□文/王紫臻 張 博

（哈爾濱師范大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院 黑龍江·哈爾濱）

［提要］隨著近年來我國科學(xué)技術(shù)、政策支持的不斷發(fā)展和完善，銀行已經(jīng)不再是以前僅辦理簡單的存錢、取錢的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，多種渠道的發(fā)展和轉(zhuǎn)型讓銀行業(yè)有了多種依托網(wǎng)絡(luò)渠道的新型業(yè)務(wù)。但是在給體驗者帶來便捷服務(wù)的同時，銀行風(fēng)險事件也逐漸增多，各種因為會計風(fēng)險問題出現(xiàn)的銀行事故也層出不窮。如果商業(yè)銀行只注重創(chuàng)造利益，忽視會計風(fēng)險，最終將造成無法挽回的經(jīng)濟損失，無法立足金融業(yè)。本文對商業(yè)銀行經(jīng)營過程中出現(xiàn)的會計風(fēng)險問題進(jìn)行分析，并就如何防范會計風(fēng)險、強化內(nèi)控制度、減少會計風(fēng)險做出探討。

一、我國商業(yè)銀行發(fā)展概況

（一）商業(yè)銀行發(fā)展現(xiàn)狀。以目前狀況來講，商業(yè)銀行的數(shù)量逐年增長，我國面臨著商業(yè)銀行供過于求的現(xiàn)狀，發(fā)展受到影響，間接導(dǎo)致商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險增加，商業(yè)銀行的會計風(fēng)險也在逐漸惡化，國內(nèi)外金融經(jīng)濟不斷進(jìn)步，商業(yè)銀行從無人知曉到讓人熟知。與此同時，外資銀行也陸續(xù)浮現(xiàn)于市面。國內(nèi)現(xiàn)有上百家商業(yè)銀行，其中分為大中小三類，小型商業(yè)銀行占比最重，不斷開發(fā)的外資銀行、控股銀行也不在少數(shù)。銀行主要經(jīng)營存款、貸款業(yè)務(wù)，雖說會計核算方法已經(jīng)日益完善，但仍然存在著不可忽視的風(fēng)險。

（二）商業(yè)銀行的職能

1、信用中介。信用中介是當(dāng)前商業(yè)銀行最基礎(chǔ)的職能，它是通過自身的信用影響力收集社會和用戶手里的閑散貨幣，將這些貨幣集中到一起，通過資產(chǎn)運作的方式將其投入到不同的經(jīng)濟領(lǐng)域中，從而賺取經(jīng)濟利潤。信用中介是借出者和借入者之間的中介人，從中吸收資金成本以及獲得的相關(guān)利息。商業(yè)銀行在信用中介的職能中并沒有權(quán)利改變貨幣的所有權(quán)，它只是對貨幣的使用權(quán)進(jìn)行處理，將其投入到不同的領(lǐng)域中，從而達(dá)到預(yù)期的目的。

2、信用創(chuàng)造。信用創(chuàng)造是在信用中介的基礎(chǔ)上，將銀行系統(tǒng)中的準(zhǔn)備金投放到投資或者貸款中，或進(jìn)行購買有價證券等相關(guān)的經(jīng)濟活動，對于現(xiàn)有的商業(yè)銀行來說，在較為健全的體系下，可以創(chuàng)造新的派生存款，同時投入到不同的經(jīng)濟活動中。隨著商業(yè)銀行體系的發(fā)展，信用創(chuàng)造的模式和類型也將有著一定的提升，而且可以通過信用創(chuàng)造總量的方式進(jìn)行不同的資本流動。但是對于信用創(chuàng)造來說，它一定是建立在商業(yè)銀行本身超強的運作能力上，一旦發(fā)生失信，就會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟危機，對于銀行造成不利的影響。

3、金融市場。在市場經(jīng)濟的發(fā)展下，中小型企業(yè)快速發(fā)展，其數(shù)量以及生產(chǎn)模式有著不同的特點，而且在業(yè)務(wù)環(huán)境上朝著復(fù)雜的方向發(fā)展。企業(yè)與銀行之間可以通過金融服務(wù)的方式進(jìn)行維系，銀行可以通過自己的人脈以及計算機系統(tǒng)，對相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行整合，與企業(yè)之間通過合作的方式完成信息的傳遞，還可以為企業(yè)或者用戶提供不同的咨詢服務(wù)，企業(yè)與用戶可以通過銀行進(jìn)行不同業(yè)務(wù)的辦理，通過這種貨幣轉(zhuǎn)交的方式，由銀行為其進(jìn)行金融結(jié)算或者投資等。對于當(dāng)前的商業(yè)銀行來說，由于競爭激烈性的提升，使得他們在的業(yè)務(wù)模式更加廣泛，并且進(jìn)一步擴大原有的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，會計在此過程中起到了重要的作用。

（三）未來商業(yè)銀行發(fā)展情況。商業(yè)銀行屬于一種獨特的經(jīng)營模式，為保證其安全、效益，規(guī)避風(fēng)險，要建立完善有效的內(nèi)控機制，降低會計風(fēng)險的同時，提升自身的效益。加強防范措施必不可少，建立一系列規(guī)章制度、獎懲機制可以有效降低會計人員工作中因失誤造成的風(fēng)險，這也是降低自主風(fēng)險的措施。同時，不僅是會計人員存在風(fēng)險，還有業(yè)務(wù)本身存在的會計風(fēng)險，這種情況就要根據(jù)商業(yè)銀行的經(jīng)營情況具體細(xì)化規(guī)定改善，以便在競爭越來越大的情況下，使得商業(yè)銀行更穩(wěn)定發(fā)展獲得較大提升空間。傳統(tǒng)的經(jīng)營模式只會讓自身在這個行業(yè)平平無奇，獨特的經(jīng)營方式能夠更好地促進(jìn)銀行本身的穩(wěn)定發(fā)展以及可持續(xù)性。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險表現(xiàn)形式及原因分析

會計風(fēng)險是指根據(jù)各國會計制度的規(guī)定制作財務(wù)報表時，由于匯率變動而引起某些項目價值變動的可能性。會計風(fēng)險與商業(yè)銀行密不可分，各個環(huán)節(jié)都存在著會計風(fēng)險。在各項經(jīng)營活動中，每一筆業(yè)務(wù)都離不開會計，會計核算自身就存在風(fēng)險，并且由于商業(yè)銀行的分支機構(gòu)過多，分布地區(qū)較為廣泛，機構(gòu)員工數(shù)量很多，每天處理的會計業(yè)務(wù)種類繁多，交易金額量大，容易造成銀行內(nèi)控制度松散，一個地方發(fā)生漏洞就牽扯到各個層級，引起銀行會計風(fēng)險。會計風(fēng)險又容易引起信貸風(fēng)險，商業(yè)銀行的主要創(chuàng)利來自投放貸款額，一旦引起信貸風(fēng)險，銀行經(jīng)營便易失控，將發(fā)生難以挽回的經(jīng)濟損失，也加大了商業(yè)銀行的風(fēng)險系數(shù)。目前，我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式為會計核算風(fēng)險、內(nèi)控制度風(fēng)險、票據(jù)結(jié)算風(fēng)險、人員操作風(fēng)險與信息風(fēng)險。對于會計風(fēng)險，著重分析核算風(fēng)險、內(nèi)控風(fēng)險、票據(jù)結(jié)算風(fēng)險以及信息風(fēng)險等幾個方面。

（一）會計核算風(fēng)險。會計核算風(fēng)險是商業(yè)銀行最為重要的風(fēng)險之一。數(shù)據(jù)在進(jìn)行核算時難免會產(chǎn)生差錯，核實人員的失誤或者小數(shù)計算的差異，都會使得結(jié)果有所差別。核算的風(fēng)險有些可以避免，有些不能歸零只能降到最低。若因為會計人員核算不準(zhǔn)確、不嚴(yán)密，操作業(yè)務(wù)核算方法不正確，缺少業(yè)務(wù)復(fù)核，導(dǎo)致借貸收支不平衡，從而引起錯賬，客戶業(yè)務(wù)出現(xiàn)差錯，最終引發(fā)會計核算風(fēng)險，不利于對商業(yè)銀行的發(fā)展。會計人員的失誤是可以完全降低至零的，然而計算方法以及計算進(jìn)位差異只能通過核算多次結(jié)果求取平均值以降低其風(fēng)險的存在。會計核算需要根據(jù)相關(guān)的信息、數(shù)據(jù)以及公式，在相關(guān)計量單位確定的基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的資金和成本等進(jìn)行核算，它可以反映商業(yè)銀行當(dāng)前的財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流在一段時間的變化規(guī)律。會計核算具有一定的綜合性，它需要通過賬目、報表等方式進(jìn)行操作，會計核算風(fēng)險也是當(dāng)前商業(yè)銀行的主要風(fēng)險類型，主要是由于在核算過程中的操作失誤問題所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)誤差和信息漏洞。會計核算風(fēng)險可以分為人員風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險等不同的內(nèi)容，需要采取有效的防范措施進(jìn)行整改。

會計風(fēng)險不僅關(guān)系著商業(yè)銀行的經(jīng)濟利益，也與銀行可持續(xù)發(fā)展息息相關(guān)。會計核算用于真實地反饋出商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動和資金使用情況。通常來說，商業(yè)銀行風(fēng)險都具有連鎖性、突發(fā)性、隱蔽性等特征，商業(yè)銀行從上到下都自有一套完整的內(nèi)部制度。

（二）內(nèi)控制度風(fēng)險。內(nèi)部控制是一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、措施的總稱。

內(nèi)控制度引起的會計風(fēng)險主要表現(xiàn)在商業(yè)銀行在崗位設(shè)置上缺乏合理性，比如：存在一些工作人員身兼數(shù)職、多人混崗的現(xiàn)象；公司內(nèi)部分工不明確，沒有做到一人一崗、一人一職的情況；缺乏有效的崗位監(jiān)督，崗位分配混亂；相互制約機制不完善，容易混崗、串崗；崗位職責(zé)不明確，這些導(dǎo)致公司整體給人一種管理混亂的錯覺，也影響了員工在各自崗位上的職責(zé)分配以及獎懲制度的有效發(fā)揮，對于公司而言，容易造成會計賬務(wù)混亂。內(nèi)控制度的不完善，進(jìn)一步加劇了商業(yè)銀行會計風(fēng)險。

（三）票據(jù)結(jié)算風(fēng)險。票據(jù)風(fēng)險是指由于諸如票據(jù)的偽造、變造；票據(jù)的取得不當(dāng)，是出于惡意或重大過失取得；票據(jù)行為無效或缺陷，以及有關(guān)人員工作上的經(jīng)驗不足或能力不夠等原因引起的，給有關(guān)當(dāng)事人造成利益損失。

票據(jù)結(jié)算作為商業(yè)銀行進(jìn)行業(yè)務(wù)支付的重要手段，在防范會計風(fēng)險和核算風(fēng)險中起著不可忽視的作用。票據(jù)分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票、商業(yè)匯票等，在日常使用過程中，利用票據(jù)進(jìn)行結(jié)算的大多為企業(yè)，并且金額較大，是企業(yè)較為重要的資金來源。但是采用票據(jù)這種方式進(jìn)行交易，也會存在風(fēng)險。

票據(jù)風(fēng)險主要在于票據(jù)大小寫金額不符、客戶簽章與預(yù)留銀行印鑒不符、偽造借款借據(jù)合同等，由于銀行經(jīng)辦人員票據(jù)風(fēng)險意識不強，核對票據(jù)流于形式，容易造成被不法分子偽造流通票據(jù)的情況，從而造成票據(jù)結(jié)算風(fēng)險，給銀行帶來資金損失。

（四）信息風(fēng)險。商業(yè)銀行經(jīng)營過程中，會因不同的經(jīng)濟活動產(chǎn)生不同的會計信息，要求會計人員依據(jù)相應(yīng)的事實情況進(jìn)行入賬處理，針對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映出商業(yè)銀行的不同盈利情況，是銀行對此進(jìn)行改善的重要依據(jù)之一。對商業(yè)銀行來講，會計信息分為不同的類型，例如銀行客戶信息、貸存款的資金情況等，會計信息風(fēng)險主要是指會計相關(guān)的信息在處理中所出現(xiàn)的失真現(xiàn)象，違背了信息的真實性和準(zhǔn)確性。在會計信息風(fēng)險中，包括誤用會計政策、會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯以及計算差錯等，同時受到內(nèi)外因素的影響。一旦存在會計信息風(fēng)險，對于商業(yè)銀行來說會根據(jù)風(fēng)險程度產(chǎn)生相對應(yīng)的損失，導(dǎo)致銀行出現(xiàn)秩序紊亂的現(xiàn)象，商業(yè)銀行的會計風(fēng)險分析被削弱，也會造成市場經(jīng)濟一定的損失，產(chǎn)生較為嚴(yán)重的后果。

對于有些企業(yè)來講，只注重員工學(xué)歷的高低而忽視了其真正的能力，會計人員上崗培訓(xùn)不足，操作經(jīng)驗不夠，缺乏專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，不按業(yè)務(wù)操作流程辦理，在信息流通與保密上玩忽職守，給銀行帶來風(fēng)險。還有一部分商業(yè)銀行會計人員沒有經(jīng)過專業(yè)上崗考試，未能根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)操作流程將賬務(wù)處理好，同財務(wù)復(fù)核人員復(fù)核工作流于形式，從而造成賬務(wù)數(shù)據(jù)錯誤、會計報表失真、信息外泄，損害銀行利益。更有法律意識淡薄者，利用職務(wù)特權(quán)，里外勾結(jié)，私自挪用公款，從而給商業(yè)銀行帶來損失。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范對策

（一）完善會計核算制度，設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)化操作流程。在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中，結(jié)合實際工作強化責(zé)任到人，提高會計核算管理水平，確保每一個環(huán)節(jié)財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，并由復(fù)核人員對會計業(yè)務(wù)再次確認(rèn)無誤，要求會計人員在財務(wù)記載中必須依照會計信息的真實性，認(rèn)真做到賬實核對，確保賬賬相符、賬實相符、賬款相符，充分利用會計監(jiān)督職能，發(fā)揮會計主觀能動性，形成一套有理有據(jù)、多角度的賬套體系，會計核算中心在商業(yè)銀行開設(shè)單位賬戶，建立風(fēng)險防范體系，做到“統(tǒng)一管理，分戶核算”。利用大數(shù)據(jù)庫將會計檔案、財務(wù)數(shù)據(jù)綜合管理，有利于實現(xiàn)對會計人員的實時動態(tài)監(jiān)督管理，防止會計核算風(fēng)險問題，推動商業(yè)銀行會計核算風(fēng)險制度的完善與實施。完善的會計核算制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還要加強各崗位之間的銜接，核算核對分類應(yīng)該做到一一對應(yīng)，將企業(yè)的財務(wù)部門管理得井井有條，才能形成標(biāo)準(zhǔn)的體系。

（二）加強內(nèi)控制度，完善會計監(jiān)督機制。建立完整的內(nèi)部控制制度，是商業(yè)銀行經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)，是把控會計風(fēng)險、防范內(nèi)控風(fēng)險的主要工作。建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，有利于防范業(yè)務(wù)操作風(fēng)險，提高商業(yè)銀行管理水平和市場競爭力。加強會計監(jiān)督管理機制，也是銀行防范財務(wù)風(fēng)險的重要途徑，在銀行會計工作中，賬實不符、賬務(wù)的失真往往導(dǎo)致銀行風(fēng)險的發(fā)生，因此要保障會計信息的完整性、真實性，提高內(nèi)部控制效率。與此同時，合理規(guī)劃約束機制。中小企業(yè)整體不如大企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定，存在的風(fēng)險也較多，抵抗風(fēng)險的能力也較弱，受市場的影響波動較大，因此對于中小企業(yè)要不同于大企業(yè)，商業(yè)銀行要有一套全新的規(guī)章制度，在規(guī)定的范圍框架下，對于中小企業(yè)有一定的容忍程度，可以不用立即追究其責(zé)任，但一旦超出規(guī)定框架后，必須全力收回貸款追究其責(zé)任。同時，強化銀行追究責(zé)任的能力、完善追究制度以及要求賠償相應(yīng)的損失也是不可忽視的。

（三）規(guī)范票據(jù)管理，嚴(yán)格落實以票管收。票據(jù)的核算錯誤會使銀行承擔(dān)一定的資金損失。票據(jù)在當(dāng)前市場上較為流通，票據(jù)代替了現(xiàn)金的地位，一張票據(jù)解決了現(xiàn)金的不便問題，但是大量的票據(jù)存在于企業(yè)，也會給企業(yè)帶來不小的影響。比如票據(jù)審核不嚴(yán)謹(jǐn)、假冒借據(jù)合同、簽發(fā)空頭支票會導(dǎo)致會計風(fēng)險產(chǎn)生，大量票據(jù)的存在會使得企業(yè)因管理不善、不及時導(dǎo)致票據(jù)丟失、票據(jù)失效等情況，造成企業(yè)的損失，對此企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行調(diào)節(jié)。

商業(yè)銀行應(yīng)加強票據(jù)管理，規(guī)范金融秩序，核實出票人和前手的真實交易關(guān)系，會計人員應(yīng)加強風(fēng)險防范意識，認(rèn)真履行票據(jù)審核職能，強化識別真假印章能力，確保合法合規(guī)辦理手續(xù)，及時查看票據(jù)到期日期，在票據(jù)失效前及時行使票據(jù)權(quán)利。

（四）提高會計人員素質(zhì)，加強風(fēng)險意識管理。會計人員是會計處理的主體，對于企業(yè)來說，員工的職業(yè)素質(zhì)決定了企業(yè)會計風(fēng)險的高低。在處理各種商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)中，如果會計人員業(yè)務(wù)能力不強，風(fēng)險意識薄弱，工作上玩忽職守不負(fù)責(zé)任，那銀行會計風(fēng)險隨時可能爆發(fā)。應(yīng)該強化會計人員的從業(yè)意識，加強對于商業(yè)銀行內(nèi)部的了解，明確風(fēng)險防范工作的重要性，可以就此進(jìn)行深入的思想交流和團(tuán)建活動，解決會計人員工作中的問題，同時對晉升機制和福利待遇進(jìn)行調(diào)整，提高員工的工作熱情。要想增強企業(yè)的影響力，必須要夯實企業(yè)根基，提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)，明確職責(zé)分類。加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對一線工作的會計人員實行階段性培訓(xùn)，從而提高其業(yè)務(wù)水平，確保業(yè)務(wù)知識的熟練掌握。制定明確的人員管理體制，崗位分離、相互制約，對于一些達(dá)到上崗年限的重要崗位的會計人員實行輪崗制度和強制休假模式。實行獎罰制度管理，每個月或每個季度進(jìn)行技能知識比拼，對業(yè)務(wù)能力好的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行適當(dāng)獎勵，并使責(zé)任落實到個人，與員工工作績效掛鉤，真正從人員機制管理上對會計人員進(jìn)行約束和管理。財務(wù)是整個企業(yè)的經(jīng)濟來源，對于企業(yè)來說，優(yōu)秀的財務(wù)部門會使得企業(yè)管理體系更加完善。