□ 尹光

2018 年，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11 號(hào)，以下簡稱“《規(guī)定》”）發(fā)布，對國有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)作出了明確定義、對內(nèi)審人員的管理作出了明確要求。《規(guī)定》明確，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)審職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)審工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事審計(jì)工作所需要的專業(yè)能力，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，支持和保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過多種途徑開展繼續(xù)教育，提高內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力。

因此，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)控的重要組成部分，其工作質(zhì)量直接影響企業(yè)經(jīng)營管理和價(jià)值創(chuàng)造功能的實(shí)現(xiàn)，而作為內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行者，內(nèi)審人員的素質(zhì)和水平高低則直接決定了內(nèi)審工作職能的實(shí)現(xiàn)。本文結(jié)合內(nèi)審工作實(shí)踐，對國有企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)具備的素質(zhì)和能力從七個(gè)方面進(jìn)行了探討。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范、樹立正確的審計(jì)觀

內(nèi)審人員應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，要潔身自好。企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)審?fù)鶝]有監(jiān)管，其實(shí)質(zhì)是看似沒有監(jiān)督，但所有人都在監(jiān)督你。如果內(nèi)審做得好，經(jīng)常查出這樣那樣的問題，這樣的內(nèi)審是不需要監(jiān)督的。

從《規(guī)定》看，內(nèi)審是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，依據(jù)企業(yè)發(fā)展情況、未來發(fā)展?jié)摿Φ葘彆r(shí)度勢，提出適合其自身的服務(wù)建議，要旨是其服務(wù)功能，而不是監(jiān)察功能。對內(nèi)部審計(jì)的工作評價(jià)應(yīng)看其是否真正服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，讓企業(yè)受益于流程的優(yōu)化、有效的內(nèi)部控制，達(dá)到經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)發(fā)現(xiàn)了問題，找到了解決管理痼疾的辦法。

內(nèi)審的要旨決定了內(nèi)審人員要有大局意識(shí)、全局觀念。要站在全局的高度、領(lǐng)導(dǎo)和管理者的角度，去看問題、想事情，要緊緊圍繞本企業(yè)事業(yè)發(fā)展的中心開展工作，多關(guān)注大事，多關(guān)注熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題。要有大局意識(shí)和全局觀念，只有與企業(yè)的事業(yè)發(fā)展相一致，內(nèi)審的生命力才能更長久、更旺盛。

內(nèi)審的全局觀需要內(nèi)審人員對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)深度的把握。如果管理層關(guān)注企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域、主要項(xiàng)目，那審計(jì)就應(yīng)該抓大放小，小事上要靈活處理，要把有限的精力投入到價(jià)值創(chuàng)造的重點(diǎn)領(lǐng)域中。

內(nèi)部審計(jì)人員要具備廣博的知識(shí)結(jié)構(gòu)和社會(huì)常識(shí)

當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)營越來越多元化，下屬公司的差異性經(jīng)營決定了審計(jì)業(yè)務(wù)無邊界，對內(nèi)審人員要求從專家變雜家，再從雜家變回專家。

這一點(diǎn)并不等同于內(nèi)審人員要對什么事情都了如指掌，但廣博的知識(shí)和常識(shí)能讓內(nèi)審人員快速了解社會(huì)萬物之間千絲萬縷的關(guān)系，相對更容易理解新生事物。在遇到不同行業(yè)的下屬公司和與之相配套的流程時(shí)，通過閱讀報(bào)表、了解公司政策和制度以及與管理層的溝通中，能抓住這個(gè)行業(yè)的重心，有助于了解各項(xiàng)流程，看出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和潛在的問題。

例如，內(nèi)審單位是做廣告代理的，如果內(nèi)審人員對廣告代理的基本流程及社會(huì)特性完全不懂，對方會(huì)感覺在對著一塊門板介紹，要想建立起對方對內(nèi)審人員的尊重很難。而對內(nèi)審人員而言，則可能會(huì)延長審計(jì)時(shí)間，也可能會(huì)漏掉一個(gè)重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)人員要有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力

內(nèi)審工作需要工作人員沉下心來，用耐心與細(xì)心埋頭于大堆的數(shù)據(jù)中了解這些數(shù)據(jù)的來龍去脈，排出先后輕重，挑出合適的樣本，才能既不會(huì)多到做不完測試，也不會(huì)少到漏過重要項(xiàng)目。當(dāng)然，這個(gè)過程可用一些選樣工具，但是這些工具基本上不是審計(jì)專業(yè)人士設(shè)計(jì)的，而是一些搞數(shù)理統(tǒng)計(jì)的人憑著對審計(jì)的一知半解設(shè)計(jì)的。選出來的樣本或者多到讓人抓狂，或者沒有針對性，最后不得不為了應(yīng)付草草抽樣了事。其實(shí)，瀏覽一遍所有的數(shù)據(jù)，根據(jù)自己的職業(yè)判斷，有針對性地選出樣本，這樣效果會(huì)更好。

內(nèi)部審計(jì)人員要有過硬的交流溝通能力

內(nèi)審人員的溝通往往是承上啟下的，一方面要在實(shí)質(zhì)性審計(jì)中與基礎(chǔ)級(jí)別的員工進(jìn)行大量溝通，了解詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程，告訴他們需要的資料并理解所拿到的資料，而且經(jīng)常要用他們能夠接受的方式和語言作進(jìn)一步追問但又要適可而止；另一方面，要在獲取一定的審計(jì)證據(jù)后與管理層溝通，從他們這里了解事實(shí)真相和事件背景，告訴他們問題出在哪里，分析他們的解釋是否與基礎(chǔ)級(jí)別員工不同。溝通最難的一點(diǎn)就是說服他們按你設(shè)想的方向來改進(jìn)，最忌諱的是每件事情都刨根問底、窮追猛打，不會(huì)換位思考。否則，大家就會(huì)逐漸對內(nèi)審敬而遠(yuǎn)之，而這樣的審計(jì)環(huán)境是無法支持以后的工作的。

審計(jì)過程中良好的溝通和換位思考的理解應(yīng)包括以下內(nèi)容：直言相告，我們做內(nèi)審，要旨在于服務(wù)功能——是來為企業(yè)服務(wù)的，不是來找大家麻煩的；是來搭臺(tái)的，不是拆臺(tái)的，所以我們利益是一致的，很多和外部審計(jì)不足道之事，均不需要設(shè)防，直說即可。只有這樣，被審單位才有可能把內(nèi)審人員當(dāng)成朋友，審計(jì)師也不用把整摞的憑證翻得稀里嘩啦，和他們聊上1～2小時(shí)，就能把要審計(jì)的業(yè)務(wù)摸個(gè)七七八八，內(nèi)審工作做起來就事半功倍了。

內(nèi)部審計(jì)人員要有言簡意賅的報(bào)告能力

內(nèi)審報(bào)告是給領(lǐng)導(dǎo)層看的，領(lǐng)導(dǎo)大都不熟悉業(yè)務(wù)流程的具體細(xì)節(jié)，又沒有時(shí)間來看連篇累牘的大段審計(jì)描述，這就需要內(nèi)審人員通過精煉的文字，讓領(lǐng)導(dǎo)知道發(fā)生了什么、應(yīng)該怎么做，事實(shí)上出現(xiàn)了什么問題、有什么影響、如何改進(jìn)。這是需要具備一定邏輯思維能力和文字功底的。審計(jì)報(bào)告絕不能像醫(yī)生寫的天書般的診斷報(bào)告和藥方一樣，只有自己看得懂，必須一針見血、簡潔明了、數(shù)據(jù)清晰明確。

內(nèi)部審計(jì)人員要有獨(dú)立思考的工作能力

一項(xiàng)審計(jì)工作需要部門成員的共同配合、協(xié)調(diào)完成，成果是大家的，但這并不說明任何事情都要等靠要。對自己分工的專業(yè)問題，要有自己的思路，即使不正確不被采納，也會(huì)在后續(xù)和同事們的交流中讓自己受益，并有助于現(xiàn)在和將來的業(yè)務(wù)提高。審計(jì)是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的工作，需要明察秋毫的火眼金睛，需要有知識(shí)的廣度、看問題的深度、解決問題的高度，還要懂行情、懂人情。既然做了這項(xiàng)工作，就要靠過硬的審計(jì)業(yè)務(wù)立身，靠發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的本事吃飯。

要善于學(xué)習(xí)，主動(dòng)參加相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，更重要的是在實(shí)踐中學(xué)習(xí)，通過實(shí)踐學(xué)會(huì)總結(jié)，對所有內(nèi)部審計(jì)工作事項(xiàng)建立分析總結(jié)制度，歸納成功的經(jīng)驗(yàn)，找出存在的不足，指明改進(jìn)的方向。另外，可以通過總結(jié)建立內(nèi)審典型案例的研討制度，充分發(fā)揮典型案例的示范作用，提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，帶動(dòng)提高整個(gè)內(nèi)審工作上水平、上檔次。

內(nèi)部審計(jì)人員要有創(chuàng)新意識(shí)

不創(chuàng)新就沒有發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也是如此。目前的內(nèi)部審計(jì)形式是多樣化的：事前控制、事中審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)控評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評估、流程再造等。這就要求內(nèi)審人員要結(jié)合實(shí)際工作，培養(yǎng)學(xué)習(xí)意識(shí)和快速學(xué)習(xí)能力，在充分掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理、法律等方面的知識(shí)基礎(chǔ)上，善于利用內(nèi)審最新理論和實(shí)踐成果，在審計(jì)內(nèi)容、工作方式、審計(jì)方法等方面打破慣性思維，切實(shí)提高內(nèi)審質(zhì)量和水平。