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        企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理策略

        2023-01-04 19:39:43王麗山西云時(shí)代事務(wù)中心有限公司
        環(huán)球市場(chǎng) 2022年35期
        關(guān)鍵詞:資本化借款會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

        王麗 山西云時(shí)代事務(wù)中心有限公司

        企業(yè)會(huì)計(jì)在工作過(guò)程中會(huì)對(duì)企業(yè)的借款費(fèi)用采取一定的措施處理,這也是企業(yè)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員在處理借款費(fèi)用時(shí)會(huì)采取資本化調(diào)整手段從而實(shí)現(xiàn)對(duì)借款費(fèi)用的完美轉(zhuǎn)化,更好地完善企業(yè)的資金體系,更好地促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但是在進(jìn)行借款費(fèi)用處理時(shí)存在一些主要的問(wèn)題,需要會(huì)計(jì)人員對(duì)此產(chǎn)生高度重視,才能在有效解決借款費(fèi)用的同時(shí)防止出現(xiàn)危險(xiǎn)問(wèn)題,從而保證企業(yè)獲得更大的利益,促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。

        一、企業(yè)借款費(fèi)用的概述

        根據(jù)目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)企業(yè)的借款費(fèi)用進(jìn)行了重新的定義,借款費(fèi)用指的是企業(yè)因借款而產(chǎn)生的利息、債券折價(jià)或溢價(jià)利息、輔助消費(fèi)、外幣借款二次產(chǎn)生匯兌差額[1]。不僅如此,目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也對(duì)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理提出了相應(yīng)的解決策略與規(guī)范,除企業(yè)為了購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)運(yùn)用了企業(yè)的借款費(fèi)用之外,其他所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)人員必須全部記錄為企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用。

        通過(guò)以上對(duì)借款費(fèi)用的描述,可以對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用做一個(gè)簡(jiǎn)單的描述,總共有以下兩點(diǎn)。首先,借款費(fèi)用的資金渠道來(lái)源非常單一。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),對(duì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)做出了明確的規(guī)定,并將企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)作為借款費(fèi)用的主要來(lái)源于基本條件,從而排除了企業(yè)無(wú)法為了資金的流動(dòng)進(jìn)行短期貸款。其次,企業(yè)借款費(fèi)用具有非常強(qiáng)的排他性。具體主要是指企業(yè)的貸款費(fèi)用只能運(yùn)用在固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)之中,在其他資金活動(dòng)方面不得使用[2]。

        二、企業(yè)借款費(fèi)用可以資本化地調(diào)整條件

        在目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,企業(yè)的借款費(fèi)用通過(guò)一系列的會(huì)計(jì)處理策略,可以進(jìn)行資本化調(diào)整。通過(guò)總結(jié)可以將其分為以下三點(diǎn)。首先,購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn);其次,購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生了借款;最后,購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)已經(jīng)進(jìn)入了可執(zhí)行的狀態(tài),例如該項(xiàng)目正在建設(shè)之中。當(dāng)借款費(fèi)用已經(jīng)完全滿足了以上三個(gè)條件以后,會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),就可以進(jìn)行借款費(fèi)用的資本化調(diào)整。其中如果沒(méi)有滿足以上三點(diǎn)的任何一項(xiàng),企業(yè)的借款費(fèi)用資本化調(diào)整都無(wú)法順利地進(jìn)行下去。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行借款費(fèi)用資本化調(diào)整時(shí),需要對(duì)此作出進(jìn)一步的分析,從而準(zhǔn)確的選擇企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理的方法與策略,為企業(yè)順利進(jìn)行借款費(fèi)用資本化處理創(chuàng)造有利的條件[3]。

        企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí),所使用的專門(mén)性借款項(xiàng)目,是企業(yè)借款費(fèi)用可以進(jìn)行資本化調(diào)整的前提條件與基礎(chǔ),但并不是企業(yè)費(fèi)用資本化調(diào)整的決定條件。企業(yè)會(huì)計(jì)人員將借款費(fèi)用進(jìn)行資本化調(diào)整時(shí),需要以具體發(fā)生的事件為基礎(chǔ),并且要產(chǎn)生具體的結(jié)果,才能在后續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不僅如此,企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),借款活動(dòng)是真正發(fā)生的,而且此時(shí)借款利息還沒(méi)有真正地形成,反而對(duì)借款覆蓋面產(chǎn)生了不利的影響。借款覆蓋面的范圍本身就比較廣泛,借款費(fèi)用所產(chǎn)生的利息本來(lái)就在借款覆蓋面的范圍之內(nèi)。因此,一些具有輔助性質(zhì)的費(fèi)用,不能作為企業(yè)的借款費(fèi)用。除此以外,會(huì)計(jì)人員還需要對(duì)借款費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間刻出準(zhǔn)確的分析,只有在預(yù)計(jì)可使用前進(jìn)行的借款費(fèi)用,才能進(jìn)行資本化調(diào)整。因此,在企業(yè)固定資產(chǎn)可以使用之后才形成的各種費(fèi)用無(wú)法進(jìn)行資本化調(diào)整,而這些費(fèi)用都要記錄到財(cái)務(wù)管理之中。

        三、企業(yè)借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)所存在的問(wèn)題

        (一)借款費(fèi)用的處理缺乏專門(mén)的使用規(guī)范

        對(duì)目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn),其中并沒(méi)有對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用做出準(zhǔn)確的規(guī)定,沒(méi)有規(guī)定出這些款項(xiàng)能做什么、不能做什么。但是在具體工作中,為了防止企業(yè)不會(huì)對(duì)這部分借款進(jìn)行挪用,或者防止企業(yè)不將這部分款項(xiàng)用于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn),反而用于其他活動(dòng),如將借款費(fèi)用投入銀行獲得孳息,再或者用借款費(fèi)用來(lái)購(gòu)買(mǎi)政府的各種債券,進(jìn)行股票買(mǎi)賣(mài)等行為。一旦企業(yè)將借款費(fèi)用用于上述行為,這些行為中哪些屬于合法?哪些屬于違規(guī)?目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有做出準(zhǔn)確的規(guī)定[4]。因此,借款費(fèi)用的使用有可能被企業(yè)投資項(xiàng)目帶來(lái)諸多的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題。

        (二)借款利息計(jì)算方法單一且復(fù)雜,與此有關(guān)的稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大

        首先,企業(yè)所取得的借款費(fèi)用對(duì)借款利息進(jìn)行計(jì)算時(shí),計(jì)算過(guò)程非常復(fù)雜并且應(yīng)用的計(jì)算方法也比較單一,而且目前所實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)作出規(guī)定,無(wú)論借款有幾期,計(jì)算借款費(fèi)用時(shí)所運(yùn)用的策略都是加權(quán)平均法,這就給企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作帶來(lái)了諸多的問(wèn)題,尤其是對(duì)于一些初入會(huì)計(jì)行業(yè)的人員來(lái)說(shuō),他們此時(shí)的會(huì)計(jì)素質(zhì)與會(huì)計(jì)能力還非常薄弱,借款利息的計(jì)算對(duì)于他們來(lái)說(shuō)有一定的困難,在計(jì)算借款利息時(shí),極有可能發(fā)生較大的錯(cuò)誤,嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量與工作效率。

        其次,與此相關(guān)的稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又存在非常大的差異性。目前,我國(guó)所實(shí)施的一些稅法,并沒(méi)有對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化調(diào)整的內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定,企業(yè)在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行處理時(shí)就可能存在較大的主觀性。首先,企業(yè)會(huì)計(jì)人員在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化調(diào)整時(shí),根據(jù)目前的稅率,在主觀目的上會(huì)對(duì)借款費(fèi)用資本化調(diào)整的信息進(jìn)行做低或做高。而且我國(guó)的稅法并沒(méi)有對(duì)借款費(fèi)用資本化調(diào)整作出明確的規(guī)定,當(dāng)企業(yè)覺(jué)得稅率較高時(shí),就只會(huì)將借款費(fèi)用所產(chǎn)生的利息運(yùn)用資本化調(diào)整,但是當(dāng)稅率較低時(shí),就會(huì)將其他的活動(dòng)資金也列入借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理之中[5]。其次,企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的資金使用情況對(duì)借款費(fèi)用處理措施進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)企業(yè)具有充足的資金時(shí),那么就會(huì)主動(dòng)地降低借款費(fèi)用資本化,當(dāng)企業(yè)沒(méi)有充足的資金時(shí),那么就會(huì)主動(dòng)地采用提高借款費(fèi)用的方式,以此來(lái)實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款的目的。

        (三)企業(yè)從事借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的工作人員業(yè)務(wù)水平較低

        企業(yè)借款費(fèi)用資本化調(diào)整的工作,在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的各個(gè)事物中屬于比較高級(jí)的部分,無(wú)論是借款費(fèi)用的金額還是利息在調(diào)整過(guò)程中都非常復(fù)雜,這就給會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)提出了非常高的要求。但是,在具體對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍然沒(méi)有意識(shí)到借款費(fèi)用資本化調(diào)整的重要意義,對(duì)借款費(fèi)用的金額以及時(shí)間沒(méi)有明確出來(lái),在工作過(guò)程中具有嚴(yán)重的主觀性。同時(shí),企業(yè)并沒(méi)有對(duì)資深的會(huì)計(jì)人員展開(kāi)相應(yīng)的培訓(xùn),而且大多數(shù)企業(yè)都缺乏完善的內(nèi)控制度,這就使得會(huì)計(jì)人員在具體操作借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理時(shí),非常容易發(fā)生錯(cuò)誤。

        不僅如此,由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力欠缺,就導(dǎo)致了企業(yè)的借款費(fèi)用與項(xiàng)目出現(xiàn)無(wú)法對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象。通常情況下,企業(yè)的借款分為一般與專門(mén),而且一般借款在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)具有明確清晰的利率,這種情況可以確保借款費(fèi)用的金額具有較高的準(zhǔn)確性。但是企業(yè)在具體經(jīng)營(yíng)中,為了節(jié)約時(shí)間和節(jié)省成本,通常情況下都會(huì)在同一時(shí)間進(jìn)行好幾個(gè)項(xiàng)目,此時(shí)就會(huì)涉及各種各樣的資金,就極有可能出現(xiàn)資金與項(xiàng)目無(wú)法一一對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象,從而增大了借款費(fèi)用,會(huì)計(jì)處理時(shí)的難度。而且由于目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏明確的處理原則,更加導(dǎo)致了借款費(fèi)用資本化處理出現(xiàn)問(wèn)題,嚴(yán)重影響著企業(yè)借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理的水平。

        (四)企業(yè)沒(méi)有對(duì)借款費(fèi)用展開(kāi)有效的監(jiān)督

        目前我國(guó)的法律法規(guī)雖然對(duì)借款費(fèi)用資本化調(diào)整進(jìn)行了一定的規(guī)定,使得企業(yè)的借款資金的渠道更加寬廣,但是在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行具體的處理時(shí),仍然存在很多問(wèn)題。由于借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理工作非常復(fù)雜,而且在此過(guò)程中會(huì)涉及非常多的人為因素,就有可能給借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)非常多的影響。同時(shí),企業(yè)并沒(méi)有對(duì)借款費(fèi)用的使用制定一個(gè)統(tǒng)一的使用流程,而且對(duì)借款費(fèi)用的使用情況也沒(méi)有進(jìn)行有效的監(jiān)督,這就導(dǎo)致了企業(yè)的借款費(fèi)用在使用過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)非常大的不確定性[6]。與此同時(shí),借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理逐漸地成為企業(yè)為了獲得更多利潤(rùn)的操縱手段。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)通過(guò)借款費(fèi)用來(lái)降低企業(yè)應(yīng)該所繳納的稅款,而且有一些企業(yè)還會(huì)利用借款費(fèi)用進(jìn)行偷稅漏稅。一方面企業(yè)會(huì)對(duì)借款費(fèi)用的具體金額進(jìn)行審查,從而對(duì)借款資金的數(shù)量展開(kāi)控制,并且企業(yè)還可以人為地對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行添加或減少。另一方面企業(yè)為了避稅,會(huì)對(duì)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理進(jìn)行忽視,或者使用其他策略來(lái)抵扣借款,使借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理數(shù)據(jù)為零,從而降低了企業(yè)的稅負(fù)。

        四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理策略

        (一)強(qiáng)化各項(xiàng)目的溝通與交流,增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力

        首先,企業(yè)在實(shí)施各個(gè)項(xiàng)目要強(qiáng)化彼此間的信息溝通。由于企業(yè)不可能只存在一個(gè)項(xiàng)目,并且所實(shí)施的各個(gè)項(xiàng)目有可能是同時(shí)開(kāi)展,那么借款費(fèi)用如何進(jìn)行分?jǐn)??如何與各個(gè)項(xiàng)目做到一一對(duì)應(yīng),如何避免實(shí)際操作過(guò)程中存在的問(wèn)題,就需要各個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行有效的溝通與交流。因此,企業(yè)必須構(gòu)建一個(gè)完善的信息溝通制度,在各個(gè)項(xiàng)目實(shí)施之間實(shí)現(xiàn)有效的溝通與交流。例如,企業(yè)會(huì)計(jì)人員在對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的借款費(fèi)用展開(kāi)處理時(shí),項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要及時(shí)地將該借款費(fèi)用的金額以及使用時(shí)間傳遞給會(huì)計(jì)人員,從而保證借款費(fèi)用的信息可以得到有效的溝通,避免會(huì)計(jì)人員在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行處理時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤[7]。

        其次,企業(yè)應(yīng)該不斷地提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)。一方面企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)人員的借款費(fèi)用的處理能力進(jìn)行有效的培訓(xùn),并運(yùn)用績(jī)效考核的方式來(lái)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)成果。在強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員處理借款費(fèi)用能力的同時(shí),還應(yīng)該使會(huì)計(jì)人員處理正確的資本化調(diào)整觀念,充分地讓會(huì)計(jì)人員將自己所學(xué)到的知識(shí)運(yùn)用到財(cái)務(wù)工作之中,使會(huì)計(jì)人員在工作時(shí)不再依賴自己的主觀性。另一方面企業(yè)應(yīng)該制定多種不同的借款費(fèi)用處理方案,根據(jù)國(guó)家規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容,對(duì)借款費(fèi)用的性質(zhì)和比例進(jìn)行明確,從而使會(huì)計(jì)人員更加有效,更加順利地完成借款費(fèi)用的處理,更好地促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

        (二)合理規(guī)劃和分配借款費(fèi)用

        在企業(yè)健康發(fā)展過(guò)程中,企業(yè)有穩(wěn)定的資金來(lái)源,以及對(duì)這些資金的正確使用方式,是確保企業(yè)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。因此,企業(yè)想要獲得更加長(zhǎng)久的穩(wěn)定發(fā)展,就必須有效地解決借款費(fèi)用的相關(guān)問(wèn)題,對(duì)借款費(fèi)用中的一方與專項(xiàng)進(jìn)行明確的區(qū)分,并且要確定好企業(yè)不同發(fā)展時(shí)期的資金流動(dòng)量。當(dāng)企業(yè)有了充足的資金量時(shí),企業(yè)應(yīng)該努力地改變資金的使用方式,從而對(duì)資本展開(kāi)有效的運(yùn)作。當(dāng)企業(yè)的資金量為負(fù)值時(shí),企業(yè)也應(yīng)該對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行有效的處理,確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

        (三)建立完善的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理制度

        首先,企業(yè)工作人員在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)該用財(cái)務(wù)報(bào)告披露的方式。對(duì)于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的費(fèi)用,可以利用財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露,并且要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息展開(kāi)詳細(xì)的檢查,充分地利用其中有用的信息,進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展,從而獲得更好的效益。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)該充分地利用會(huì)計(jì)核算方法,對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行歸納整理,進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)資金的披露效率。其次,企業(yè)要利用財(cái)務(wù)披露的方式,對(duì)借款費(fèi)用資本化調(diào)整的費(fèi)用進(jìn)行確定。充分地應(yīng)用財(cái)務(wù)披露,可以使企業(yè)更加直觀和有效了解借款費(fèi)用的使用情況,還可以對(duì)借款費(fèi)用所獲得的利用進(jìn)行比較,從而強(qiáng)化企業(yè)借款費(fèi)用的使用效率與使用質(zhì)量。

        (四)強(qiáng)化企業(yè)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理水平,對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行有效的監(jiān)督

        對(duì)于借款費(fèi)用進(jìn)行有效的監(jiān)督是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件下有效地處理企業(yè)借款費(fèi)用的重要舉措之一。但是在具體實(shí)踐中,企業(yè)借款費(fèi)用的合理使用與理想中的使用仍然存在非常大的差距。并且由于借款費(fèi)用的計(jì)算方法非常復(fù)雜和煩瑣,導(dǎo)致企業(yè)的借款費(fèi)用管理水平一直無(wú)法得到有效地提高。因此,企業(yè)在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行處理的過(guò)程中,既不能忽視工作人員的工作能力與工作經(jīng)驗(yàn),更加要了解自身的發(fā)展需求,充分的避免在借款費(fèi)用處理過(guò)程中出現(xiàn)主觀人為因素影響,進(jìn)一步使企業(yè)的借款費(fèi)用可以順利地處理[8]。

        五、結(jié)束語(yǔ)

        綜上所述,根據(jù)目前所實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容,企業(yè)會(huì)計(jì)人員無(wú)論是對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)還是對(duì)業(yè)務(wù)的處理,都沒(méi)有達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,在對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用處理過(guò)程中,會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力仍舊略顯不足。因此,為了對(duì)企業(yè)的借款費(fèi)用,可以進(jìn)行有效的處理,企業(yè)會(huì)計(jì)人員要對(duì)借款費(fèi)用以及借款費(fèi)用的資本化調(diào)整進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí),并對(duì)借款費(fèi)用處理過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效的探索與分析,從而提出具體的解決措施解決問(wèn)題,進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

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