楊環(huán)宇 吉林省人民防空辦公室一號首腦指揮工程管理站

2019年，新《政府會計制度》開始實施。該制度的主要目的是建立以權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計體系，規(guī)范事業(yè)單位的會計核算工作，提升信息質(zhì)量。一方面，新會計制度能實現(xiàn)收入和成本的配比，更好履行受托責任觀和決策有用觀。另外一方面，該制度對會計核算、會計管理都提出了更高的要求。實際上，事業(yè)單位的財務(wù)管理活動還存在一系列的問題，比如會計基礎(chǔ)工作風險、內(nèi)部控制制度有效性不足、資產(chǎn)管理制度滯后等。而這些問題都成為阻礙事業(yè)單位財務(wù)管理水平提高的重要因素?；谶@種背景，開展新會計制度下事業(yè)單位財務(wù)管理相關(guān)問題的研究就顯得尤為重要。

一、相關(guān)概念介紹

（一）新《政府會計制度》的內(nèi)涵

《政府會計制度》指的是對政府財政收支的數(shù)目、性質(zhì)、用途和程序進行全面、準確、完整記錄和整理的過程與方法，是行政事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算的具體體現(xiàn)。長時間以來，事業(yè)單位執(zhí)行的是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計制度[1]，雖然能夠深入的反映財政資金的預(yù)算效果，卻無法有效地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，比如政府資產(chǎn)的變動情況等。因此，舊《政府會計制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位發(fā)展的需要了。而新《政府會計制度》實現(xiàn)了預(yù)算會計和財務(wù)會計的適度分離和相互銜接[2]。

“適度分離”指的是將行政事業(yè)單位預(yù)算會計和財務(wù)會計分離開來，分別體現(xiàn)政府單位的預(yù)算信息和財務(wù)信息，具體主要體現(xiàn)在三個方面，第一是實現(xiàn)了“雙功能”，新《政府會計制度》能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)管理和預(yù)算會計的雙重功能[3]。第二是實現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)”，財務(wù)管理體系以權(quán)責發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，預(yù)算會計則以收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，第三是實行“雙報告”。財務(wù)會計體系中存在財務(wù)會計報告，預(yù)算會計體系中存在決算報告。另一方面是實現(xiàn)了“相互銜接”。預(yù)算會計和財務(wù)會計并不是完全獨立的，兩者各個會計要素之間存在相互勾稽的關(guān)系，共同構(gòu)成了事業(yè)單位會計體系。

（二）事業(yè)單位的概念

事業(yè)單位是以履行政府和社會職能為主要目的的一些公益性單位和部門，它們能積極履行社會服務(wù)職能，一般從事科學(xué)、教育、文化、體育、衛(wèi)生等活動。事業(yè)單位同以追求經(jīng)濟效益最大化的私營市場主體不同，其基本職責是承擔社會公共服務(wù)，其經(jīng)費以財政撥款和單位自籌的方式為主。簡而言之，事業(yè)單位是由國家機關(guān)、民間組織和企業(yè)團體舉辦的以實現(xiàn)公益目的為主的社會公共服務(wù)組織[4]。

當前中國的事業(yè)單位已經(jīng)基本完成，實現(xiàn)了政事分開、政企分開、管辦分離。事業(yè)單位具有以下兩個方面的特征。一方面，事業(yè)單位并不以追求經(jīng)濟效益為主要目標，而是通過向社會提供公共事業(yè)產(chǎn)品，來維護國家的正常運行。另一方面，在經(jīng)費來源上，我國事業(yè)單位的經(jīng)費基本上來源于財政撥款[5]。

二、新《政府會計制度》對事業(yè)單位財務(wù)管理的作用

文章認為新《政府會計制度》對事業(yè)單位財務(wù)管理的作用主要體現(xiàn)在三個方面。首先，新《政府會計制度》能夠?qū)崿F(xiàn)資源的優(yōu)化配置。對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在除了使用財務(wù)會計核算的同時還應(yīng)該進行預(yù)算會計核算，而對于其他業(yè)務(wù)，則僅需要進行財務(wù)會計核算。這種模式能夠更加清晰地記錄事業(yè)單位資產(chǎn)的購入、持有和處置情況，比如固定資產(chǎn)折舊可以被清晰地記錄下來。完善的資產(chǎn)賬務(wù)處理為事業(yè)單位盤活存量資產(chǎn)、提供資產(chǎn)的使用率提供了基礎(chǔ)，有利于事業(yè)單位精準配置資源。

其次，提高了事業(yè)單位的績效管理水平。在新《政府會計制度》下，事業(yè)單位實現(xiàn)了“雙報告”，不僅能通過預(yù)算會計報表來反映資金管理的狀況，而且可以通過資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表來反映事業(yè)單位的運營效果。兩種報告模式為績效考核提供了多元化的數(shù)據(jù)指標，便于事業(yè)單位開展成本費用、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)管理的考核工作，提高了績效考核質(zhì)量。同時，提高了單位內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)的效率。長期以來，部分事業(yè)單位內(nèi)部溝通效率不高，溝通成本居高不下。各個部門存在信息孤島現(xiàn)象。新《政府會計制度》強調(diào)了對技術(shù)手段的應(yīng)用，因此，建立強大的業(yè)財信息系統(tǒng)能及時推動數(shù)據(jù)信息的共享。

最后，新《政府會計制度》加強了事業(yè)單位的內(nèi)部控制。長期以來，由于會計核算方面的限制，以及內(nèi)控機制建設(shè)滯后，事業(yè)單位時常發(fā)生單位資產(chǎn)流失的情況。在新《政府會計制度》下，由于權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)的引入，事業(yè)單位的會計組織機構(gòu)需要進行重塑，要建立崗位責任制度，實現(xiàn)各個崗位的制約，同時會計核算會在“雙基礎(chǔ)”的模式下開展，大大提升了會計信息的質(zhì)量。因此，事業(yè)單位會明確資產(chǎn)管理的責任，并建立與之相關(guān)的考核制度，并反作用于內(nèi)部控制制度。

三、新《政府會計制度》下，事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題

（一）財務(wù)基礎(chǔ)工作不足

新《政府會計制度》增加了事業(yè)單位財務(wù)核算的工作壓力。首先，由于部分財務(wù)人員對新《政府會計制度》的理解不夠深刻，因此，在會計基礎(chǔ)工作中可能會存在核算不規(guī)范、不準確的問題。舉例來說，在固定資產(chǎn)的核算方面，在傳統(tǒng)會計制度中，通過財政專業(yè)經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)，其折舊并沒有計入成本，而是記入了“待沖基金”科目。而在新《政府會計制度》下，固定資產(chǎn)的折舊進入了成本。在新舊《政府會計制度》的銜接階段，很多財務(wù)人員在固定資產(chǎn)折舊的處理方面容易發(fā)生混淆，導(dǎo)致計量錯誤。其次，新《政府會計制度》規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊開始日期從購入當月開始，因此，財務(wù)人員在會計調(diào)整中需要補提折舊，而這一變化加大了固定資產(chǎn)核算的工作量。除此之外，在新《政府會計制度》下，財務(wù)報表也發(fā)生了較大的變化，而這些變化都需要財務(wù)人員積極適應(yīng)，同時也蘊含著一定的會計基礎(chǔ)工作風險。

（二）預(yù)算管理有效性不足

在新《政府會計制度》下，部分事業(yè)單位預(yù)算管理的有效性還不足。首先，事業(yè)單位缺乏預(yù)算管理的組織機制建設(shè)。在預(yù)算管理中無法建立全面預(yù)算管理委員會和預(yù)算推進小組，而且，很多事業(yè)單位只將預(yù)算管理看作是財務(wù)部門的責任，缺乏其他部門的積極參與。其次，預(yù)算編制方法不科學(xué)。部分事業(yè)單位并不能根據(jù)運營的實際情況選擇合適的預(yù)算編制方式，只是以往期預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上進行加減，這大大降低了預(yù)算準確性，導(dǎo)致事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算中需要不斷申請調(diào)整，上報上級財政部門進行調(diào)劑，這大大降低了預(yù)算管理的效率，浪費了大量資金，最后，針對預(yù)算的考核制度還不完善。部分事業(yè)單位傾向從財務(wù)數(shù)據(jù)指標的角度去考核各個崗位的績效，卻忽視了預(yù)算績效考核指標的設(shè)計，比如預(yù)算偏差率、預(yù)算執(zhí)行效果等等。由于績效考核制度的缺乏，很多人員在執(zhí)行預(yù)算中缺少壓力和責任感。

（三）資產(chǎn)管理風險

事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面還存在一定程度的風險，這突出體現(xiàn)在三個方面。首先，在舊《政府會計制度》中，事業(yè)單位可以為固定資產(chǎn)設(shè)立一個金額標準，比如可以規(guī)定入賬價值超過八百元人民幣的納入固定資產(chǎn)管理。而在新《政府會計制度》中，要求固定確認應(yīng)該以滿足事業(yè)單位業(yè)務(wù)運營和開展而控制為原則。而“控制”則要求根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則進行判斷，這對會計人員的主觀素質(zhì)有著較高要求，也是常見的風險孕育點。其次，未能嚴格履行固定資產(chǎn)的盤點制度?；跉v史原因，事業(yè)單位的部分存量資產(chǎn)一直處于閑置狀態(tài)，嚴重浪費了資源。而部分事業(yè)單位也未能嚴格落實資產(chǎn)盤點制度，這就導(dǎo)致很多固定資產(chǎn)長期處于賬實、賬證、賬表不符的狀態(tài)。最后，未能將資產(chǎn)管理納入責任考核制度中。在資產(chǎn)購入后，未能建立資產(chǎn)使用和維護的責任制度，很容易發(fā)生資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

（四）財務(wù)人員素質(zhì)不足

事業(yè)單位財務(wù)管理活動是由財務(wù)人員直接推動的，因此，財務(wù)人員的素質(zhì)能對單位的財務(wù)管理水平產(chǎn)生重要影響。實際上，事業(yè)單位財務(wù)人員素質(zhì)并不能滿足新《政府會計制度》下，財務(wù)管理的需要。首先，部分事業(yè)單位財務(wù)人員的年齡結(jié)構(gòu)偏大，缺乏持續(xù)性學(xué)習的動力和能力，因此，對于新《政府會計制度》的學(xué)習，部分財務(wù)人員存在一定的抵觸情緒。其次，在新舊《政府會計制度》銜接上，會計人員需要進行科目追溯調(diào)整，以及相關(guān)制度的重建，然而，事業(yè)單位以基礎(chǔ)性財務(wù)人員為主，缺乏對新《政府會計制度》進行深入理解和執(zhí)行的能力。最后，缺乏人才培養(yǎng)的長效機制。事業(yè)單位關(guān)于對財務(wù)人員專業(yè)知識的培養(yǎng)，并未結(jié)合當前新《政府會計制度》實行的實際，所培訓(xùn)的內(nèi)容缺乏針對性。

四、新《政府會計制度》下，事業(yè)單位提高財務(wù)管理水平的對策

（一）增強財務(wù)管理的意識

對于事業(yè)單位而言，新《政府會計制度》既是機遇也是挑戰(zhàn)。事業(yè)單位應(yīng)該增強在會計制度調(diào)整背景下，開展財務(wù)管理的意識。一方面，事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部推動精細化管理的文化宣傳活動，引導(dǎo)員工意識到財務(wù)精細化管理內(nèi)容以及重要性，并定期組織各部門負責人參加財務(wù)管理活動研討會，制定財務(wù)管理規(guī)劃。另一方面，要在單位內(nèi)部開展財務(wù)管理活動，鼓勵單位干部從本崗位職責出發(fā)，提出關(guān)于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)搜集、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、單據(jù)保管和傳遞方面的建議。員工的基礎(chǔ)活動能從源頭上保障會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量，能為財務(wù)管理提供積極因素。除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)邀請其他財務(wù)管理水平較高的單位派遣專家來本單位開展經(jīng)驗交流，幫助制定符合實際的財務(wù)管理制度。

（二）加強預(yù)算管理

事業(yè)單位應(yīng)該從三個方面入手加強預(yù)算管理制度。首先，要加強組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，成立由多部門參與的預(yù)算管理委員會和預(yù)算推進小組，委員會負責領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算工作，而推進小組則負責具體的預(yù)算管理。其次，要加強預(yù)算編制的科學(xué)性。預(yù)算推進小組要根據(jù)事業(yè)單位運營實際特點選擇預(yù)算編制方法，比如為了提高預(yù)算精準性，可以采取零基預(yù)算法等。最后，事業(yè)單位還應(yīng)該嚴格預(yù)算的執(zhí)行和評價。各個部門要具備預(yù)算執(zhí)行的責任感，積極推動預(yù)算。事業(yè)單位要嚴格預(yù)算評價，設(shè)計多元化的考核指標，比如人均單位管理費用、流動比率、事業(yè)支出預(yù)決算率等。除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)嚴格落實2022年財政部頒布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，應(yīng)自求收支平衡、嚴格執(zhí)行批準的預(yù)算、努力節(jié)約支出。

（三）完善資產(chǎn)管理制度

在新《政府會計制度》下，事業(yè)單位應(yīng)該完善資產(chǎn)管理制度，可以從三個方面入手。首先，財務(wù)人員應(yīng)該落實固定資產(chǎn)的確認、計量工作，要依據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則，對于一些價值較低，但是對于維護事業(yè)單位業(yè)務(wù)運營不可或缺的資產(chǎn)要大膽確認。同時，對于購入的固定資產(chǎn)要及時入賬，依據(jù)新《政府會計制度》計提折舊。其次，要完善資產(chǎn)盤點制度。財務(wù)部門應(yīng)該定期開展資產(chǎn)盤點，對比資產(chǎn)的會計臺賬和業(yè)務(wù)臺賬，確保二者一致，同時還應(yīng)該及時盤活閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用率。最后，事業(yè)單位應(yīng)該建立資產(chǎn)管理責任制度，明確各個部門的第一責任人，定期對責任人的資產(chǎn)管理情況進行考核評價。

（四）完善財務(wù)管理制度

針對新《政府會計制度》下財務(wù)活動發(fā)生的變化，事業(yè)單位應(yīng)該完善財務(wù)管理制度。首先，針對會計核算、會計報表和信息披露發(fā)生的變化，事業(yè)單位要加強崗位設(shè)計，貫徹崗位不相容制度，落實回避制度，比如出納不能兼任成本費用、往來賬款核算和檔案管理。其次，事業(yè)單位還可以引入管理會計工具，提高管理會計水平，比如積極開展全面預(yù)算管理、作業(yè)成本管控、績效考核活動，提高預(yù)算控制、成本管控和績效管理水平。最后，要完善內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位應(yīng)加強對日常會計活動的監(jiān)管，如加強對財務(wù)審批制度的監(jiān)督等。此外，事業(yè)單位還加強會計信息化建設(shè)，構(gòu)建風險模型，發(fā)揮信息系統(tǒng)在風險識別、評估和應(yīng)對方面的職能。

（五）提高財務(wù)人員素質(zhì)

首先，由于部分財務(wù)人員還不能夠深刻理解當前的新《政府會計制度》，因此，財務(wù)部門應(yīng)該定期開展新《政府會計制度》的研究工作，深入分析會計核算、賬務(wù)處理、報表出具對事業(yè)單位財務(wù)管理工作的影響，從而提高會計專業(yè)技術(shù)能力，降低財務(wù)基礎(chǔ)工作風險。其次，財務(wù)人員還應(yīng)該努力提升自身的管理會計素質(zhì)，深化業(yè)務(wù)財務(wù)相融合的觀念，重視預(yù)算管理的作用，提高數(shù)據(jù)分析和解讀能力，提高對風險的主觀判斷能力。最后，公立事業(yè)單位應(yīng)該建立這個財務(wù)人員的長期培訓(xùn)機制，邀請行業(yè)內(nèi)的財務(wù)專家來院開展培訓(xùn)，內(nèi)容要和新《政府會計制度》緊密結(jié)合，而且要將培訓(xùn)的效果納入績效考核機制，以提高員工接受培訓(xùn)的動力。

五、結(jié)束語

事業(yè)單位的分類改革已經(jīng)基本完成，但是，其所面臨的風險因素并沒有減少，而行政會計制度的改革是適應(yīng)復(fù)雜業(yè)務(wù)環(huán)境和加強財務(wù)管理水平的必然需要。新《政府會計制度》對事業(yè)單位的會計核算和財務(wù)管理都提出了更高的要求?；谶@種背景，事業(yè)單位有必要加強新舊《政府會計制度》的銜接工作、加強預(yù)算管理、完善資產(chǎn)管理制度、完善財務(wù)管理體制、提高財務(wù)人員素質(zhì)，只有如此，才能真正提高財務(wù)管理水平和風險應(yīng)對能力。期望文章的研究能為新《政府會計制度》下，事業(yè)單位財務(wù)管理水平的提高提供一定的參考和借鑒。