唐步龍，熊丹培

共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求。《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》對共同富裕做了重要部署，要求“新發(fā)展階段實(shí)現(xiàn)整體共同富?！薄?021年，中央財(cái)經(jīng)委第十次會議進(jìn)一步明確“要在高質(zhì)量發(fā)展中扎實(shí)推進(jìn)共同富裕”。黨的十九屆六中全會再次強(qiáng)調(diào) “要推動(dòng)全體人民共同富裕取得更為明顯的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”。習(xí)近平總書記在中央財(cái)經(jīng)委員會第十次會議上也指出：“在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕，應(yīng)構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準(zhǔn)性，……”[1]習(xí)近平總書記的論述對于把握稅制在共同富裕戰(zhàn)略中的作用至關(guān)重要。在新發(fā)展階段高質(zhì)量促進(jìn)共同富裕這種國家治理的語境下，現(xiàn)有稅收制度作為初次分配、再分配和第三次分配中的基礎(chǔ)性制度安排，其價(jià)值取向、規(guī)范供給與制度實(shí)施顯然難以滿足國家治理需要和現(xiàn)實(shí)需求?；诖?，如何通過稅收制度改革來有效促進(jìn)三次分配相互協(xié)調(diào)，并最終實(shí)現(xiàn)共同富裕，是中國新發(fā)展階段所面臨的時(shí)代命題。

1985年，鄧小平曾經(jīng)指出：“一部分地區(qū)有條件先發(fā)展起來，一部分地區(qū)發(fā)展慢點(diǎn)，先發(fā)展起來的地區(qū)帶動(dòng)后發(fā)展起來的地區(qū)，最終達(dá)到共同富裕?！盵2]這是社會主義建設(shè)初期共同富裕的理念和追求。習(xí)近平總書記在二十大報(bào)告中指出，共同富裕是中國特色社會主義的本質(zhì)要求，中國式現(xiàn)代化的本質(zhì)之一就是共同富裕。共同富裕涉及社會發(fā)展中的公平與效率關(guān)系，需要完善分配體制，而政府主導(dǎo)的再分配制度涉及的稅收和公共產(chǎn)品供給正是政府主導(dǎo)推進(jìn)共同富裕的基本路徑[3]。在實(shí)現(xiàn)全面小康以后，共同富裕面對的問題主要表現(xiàn)為收入差距不斷擴(kuò)大[4]；在全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的新發(fā)展階段，共同富裕具有新的內(nèi)涵和時(shí)代價(jià)值，體現(xiàn)了新發(fā)展理念[5]。政府應(yīng)該在高質(zhì)量發(fā)展中逐步推進(jìn)精神與物質(zhì)共同富裕，創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)路徑。促進(jìn)共同富裕需要縮小收入和財(cái)富差距，而收入和財(cái)富差距擴(kuò)大實(shí)質(zhì)上是市場失靈和政府失靈，這個(gè)問題無法通過傳統(tǒng)制度得到有效解決，這也正是稅收制度需要解決的基本問題之一，而財(cái)稅法的稅收公平價(jià)值可以促進(jìn)共同富裕[6]。收入分配改革是當(dāng)前社會改革的重要內(nèi)容，是促進(jìn)與保障收入公平分配的關(guān)鍵性制度之一[6]，財(cái)稅法在其中的地位和作用非常關(guān)鍵[7]。從個(gè)人收入分配及共同富裕需要出發(fā)，改革和完善現(xiàn)有稅制，已經(jīng)成為社會共識，學(xué)界必須充分考慮共同富裕的戰(zhàn)略需要，對稅制進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的改革建議。

一、中國現(xiàn)有稅收制度的特征

(一)稅收收入依賴少數(shù)幾個(gè)稅種

依據(jù)現(xiàn)有稅收結(jié)構(gòu)，我國稅收收入主要依賴增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅和個(gè)人所得稅等四個(gè)稅種?！?020年中國稅務(wù)年度報(bào)告》顯示，2020年全國完成稅收166000億元，其中，增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅的收入分別為70779億元、36570億元、12943億元、11733億元，僅增值稅收入就占全年稅收總收入的43%，企業(yè)所得稅收入占全年稅收總收入的22%左右，每年僅增值稅和企業(yè)所得稅兩項(xiàng)收入就超過稅收總收入的60%。在一定程度上講，增值稅和企業(yè)所得稅收入直接關(guān)系稅收總收入的實(shí)現(xiàn)。由于我國稅收總收入對少數(shù)稅種的依賴性較強(qiáng)，限制了稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化改革。每次稅制改革，政府必然會首先考慮改革對財(cái)政收入可能造成的影響，一旦改革對財(cái)政收入形成沖擊，政府必然會放緩改革節(jié)奏。這從根本上影響了共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)間接稅比重遠(yuǎn)大于直接稅比重

從1994年至今，中國的稅制結(jié)構(gòu)一直保持間接稅為主的特征。在稅收總收入中，間接稅收入約占70%，而直接稅收入(主要來自企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅)僅占30%左右。直接稅和間接稅的區(qū)分不是以能否轉(zhuǎn)嫁為依據(jù)，而是以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難度為依據(jù)。相對來說，直接稅轉(zhuǎn)嫁難度較大[8]。間接稅在財(cái)政收入中占比過高，會導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)累退性，進(jìn)而加劇不同群體間稅收不平等的狀況[9]，不利于稅收公平。由于間接稅稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，最終承擔(dān)較重稅負(fù)的必定是在市場交易中處于弱勢地位的群體，而弱勢群體與貧困人口高度重疊。所以，目前的這種稅制結(jié)構(gòu)會加劇貧富差距。相較于間接稅，直接稅難以轉(zhuǎn)嫁，其設(shè)置遵循量能課稅原則。故納稅能力強(qiáng)的群體必然會承擔(dān)較重稅負(fù)，貧困人口承擔(dān)的稅負(fù)相對較輕，甚至在稅制設(shè)計(jì)中獲得補(bǔ)貼和福利。所以，直接稅有利于縮小貧富差距。

(三)稅收法定原則落實(shí)不到位

落實(shí)稅收法定原則是十八大確定的重要戰(zhàn)略任務(wù)，也是加強(qiáng)全面依法治國、依法治稅的必然選擇。我國當(dāng)前的18種稅，已經(jīng)通過人大立法的只有12種，其他6種稅(包括增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等)還沒有通過人大立法。我國現(xiàn)行的各種稅收文件多達(dá)6000多個(gè)，可見，通過文件對稅收制度缺陷進(jìn)行修補(bǔ)的格局沒有得到根本改變。一些基層稅務(wù)部門也未必能夠完全理解和掌握所有稅收文件，因此，稅務(wù)人員執(zhí)法的自由裁量權(quán)較大，稅收征管不確定性增大。數(shù)量巨大的稅收文件使得納稅依據(jù)層級不高、穩(wěn)定性不強(qiáng)，因而納稅人在報(bào)稅過程中容易產(chǎn)生尋租行為，機(jī)會主義盛行。實(shí)踐中，富裕群體的尋租意愿更強(qiáng)，尋租能力更強(qiáng)，尋租行為更多，更容易逃避納稅義務(wù)，這也就意味著中低收入者的相對稅負(fù)更高，與共同富裕的目標(biāo)相悖。

(四)企業(yè)是主要的納稅主體

現(xiàn)有稅制設(shè)計(jì)，無論是增值稅、消費(fèi)稅等間接稅，還是企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等直接稅，納稅人都主要是企業(yè)。而居民涉及的稅種除了個(gè)人所得稅以外，主要包括契稅、印花稅、車輛購置稅等小稅種。目前的情況是，企業(yè)承擔(dān)了全部稅收的90%，而居民只負(fù)擔(dān)了全部稅收的10%。作為調(diào)控收入和財(cái)富差距的重要手段，稅收只有主要作用于居民，才能更好地對收入及財(cái)富差距進(jìn)行調(diào)節(jié)。共同富裕針對的是居民，納稅主體主要是企業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)顯然難以促進(jìn)共同富裕。

(五)地方稅制度設(shè)計(jì)不足

在我國，中央和地方各級政府之間存在事權(quán)的劃分。只有擁有與事權(quán)配套的財(cái)權(quán)支持，地方政府治理能力才能得到有效提升，為推進(jìn)共同富裕創(chuàng)造條件?！盃I改增”以后，本屬于地方財(cái)政收入來源的營業(yè)稅被取消，地方稅務(wù)局與國家稅務(wù)局合并，地方稅收收入短缺問題進(jìn)一步凸顯。雖然，城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅、契稅、資源稅、耕地占用稅、土地增值稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅等都屬于地方稅，且稅種數(shù)量不少，但其體量都不大，只占地方總稅收收入的40%不到(見表1)。目前，地方財(cái)政來源主要還是中央與地方共享稅收入、非稅收入以及財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，缺乏能夠?yàn)榈胤秸峁┓€(wěn)定收入來源的稅種。地方政府對本地居民的收入及其差距情況最為了解，貧富差距的調(diào)控需要地方政府的積極參與，而地方政府財(cái)力缺乏恰恰削弱了地方政府在共同富裕戰(zhàn)略中的調(diào)控能力。

表1 2017—2020年地方稅收結(jié)構(gòu)

二、三次分配方式的特征及其對稅制的要求

實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)需要發(fā)揮和協(xié)調(diào)初次分配、再分配和第三次分配的職能，也需要稅收制度的配合?？梢哉f，在實(shí)現(xiàn)共同富裕戰(zhàn)略中，三次分配的分配方式發(fā)揮了重要的作用，而稅收制度參與了三次分配的全過程[10]，因此，實(shí)現(xiàn)共同富裕要發(fā)揮好稅收的調(diào)節(jié)作用[11]。下面結(jié)合表2來具體分析三次分配方式的特征及其在收入分配中的作用，揭示三次分配方式對稅制的要求。

表2 三次分配方式的特征及其對稅制的要求

(一)第一次分配的特征及其對稅制的要求

第一次分配也被稱為首次分配或初次分配，是按照效益原則進(jìn)行分配。每個(gè)生產(chǎn)要素按照數(shù)量和質(zhì)量的不同，經(jīng)過市場檢驗(yàn)和認(rèn)可以后，取得相應(yīng)的收入。第一次分配是以提高社會效率為目標(biāo)的，效率高的生產(chǎn)要素在第一次分配中取得的收入就高。假如個(gè)人工作能力強(qiáng)，在社會分工中做出的貢獻(xiàn)較大，就會獲得較高的收入。如果個(gè)人還擁有一定數(shù)量的生產(chǎn)資料，并作為要素投入市場，也會獲得一定數(shù)量的財(cái)產(chǎn)性收入。由于個(gè)體存在天賦差異和工作能力差距，而初次分配強(qiáng)調(diào)效率優(yōu)先，必然會導(dǎo)致個(gè)體的收入和財(cái)富差距，也就是貧富懸殊。第一次分配主要通過市場機(jī)制進(jìn)行，在市場領(lǐng)域發(fā)揮作用。第一次分配促進(jìn)社會財(cái)富創(chuàng)造，擴(kuò)大財(cái)富總量，體現(xiàn)的是社會財(cái)富關(guān)系。從共同富裕視角來看，第一次分配除了讓效率高的生產(chǎn)要素獲得較高收入外，最主要的功能是做大財(cái)富蛋糕，擴(kuò)大社會財(cái)富增量，為社會整體富裕奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。就稅收制度要求而言，在第一次分配中，稅收制度需要營造良好的營商環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。

(二)第二次分配的特征及其對稅制的要求

第二次分配又被稱為再分配，是政府主導(dǎo)下的收入分配。政府依據(jù)法律法規(guī)和政策制度等，通過對參與第一次分配的社會成員征收稅收或其他非稅收入，將獲得的財(cái)政收入無償轉(zhuǎn)移，以此對初次分配的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，例如對富裕人群在財(cái)產(chǎn)持有環(huán)節(jié)征收稅收，對貧困人口進(jìn)行補(bǔ)助，發(fā)放津貼和補(bǔ)貼，進(jìn)行各種扶貧等轉(zhuǎn)移支付。第二次分配的主要目標(biāo)是社會公平，政府通過行政手段對初次分配出現(xiàn)的收入差距進(jìn)行干預(yù)和調(diào)節(jié)，促進(jìn)社會可持續(xù)發(fā)展，體現(xiàn)的是對社會財(cái)富的分配關(guān)系。在實(shí)現(xiàn)共同富裕道路上，第二次分配對第一次分配造成的收入差距和貧富懸殊進(jìn)行干預(yù)和糾正，適當(dāng)調(diào)整初次分配導(dǎo)致的個(gè)體收入差距，促進(jìn)社會和諧發(fā)展。在第二次分配中，稅收制度用以組織財(cái)政收入，通過制度設(shè)計(jì)調(diào)節(jié)收入和財(cái)富差距，實(shí)現(xiàn)社會公平。

(三)第三次分配的特征及其對稅制的要求

第三次分配屬于社會領(lǐng)域的分配，是對前兩次分配制度的補(bǔ)充，主要依靠企業(yè)和個(gè)人的道德力量，把過高的收入和遠(yuǎn)超個(gè)人需要的財(cái)富拿來回報(bào)社會。第三次分配雖然也追求效率和公平，但更多的是從人們對美好生活的向往角度考慮，讓每一個(gè)社會成員盡可能享受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果。第三次分配通過社會機(jī)制發(fā)揮作用，體現(xiàn)現(xiàn)代社會多元共治的要求，是物質(zhì)文明和精神文明的雙重體現(xiàn)。第三次分配是對初次分配和再分配進(jìn)行優(yōu)化，讓先富裕的群體幫助其他群體，共享社會發(fā)展成果，實(shí)現(xiàn)共同富裕。從共同富裕角度來看，第三次分配是除了市場和政府之外的第三方力量參與的分配，是一種志愿精神的體現(xiàn)，也是社會多元治理中不可或缺的重要組成部分。

三、現(xiàn)有稅制與三次分配的適配性

好的稅收制度既可以提升社會財(cái)富總量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，又能糾正由于初次分配過于追求效率而導(dǎo)致的收入差距擴(kuò)大及貧富懸殊問題，還能通過社會多元共治促進(jìn)社會財(cái)富良性流動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。只有完善三次分配體系，并選擇合適的稅收政策[12]，才能實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)。三次分配方式對稅收制度都有一定的要求，符合相應(yīng)要求的稅制與分配方式，其適配性就高；否則，適配性就不理想。因此，要對稅制進(jìn)行改革和調(diào)整。

(一)第一次分配的稅制適配性

在增值稅為主的稅制下，勞動(dòng)力通過創(chuàng)造價(jià)值獲得的收入就是勞動(dòng)報(bào)酬，也是企業(yè)增加值的一部分。而增值稅正是對企業(yè)的增加值征稅，這就意味著勞動(dòng)者報(bào)酬構(gòu)成了增值稅的稅基。一些創(chuàng)新型企業(yè)的主要成本支出就是勞動(dòng)者報(bào)酬，包括工資、社保、公積金及其他福利等。在銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅征收思路下，勞動(dòng)者報(bào)酬不構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)不能相應(yīng)地減少增值稅負(fù)擔(dān)。這種稅制抑制了企業(yè)的創(chuàng)新意愿，不利于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。另外，勞動(dòng)密集型企業(yè)對促進(jìn)就業(yè)具有重要意義，而較高的就業(yè)率又是保證共同富裕的關(guān)鍵。勞動(dòng)密集型企業(yè)的勞動(dòng)用工成本所占比例較高，如果不能對勞動(dòng)成本支出部分扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，就會增加這類企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，影響其發(fā)展，間接影響社會就業(yè)。

增值稅存在的重要理由是其具有稅收中性特征，市場不因征收增值稅而扭曲。但是，目前的增值稅征收制度設(shè)置，還存在小規(guī)模納稅人主體、多檔稅率、減免優(yōu)惠等政策。理論上講，增值稅具有稅收中性，但其稅收中性特征已經(jīng)打了折扣，只能算是相對中性。對稅收中性特征的偏離會扭曲增值稅鏈條上商品或服務(wù)的價(jià)格，降低資源配置效率，從而帶來經(jīng)濟(jì)效率損失，影響經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量[13]，進(jìn)而影響社會財(cái)富的創(chuàng)造和積累。程序上，增值稅主要由企業(yè)繳納。但在商品流通中，增值稅被完整地轉(zhuǎn)移到下一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)只是一個(gè)代繳的主體，增值稅經(jīng)過層層轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。從這個(gè)意義上看，增值稅其實(shí)是一種消費(fèi)稅[14]。既然增值稅是一種消費(fèi)稅，就必然會對收入分配產(chǎn)生影響。由于存在收入差異，消費(fèi)本身是不公平的。通常情況下，普通消費(fèi)者收入較低，邊際消費(fèi)傾向較高，其消費(fèi)的商品和服務(wù)中所包含的增值稅占其收入的比重就較高，相應(yīng)的，其所負(fù)擔(dān)的增值稅占其收入的比重也較高。與此相反，在邊際消費(fèi)傾向遞減規(guī)律的影響下，高收入者消費(fèi)的商品和服務(wù)占其收入的比重較低，相應(yīng)的，其所負(fù)擔(dān)的增值稅占其收入的比重也較低。此外，大部分商品的稅率是13%，而服務(wù)的稅率則要低一些。在不同收入人群中，高收入者消費(fèi)的服務(wù)占比更高，低收入者消費(fèi)的主要是有形商品，其中多數(shù)是生活必需品，這又進(jìn)一步加劇了增值稅稅負(fù)差距?？梢?，目前的增值稅設(shè)計(jì)不利于低收入者，影響了收入分配的公平性，與共同富裕目標(biāo)背道而馳。

消費(fèi)稅的主要征稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，這對第一次分配也會產(chǎn)生較大的不利影響。征收消費(fèi)稅的商品集中于卷煙、酒類、汽車、油品等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)或資源型產(chǎn)業(yè)。這些產(chǎn)業(yè)可以為所在地提供大量稅收收入和就業(yè)崗位，增加當(dāng)?shù)氐腉DP。因此，地方政府會對本地域的這些產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生依賴，并進(jìn)行保護(hù)。地方政府的保護(hù)會使本地生產(chǎn)要素過度集中于這些產(chǎn)業(yè)，既不利于資源的優(yōu)化配置，也不利于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。因此，當(dāng)前的消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)既不能發(fā)揮效率在第一次分配中的優(yōu)勢，也不能保障經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和社會財(cái)富的持續(xù)增長。

企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策過于龐雜且經(jīng)常變化，使得不少企業(yè)疲于應(yīng)對，甚至一些企業(yè)為了享受優(yōu)惠政策不惜作假，不利于優(yōu)化營商環(huán)境。此外，現(xiàn)有優(yōu)惠政策僅允許科技型中小企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)享受100%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，不利于激勵(lì)更多中小企業(yè)進(jìn)行研發(fā)和創(chuàng)新。

從個(gè)人所得稅稅制與第一次分配的關(guān)系來看，綜合所得稅和生產(chǎn)經(jīng)營所得稅的稅率明顯高于財(cái)產(chǎn)類收入的稅率。而綜合所得和生產(chǎn)經(jīng)營所得正是第一次分配中勞動(dòng)要素和企業(yè)家才能的體現(xiàn)，理應(yīng)在第一次分配中獲得更多激勵(lì)。但是現(xiàn)有稅率設(shè)計(jì)在第一次分配中沒有體現(xiàn)出對創(chuàng)造性勞動(dòng)的激勵(lì)，體現(xiàn)的是對已有財(cái)富的“激勵(lì)”，這不符合第一次分配促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和擴(kuò)大社會財(cái)富總量的要求。綜合所得和生產(chǎn)經(jīng)營所得的高稅率在某種程度上打擊了創(chuàng)造性群體的積極性，不利于社會創(chuàng)新發(fā)展。

(二)第二次分配的稅制適配性

個(gè)人所得稅是第二次分配調(diào)節(jié)貧富差距的最重要稅種?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱《個(gè)人所得稅法》)基本體現(xiàn)了量能課稅原則，詮釋了稅收公平的基本要求，但是，與共同富裕的戰(zhàn)略目標(biāo)相比，還存在一些不足。第一，對存量財(cái)富不征收個(gè)人所得稅。只有個(gè)人有所得才會被征稅，而所得不是存量概念，是流量概念。因此，個(gè)人所得稅只能縮小流量收入差距，不能縮小存量財(cái)富差距。貧富差距更多體現(xiàn)在存量財(cái)富方面，也就是個(gè)人或家庭財(cái)富總量差距，這個(gè)存量差距難以通過個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)存量財(cái)富，增加財(cái)富持有環(huán)節(jié)成本，是稅制改革的重要方向。當(dāng)前，那些通過炒房暴富的人擁有大量的房產(chǎn)財(cái)富，如何通過稅制改革調(diào)節(jié)房產(chǎn)財(cái)富一直是社會熱點(diǎn)。房地產(chǎn)稅經(jīng)過多年試點(diǎn)取得了一些經(jīng)驗(yàn)，但目前還沒有立法。第二，邊際稅率差距。根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》，綜合所得的最高邊際稅率為45%，而生產(chǎn)經(jīng)營所得的最高邊際稅率為35%，財(cái)產(chǎn)性所得的邊際稅率才20%。綜合所得包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得，這四項(xiàng)恰恰是體力和腦力勞動(dòng)所得，是“辛苦錢”。生產(chǎn)經(jīng)營所得雖然也是“辛苦錢”，但與綜合所得相比，還包括運(yùn)用生產(chǎn)資料獲得的超額價(jià)值，且數(shù)額相對較大，其最高邊際稅率卻低于綜合所得。財(cái)產(chǎn)性所得包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、股息紅利所得，與綜合所得及生產(chǎn)經(jīng)營所得相比就算不上“辛苦錢”。而體現(xiàn)貧富差距的存量財(cái)富所得，其稅率卻僅為20%，遠(yuǎn)低于綜合所得最高45%的邊際稅率。這種稅率差距實(shí)際上擴(kuò)大了貧富差距，而不是縮小貧富差距；再加上富裕群體更容易“合理”避稅，可能導(dǎo)致的稅負(fù)差距更大。第三，專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠。根據(jù)現(xiàn)行稅法，能享受專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠的，是個(gè)人年收入超過6萬元的群體，大量個(gè)人年收入低于6萬的群體卻不能享受到扣除政策。2020年5月28日十三屆全國人大三次會議閉幕后，在記者會上李克強(qiáng)總理披露中國有6億人每個(gè)月的收入僅1000元，這些人無法享受個(gè)人所得稅扣除政策(通常被稱為“扣除不能”群體)，恰恰這個(gè)數(shù)量龐大的群體才是貧富差距中的“貧窮”群體，是需要被政策特殊照顧的。

企業(yè)所得稅在第二次分配中也發(fā)揮重要的調(diào)節(jié)作用。企業(yè)所得稅總體符合立法初衷，但其調(diào)節(jié)作用還有諸多可以完善之處。富裕群體之“富裕”部分體現(xiàn)在其擁有的企業(yè)財(cái)富。家族企業(yè)是富裕群體財(cái)富的創(chuàng)造者和消費(fèi)者，他們?nèi)菀淄ㄟ^家族企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)富轉(zhuǎn)移和避稅。一些富裕人群通過其控制的企業(yè)進(jìn)行奢侈消費(fèi)，把消費(fèi)支出計(jì)入企業(yè)成本，甚至一些富裕人群通過海外投資和關(guān)聯(lián)交易把財(cái)富轉(zhuǎn)移至境外進(jìn)行避稅，這些行為都與共同富裕目標(biāo)相悖。但現(xiàn)有企業(yè)所得稅制度對這些行為還無能為力。

消費(fèi)稅在第二次分配中也發(fā)揮一定的調(diào)節(jié)作用。消費(fèi)稅的征收對象多為奢侈品，而奢侈品的主要消費(fèi)者為相對富裕的人群。消費(fèi)稅可以讓購買奢侈品的富裕人群多付出一些財(cái)富，從而達(dá)到調(diào)節(jié)居民收入和縮小貧富差距的作用，但目前消費(fèi)稅的征稅范圍還不夠大。在對高檔消費(fèi)品征稅的基礎(chǔ)上對高檔服務(wù)征收消費(fèi)稅，能有針對性地發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配的職能[15]。

(三)第三次分配的稅制適配性

第三次分配主要涉及富裕人群財(cái)富的分配問題。共同富裕戰(zhàn)略要求，富裕人群應(yīng)具有奉獻(xiàn)精神，把自身的部分財(cái)富奉獻(xiàn)出來，直接幫扶低收入群體，縮小收入差距，構(gòu)建善良友愛的精神家園，以體現(xiàn)共同富裕的互助包容之力[16]。改革開放的初衷也是，政府希望讓一部分人先富裕起來，先富帶動(dòng)后富，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。

然而理想與現(xiàn)實(shí)存在一定差距。目前的實(shí)際情況是，富裕人群的捐贈(zèng)行為還不普遍。富裕人群的巨額財(cái)富，一是用來承擔(dān)自身的高額消費(fèi)，二是用來進(jìn)行代際傳承。富裕人群的這兩種財(cái)富安排都不利于縮小貧富差距，與共同富裕目標(biāo)背道而馳。與第三次分配相適應(yīng)的稅制應(yīng)該是約束奢侈消費(fèi)，弱化代際傳承，激勵(lì)社會捐贈(zèng)。其一，現(xiàn)有的消費(fèi)稅設(shè)計(jì)在抑制高額消費(fèi)、促進(jìn)財(cái)富有效利用方面存在缺陷。當(dāng)前，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對消費(fèi)行為影響不明顯；且征收對象主要為有形產(chǎn)品消費(fèi)，沒有將高檔服務(wù)消費(fèi)包括在內(nèi)。其二，弱化代際傳承、激勵(lì)社會捐贈(zèng)的稅收制度缺位。現(xiàn)有貧富差距問題很大程度上是由代際傳承產(chǎn)生的財(cái)富差異導(dǎo)致的，出生在富裕家庭的人與普通居民貧富差距過于懸殊，這種天生的貧富差距與個(gè)人自身能力并無太多關(guān)聯(lián)。如何改革和完善現(xiàn)有稅制，弱化財(cái)富代際傳承的影響，激勵(lì)社會捐贈(zèng)，已經(jīng)成為亟待研究的問題。一方面，設(shè)置遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅可以加大財(cái)富代際傳承的成本，在一定程度上抑制代際傳承的影響；另一方面，適當(dāng)加大企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)所涉及的稅收優(yōu)惠力度，制定綜合稅收優(yōu)惠政策，激發(fā)富裕人群捐贈(zèng)意愿。

四、促進(jìn)共同富裕的稅制改革建議

(一)落實(shí)稅收法定原則

切實(shí)厘清數(shù)量龐雜的稅收文件，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量空間，把涉稅的國家意志通過人大立法形式固定下來，提高稅收法律依據(jù)的層級，增強(qiáng)稅收征管穩(wěn)定性，盡可能壓縮尋租空間，以確定共同富裕的基礎(chǔ)制度。

(二)優(yōu)化稅收制度

第一，加大直接稅比重，逐步實(shí)現(xiàn)以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)到以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。

第二，優(yōu)化增值稅制度。一是加快增值稅立法進(jìn)程，簡并稅率設(shè)置，建議將現(xiàn)有的13%、9%、6%、0四檔稅率簡并為13%、6%、0三檔稅率。二是減輕科創(chuàng)型企業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，可以研究勞動(dòng)報(bào)酬支出的進(jìn)項(xiàng)扣除問題，或者考慮對勞動(dòng)用工支出的進(jìn)項(xiàng)稅額通過現(xiàn)有企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)扣除形式進(jìn)行處理，以此促進(jìn)科創(chuàng)型企業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)發(fā)展。

第三，改革個(gè)人所得稅制度。一是降低勞動(dòng)類收入的最高邊際稅率，建議綜合所得與生產(chǎn)經(jīng)營所得最高邊際稅率均設(shè)置為35%；或者把生產(chǎn)經(jīng)營所得納入綜合所得范圍，同時(shí)把綜合所得最高邊際稅率設(shè)置為35%。二是適當(dāng)提高財(cái)產(chǎn)類收入的所得稅稅率，目前財(cái)產(chǎn)類收入的所得稅稅率一般規(guī)定為20%，與綜合所得最高45%的邊際稅率差距太大。三是實(shí)行夫妻聯(lián)名賬戶，個(gè)人所得稅以家庭為對象征收，減少由于家庭結(jié)構(gòu)差異和職業(yè)差異造成的稅負(fù)不公平。四是完善扣除項(xiàng)目內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。要充分考慮家庭負(fù)擔(dān)狀況，使多子女和多老人家庭可以在稅前扣除更多，對子女教育和贍養(yǎng)老人等項(xiàng)目應(yīng)超額累計(jì)扣除，提高邊際扣除標(biāo)準(zhǔn)。四是完善企業(yè)所得稅制度，防止企業(yè)成為少數(shù)富人避稅、奢侈消費(fèi)和財(cái)富轉(zhuǎn)移的工具。五是改革消費(fèi)稅制度。建議盡快研究消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移問題，使消費(fèi)稅真正起到調(diào)節(jié)高消費(fèi)的作用；擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，特別要把高端旅游、高端健身等奢侈服務(wù)類消費(fèi)行為納入征稅稅目中。

(三)設(shè)計(jì)地方稅制度

提升地方政府治理能力是共同富裕的保障。除了繼續(xù)保留現(xiàn)有地方稅種以外，建議進(jìn)一步優(yōu)化中央地方共享稅的分配比例，增強(qiáng)地方政府財(cái)力，使地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)。特別是要擴(kuò)大房地產(chǎn)稅試點(diǎn)和立法，并把房地產(chǎn)稅作為未來地方稅收收入的主要來源進(jìn)行設(shè)計(jì)。此外，消費(fèi)稅作為中央稅的一個(gè)較大的稅種，后移征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃到地方，契合了讓地方各級政府獲得穩(wěn)定收入的客觀需要[17]。在消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移到消費(fèi)環(huán)節(jié)以后，也可以考慮把消費(fèi)稅收入作為地方政府的稅收來源。

(四)建立存量財(cái)富稅制

需要在完善個(gè)人所得稅基礎(chǔ)上，研究制定存量財(cái)富稅制，以此作為調(diào)節(jié)存量財(cái)富的手段。建議盡快研究遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅制度設(shè)計(jì)，解決因?yàn)榇H傳承造成的貧富差距過大問題。中國經(jīng)濟(jì)體制改革研究會學(xué)術(shù)委員會主席宋曉梧曾建議“十四五”期間研究開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。這將對個(gè)人財(cái)富的傳承產(chǎn)生一定的影響。如果真的實(shí)施了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，那么就能縮小因代際傳承而產(chǎn)生的貧富差距。我國于1996年就在《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中提出，應(yīng)逐步建立遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅制度，但由于種種原因，一直未能實(shí)施。目前，我國已有相當(dāng)數(shù)量的家庭擁有巨額財(cái)富，符合征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的條件。

(五)優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策

建議加大與第三次分配相關(guān)的稅收激勵(lì)力度，以企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的捐贈(zèng)支出稅前扣除政策為例，應(yīng)該擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目范圍，提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以此激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人的社會捐贈(zèng)意愿。第三次分配主要依靠企業(yè)的社會責(zé)任與個(gè)人的道德修養(yǎng)，這些需要一定的激勵(lì)機(jī)制來配合，而稅收激勵(lì)是關(guān)鍵的激勵(lì)機(jī)制。只有通過稅收激勵(lì)讓第三次分配發(fā)揮作用[10]，才能完善整個(gè)分配體系。在未來的房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅制度設(shè)計(jì)中，也應(yīng)該考慮激勵(lì)社會捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策。