□文/劉少榮

（柳州城市職業(yè)學(xué)院 廣西·柳州）

［提要］ 2018 年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布政策文件，提出個(gè)稅的起征點(diǎn)提升為每月5，000 元，五險(xiǎn)一金等社會(huì)保險(xiǎn)將會(huì)通過(guò)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范的收取等政策。這些政策的提出給廣西小微企業(yè)帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)本身的納稅環(huán)境發(fā)生了變化，使小型企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效也產(chǎn)生相應(yīng)的改變，只有正確分析研讀個(gè)稅改革的影響，才可以更好地適應(yīng)變化。

自2019 年1 月1 日開(kāi)始正式實(shí)行新的個(gè)稅政策以來(lái)，企業(yè)本身的納稅政策發(fā)生了巨大的變化。個(gè)稅新政的實(shí)施除了對(duì)企業(yè)員工自身的稅負(fù)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，對(duì)于企業(yè)，尤其是廣西的小微型企業(yè)的影響更是深遠(yuǎn)。現(xiàn)階段，員工個(gè)體所繳納的所得稅部分都是由企業(yè)進(jìn)行代扣代繳，而在新政實(shí)施之后，作為南寧企業(yè)主體的小微企業(yè)則將面對(duì)巨大的企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)變革。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效也會(huì)受到很大的影響。2020 年，廣西的新登記市場(chǎng)主體的增速十分顯著，位居全國(guó)第一，正是這些小微企業(yè)給廣西的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了極大的活力，成為廣西經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須重視的一環(huán)。本文主要探索個(gè)稅改革對(duì)廣西小微企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響。

一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收的第五大稅種，僅排在增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅之后，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。2018年，第十三屆人大常委會(huì)針對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》進(jìn)行了歷史上最大的一次審議。本次稅法的改變是自1980 年稅法出臺(tái)以來(lái)最大的一次變革。這次變革把4 項(xiàng)勞動(dòng)性所得（勞務(wù)報(bào)酬、工資薪酬、工資薪金和稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)）進(jìn)行了綜合稅處理，同時(shí)自2019 年1 月1 日開(kāi)始，五險(xiǎn)一金等相關(guān)的社會(huì)保險(xiǎn)也正式移交給稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一征收，這是一項(xiàng)巨大的改變。

對(duì)于廣西的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，此次個(gè)稅新政策的實(shí)施是一個(gè)巨大的利好。這次新政沒(méi)有簡(jiǎn)單地提升免征稅額，而是統(tǒng)籌兼顧，從多個(gè)角度保證此次個(gè)稅改革更加公平，對(duì)于社會(huì)的每一個(gè)角落都進(jìn)行了照顧。這次個(gè)稅改革兼顧了廣西小微企業(yè)的發(fā)展主線，同時(shí)對(duì)于小微企業(yè)內(nèi)部員工的個(gè)人經(jīng)濟(jì)方面也進(jìn)行了統(tǒng)籌規(guī)劃，比如二胎、養(yǎng)老以及房貸等職工關(guān)心的大事情都進(jìn)行了改革，在一定程度上凸顯了國(guó)家的政策方針。同時(shí)，本次稅制改革對(duì)偷稅漏稅等行為進(jìn)行了更加嚴(yán)厲的禁止，在讓我國(guó)的個(gè)人所得稅法和國(guó)際接軌的前提下對(duì)小微企業(yè)容易犯錯(cuò)誤的地方進(jìn)行了更加細(xì)致的規(guī)定，為廣西企業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)帶來(lái)了更加積極的作用。

二、個(gè)稅改革對(duì)廣西小微企業(yè)績(jī)效影響實(shí)證探索

（一）個(gè)稅改革的實(shí)施對(duì)廣西小微企業(yè)員工積極性有巨大的提升作用，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也有顯著的影響。從2018 年提升免征額開(kāi)始，一直到2019 年1 月1 日開(kāi)始的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除稅收政策，這一系列政策都是對(duì)廣西小微企業(yè)的強(qiáng)力支持。在小微企業(yè)的員工綜合收入所得固定的情況下，減免征收個(gè)人所得稅必然會(huì)使得個(gè)人收入得到顯著的提高，這就等于企業(yè)員工的工資收入得到了提升。對(duì)于廣西的小微企業(yè)員工來(lái)說(shuō)，工資收入就是其社會(huì)價(jià)值的重要體現(xiàn)，企業(yè)員工要比企業(yè)本身更加重視真金白銀的實(shí)際收入。個(gè)人所得稅的代扣代繳方式改變，員工最直接的感受就是自己到手的錢(qián)變多了，個(gè)人的福利待遇也變好了，自身的福利得到了保障，就使得員工的工作積極性得到了顯著提升。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，員工的工作效率就是企業(yè)發(fā)展的保證，只有企業(yè)受益，后續(xù)發(fā)展才會(huì)更加順利，企業(yè)的業(yè)績(jī)才會(huì)得到提升。

對(duì)于小微企業(yè)員工來(lái)說(shuō)，個(gè)稅直接抵扣讓每個(gè)人都喜笑顏開(kāi)。很多小微企業(yè)的員工都有房貸，以及贍養(yǎng)老人等符合標(biāo)準(zhǔn)要求的減免項(xiàng)目，如果孩子正在上學(xué)或者自身需要學(xué)習(xí)充電，減免項(xiàng)目數(shù)量則會(huì)更多。很多員工幾個(gè)月的稅收減免節(jié)約下來(lái)的錢(qián)可以全家出行，去外省旅游，不但穩(wěn)定了員工對(duì)公司的精神凝聚力，放松了身心，以更高的熱情參與到工作當(dāng)中，還促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)循環(huán)，讓經(jīng)濟(jì)整體保持正向的發(fā)展。從“有錢(qián)不敢花”到“消費(fèi)升級(jí)敢花錢(qián)”，員工的精神面貌得到了很大的提升，工作的干勁更足了。而這也促進(jìn)了企業(yè)的效率提升，讓企業(yè)的效益得到更快的發(fā)展。

（二）個(gè)稅改革的實(shí)施使廣西小微企業(yè)的人力資源成本有所降低。在個(gè)稅改革實(shí)施之后，所有扣除了五險(xiǎn)一金以及六個(gè)附加項(xiàng)目后收入不足5，000 元的小微企業(yè)員工將不需要再繳個(gè)人所得稅。這樣不但可以保證企業(yè)員工收入增加，同時(shí)也幫助企業(yè)留住急需的人才。企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)員工的發(fā)展。員工在企業(yè)入職之后從普通的新人慢慢培育成合格的人才，企業(yè)付出的經(jīng)濟(jì)成本也是巨大的。因?yàn)槭杖朐蚨沟闷髽I(yè)的重要員工離職，將是一筆巨大的損失。但是在個(gè)稅改革之后，減稅等于變相加薪，企業(yè)員工的薪酬等于間接不斷上漲，這就可以讓員工安心在企業(yè)繼續(xù)工作，沒(méi)有后顧之憂。一方面大幅度降低了企業(yè)員工異動(dòng)給企業(yè)造成的無(wú)形損失；另一方面也降低了企業(yè)為挽留員工而付出的成本，從另一個(gè)角度降低了企業(yè)人力資源成本的支出。比如，南寧科技園某制造類的小微企業(yè)在2020 年上半年享受社保減免費(fèi)用直接達(dá)到了數(shù)百萬(wàn)元，為公司節(jié)約了大量的人力成本，而公司利用這些減免費(fèi)用擴(kuò)大生產(chǎn)，多雇傭了很多生產(chǎn)工人。從這個(gè)角度講，企業(yè)的稅務(wù)減免可以直接促進(jìn)企業(yè)跟社會(huì)的人力循環(huán)，企業(yè)在創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)價(jià)值的同時(shí)也幫助社會(huì)提升了就業(yè)率，促使社會(huì)更加進(jìn)步。

（三）國(guó)家通過(guò)減稅來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)內(nèi)循環(huán)，幫助企業(yè)提升自身經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三駕馬車就是出口、投資和消費(fèi)。近年來(lái)，中美貿(mào)易戰(zhàn)愈演愈烈，中國(guó)在出口方面的努力正在遭受世界范圍內(nèi)的圍剿，保持以往的高速發(fā)展已經(jīng)出現(xiàn)了大量的不確定性。基礎(chǔ)建設(shè)投資一直是我國(guó)發(fā)展內(nèi)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要法寶，其雖然可以刺激國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)增長(zhǎng)，但是后續(xù)帶來(lái)的隱憂，比如地方債務(wù)的不斷上升以及國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的通貨膨脹也是我們無(wú)法忽視的一個(gè)巨大難題。在這兩條路都存在各自的問(wèn)題的情況下，對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)進(jìn)行刺激是一條更加穩(wěn)妥、沒(méi)有后顧之憂的方式。我國(guó)一直在實(shí)行的供給側(cè)改革其實(shí)就是為了解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)循環(huán)“供大于求”的難題而出現(xiàn)的。之所以供大于求，根本原因就是購(gòu)買(mǎi)力不足，消費(fèi)動(dòng)力低。在這樣的情況下，我國(guó)推行個(gè)稅新政，主要目的就是強(qiáng)化人民群眾的消費(fèi)能力，讓老百姓有錢(qián)花、能花錢(qián)，最終促使消費(fèi)升級(jí)。而只有消費(fèi)升級(jí)、消費(fèi)能力提升，才會(huì)讓更多的企業(yè)，尤其是小微企業(yè)得到經(jīng)濟(jì)利益，最終獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。比如，廣西作為全國(guó)的水果主產(chǎn)地之一，水果產(chǎn)業(yè)一直是廣西的支柱產(chǎn)業(yè)，亞熱帶水果在廣西種植范圍極廣，柑橘、香蕉以及芒果等高附加值水果產(chǎn)量一直位居全國(guó)前列，隨著個(gè)稅改革的推進(jìn)，廣西在消費(fèi)升級(jí)以及高速物流的輔助下大力發(fā)展精品水果產(chǎn)業(yè)，從事各類水果深加工以及精品水果銷售的小微企業(yè)賺得盆滿缽滿。相比較2018 年的1，790萬(wàn)噸水果產(chǎn)量，2020 年廣西水果總產(chǎn)量直接躍升到2，461 萬(wàn)噸，水果產(chǎn)業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為廣西的千億元產(chǎn)業(yè)。在這個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中，廣西的小微企業(yè)從產(chǎn)地預(yù)冷、水果清洗保鮮包裝，一直到冷鏈物流和水果深加工都有參與。同時(shí)，大量的小微企業(yè)還深度參與了水果產(chǎn)業(yè)鏈的附加項(xiàng)目，比如休閑果園農(nóng)業(yè)，拓展“農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)＋加工＋休閑＋康養(yǎng)”的新型產(chǎn)業(yè)融合模式，獲得了大量的紅利。而這些消費(fèi)升級(jí)的紅利中，國(guó)家的減稅刺激消費(fèi)成為了重要原因。同時(shí)，賺得盆滿缽滿的小微企業(yè)員工本身也是深度參與的消費(fèi)者，他們賺到的錢(qián)也會(huì)進(jìn)行合理消費(fèi)，投入到休閑、娛樂(lè)、教育等行業(yè)當(dāng)中。正是這種經(jīng)濟(jì)內(nèi)循環(huán)，使廣西的小微企業(yè)不但得到了實(shí)惠，還得到了更大的發(fā)展機(jī)遇和發(fā)展空間，為促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)步前進(jìn)貢獻(xiàn)出了自己的力量。

三、廣西小微企業(yè)針對(duì)新個(gè)稅改革一些籌劃思路

（一）把應(yīng)稅工資合法轉(zhuǎn)化為員工福利。小微企業(yè)在進(jìn)行薪酬發(fā)放的過(guò)程中，需要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，在員工的薪酬當(dāng)中進(jìn)行相應(yīng)的費(fèi)用扣除，因此在實(shí)際發(fā)放過(guò)程中，員工所得的金額未必是實(shí)際到手金額。如果小微企業(yè)可以對(duì)企業(yè)員工的這部分收入進(jìn)行更加科學(xué)合法的統(tǒng)籌規(guī)劃，以福利的形式轉(zhuǎn)換員工的勞動(dòng)所得費(fèi)用，就可以讓員工的工資降低但是待遇提升。這種個(gè)稅籌劃的方式未必會(huì)增加企業(yè)的額外支出，但是可以有效提升員工自身的福利待遇，提升員工的工作積極性，幫助企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在進(jìn)行個(gè)稅籌劃期間，可以適當(dāng)增加福利項(xiàng)目并且承擔(dān)一部分的免交個(gè)稅費(fèi)用，以此福利盡量抵消員工的實(shí)際薪酬，最終降低個(gè)稅的成本支出。

（二）科學(xué)利用稅收政策降低小微企業(yè)應(yīng)付稅額。新稅改涉及到一項(xiàng)特殊的全年一次性獎(jiǎng)金政策，企業(yè)可以充分利用國(guó)家給的這一特殊政策進(jìn)行更加科學(xué)合理的企業(yè)薪酬方案規(guī)劃設(shè)計(jì)。小微企業(yè)可以根據(jù)各項(xiàng)可扣除項(xiàng)目情況和實(shí)際的綜合稅收，來(lái)確定員工本身的一次性獎(jiǎng)金是否可以歸入到當(dāng)年的整體所得收入當(dāng)中進(jìn)行整體計(jì)稅。同時(shí)，小微企業(yè)還要對(duì)所有的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性的統(tǒng)籌考慮，更進(jìn)一步進(jìn)行合理的納稅籌劃。如果員工本身的綜合所得扣掉全年的一次性獎(jiǎng)金之后比較小，但是按照相關(guān)的規(guī)章制度涉及到的其余的相關(guān)可扣除項(xiàng)目有著更大的金額，那么在進(jìn)行個(gè)稅計(jì)算的時(shí)候，就可以在綜合所得當(dāng)中進(jìn)行全年的一次性獎(jiǎng)金的納入會(huì)計(jì)處理，然后更進(jìn)一步對(duì)薪酬環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化處理。一般說(shuō)來(lái)，這種方法可以對(duì)薪水不高的普通員工進(jìn)行使用。對(duì)于薪酬相對(duì)較高的員工或者核心員工，則可以在進(jìn)行個(gè)稅籌劃的時(shí)候，最大幅度減少員工的稅負(fù)，對(duì)員工的全年一次性獎(jiǎng)金和綜合所得進(jìn)行低稅率搭配以及籌劃。在進(jìn)行綜合工資以及對(duì)應(yīng)年終獎(jiǎng)的有效降稅轉(zhuǎn)化處理當(dāng)中，最大可能降低適用稅率，對(duì)薪酬發(fā)放進(jìn)行靈活針對(duì)性的調(diào)整。但是如果小微企業(yè)的全年收入是固定的，那么在進(jìn)行獎(jiǎng)金配比的時(shí)候，就可以利用臨界點(diǎn)理論進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，科學(xué)探索臨界點(diǎn)，盡量避免出現(xiàn)多發(fā)少得的情況，降低小微企業(yè)員工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，避免出現(xiàn)“漲薪反而倒扣”的情況。

綜上，個(gè)人所得稅的新政推出對(duì)于廣西小微企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)重大利好，這是我國(guó)政府讓人民群眾享受改革紅利，以及刺激國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)循環(huán)態(tài)勢(shì)而推出的利好政策之一。新政策對(duì)于廣西小微企業(yè)來(lái)說(shuō)可以從多個(gè)角度刺激經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)，提升企業(yè)效益。相信通過(guò)這次稅改，廣西小微企業(yè)的員工收入和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益都會(huì)得到提升，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。