簡單化向復雜化、國內市場向國際市場拓展變化的過程。其發(fā)展壯大過程中科技創(chuàng)新是最核心的競爭力。企業(yè)科研投入越多，企業(yè)產(chǎn)品的競爭力就越強。華為是我國研發(fā)實力較強的企業(yè)，也是由商貿企業(yè)逐步發(fā)展壯大起來的，每年的研發(fā)投入都非常高，我們也見證了其發(fā)展壯大的步伐。華為的路由器、手機、5G網(wǎng)絡都可以和歐美的思科、蘋果、高通等企業(yè)一較高下，是我國少有的掌握核心競爭力的企業(yè)。在5G網(wǎng)絡方面，華為已經(jīng)和國外20多個國家簽署了合約。所以說，企業(yè)要想提升國際競爭力，就必須要加大科研創(chuàng)新投入，提高產(chǎn)品的科技競爭力。

高新技術企業(yè)投入的研發(fā)費用通常較大，因此必須要充分重視研發(fā)費用的核算問題，應按照會計準則和稅法的相關要求，結合企業(yè)自身業(yè)務的特點，設置合理的會計科目和輔助核算賬簿，對研發(fā)支出進行準確歸集和核算，充分享受政策帶給來的稅收優(yōu)惠。讓稅收好政策幫助企業(yè)提升科技創(chuàng)新實力，助力企業(yè)開拓國際市場，避免我國企業(yè)再次出現(xiàn)“中興”“華為”之痛。