【摘 "要】稅務(wù)籌劃所牽扯的利益面較廣，會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部行為以及外部環(huán)境產(chǎn)生影響，工作本身存在較高的復(fù)雜性與系統(tǒng)性。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，論文從利益相關(guān)者的視角，探討房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)問題，首先從“利益相關(guān)者”與“稅務(wù)籌劃”的概念入手，討論了我國房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃狀況，提出了開展稅務(wù)籌劃的有效途徑，最后分析了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)的利益關(guān)系，希望能夠?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)以及相關(guān)人員提供參考。

【關(guān)鍵詞】利益相關(guān)者；房地產(chǎn)；企業(yè)稅務(wù)籌劃

【中圖分類號(hào)】F299.23；F812.42 " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文章編號(hào)】1673-1069（2023）01-0185-03

1 引言

近些年，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展空前迅速，各個(gè)領(lǐng)域的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，稅收也逐漸成為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的主要關(guān)注對(duì)象。從宏觀角度來看，房地產(chǎn)領(lǐng)域?qū)ξ覈慕?jīng)濟(jì)發(fā)展起到了支柱性的作用，是我國的主要稅收來源之一，而稅收的總量與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益存在直接聯(lián)系。開展正確的稅務(wù)規(guī)劃能夠有效提高企業(yè)的利潤率，企業(yè)也可以從這一點(diǎn)入手，對(duì)現(xiàn)行經(jīng)營管理模式進(jìn)行完善，以便在市場(chǎng)中立于不敗之地。但通過實(shí)地調(diào)研與文獻(xiàn)綜述可知，我國房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃都以經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向，沒有將利益相關(guān)者的影響納入考量范圍，這會(huì)滋生矛盾，雖然可以幫助企業(yè)獲取一定的利益，但會(huì)對(duì)長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生阻礙。

2 相關(guān)概述

2.1 利益相關(guān)者理論概述

“stakeholder”一詞最早出現(xiàn)在1708年編的《牛津詞典》當(dāng)中，指的是將籌碼下壓至某項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)的群體。20多年后，斯坦福大學(xué)正式將其翻譯為“利益相關(guān)者”。該群體為組織的支撐結(jié)構(gòu)，是組織發(fā)展和活動(dòng)的載體，利益相關(guān)者這一概念的出現(xiàn)表現(xiàn)了組織對(duì)實(shí)踐活動(dòng)籌碼來源的重視，可以從中看到公司對(duì)管理和運(yùn)作的需求不只集中在股東、債權(quán)人等物質(zhì)資本層面，也需要員工以及社會(huì)各界的關(guān)注與信任。傳統(tǒng)公司強(qiáng)行維護(hù)股東利益的運(yùn)作方式已經(jīng)與時(shí)代相脫離。

21世紀(jì)后，世界經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生巨大變化，經(jīng)濟(jì)模式已與之前大不相同，利益相關(guān)者越來越多地對(duì)公司產(chǎn)生影響。美國學(xué)者夏皮羅及其團(tuán)隊(duì)指出，公司應(yīng)該在利益相關(guān)者的特點(diǎn)、要求基礎(chǔ)之上制定或修改內(nèi)部政策，企業(yè)需要制定不同的契約確保每一名利益相關(guān)者的需求都能夠得到滿足。內(nèi)部包括薪資結(jié)構(gòu)、獎(jiǎng)懲制度，外部包括與其他經(jīng)濟(jì)主體的對(duì)接等。實(shí)際上，企業(yè)簽訂的契約中并沒有與稅收存在直接關(guān)系的內(nèi)容，但稅收對(duì)利益相關(guān)者的影響是巨大的，這主要表現(xiàn)在利益分配與利益總量兩個(gè)方面。企業(yè)想要保持自身發(fā)展的高活力，就必須正確看待這種隱性稅收契約，這就要求企業(yè)稅務(wù)策劃方案的制定需要尊重利益相關(guān)者的利益，將其看作企業(yè)利益的一部分，盡可能實(shí)現(xiàn)多方共贏，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙豐收。

本文所指的為狹義的利益相關(guān)者：若某人或某團(tuán)體，向某企業(yè)進(jìn)行投資，且承擔(dān)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，就成為企業(yè)的利益相關(guān)者。利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)行為與企業(yè)目標(biāo)相互影響。在房地產(chǎn)領(lǐng)域中，生產(chǎn)經(jīng)營所牽扯的利益相關(guān)者數(shù)量較大，因此，房地產(chǎn)企業(yè)能否與這些資源提供方保持良好的關(guān)系，決定了企業(yè)能否快速實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展目標(biāo)。

2.2 稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃，也被稱為納稅籌劃與稅收籌劃。合理地籌劃需要納稅人在不違反規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，對(duì)階段性經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行安排，實(shí)現(xiàn)合理避稅，提高企業(yè)收益的成本控制工作。與逃稅漏稅不同，稅務(wù)籌劃帶來的合理避稅是完全合法的。從本質(zhì)上來說，不論是個(gè)人納稅人，還是法人納稅人，都屬于我國經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵一環(huán)，且納稅人的目的都是最大化自身經(jīng)濟(jì)效益。而對(duì)于納稅人來說，稅務(wù)籌劃是有效且合法減少稅款負(fù)擔(dān)的途徑，其能夠盡最大可能實(shí)現(xiàn)收益的最大化。

稅務(wù)籌劃覆蓋了生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程，從籌資，到銷售，再到收入分配，甚至業(yè)務(wù)組合，都需要貫徹籌劃關(guān)鍵，通過技術(shù)性籌劃實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。因此，稅務(wù)籌劃本質(zhì)上來說是對(duì)現(xiàn)有納稅技術(shù)的系統(tǒng)性應(yīng)用，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理與成本控制而言，是關(guān)鍵步驟之一。

3 我國房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

在我國最初建立稅務(wù)籌劃體制時(shí)，社會(huì)各界會(huì)將其理解為逃稅的一種方式。而隨著時(shí)間的推移，這種觀念的影響逐漸降低，越來越多的企業(yè)在內(nèi)部開展稅務(wù)籌劃工作。但實(shí)際上，稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)時(shí)間較晚，一般都由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與會(huì)計(jì)人員來完成，缺少高專業(yè)水平的人才。而稅務(wù)籌劃本身又具備較強(qiáng)的專業(yè)性，其需要工作人員熟知我國的稅收機(jī)制，掌握大量的財(cái)務(wù)理論知識(shí)，又具備強(qiáng)勁的實(shí)踐能力，還要與企業(yè)相互了解，能夠快速且精準(zhǔn)地把握企業(yè)運(yùn)營流程，具備較高的政治敏感度，能夠在稅收政策發(fā)生變化的第一時(shí)間就開展內(nèi)部調(diào)整。但實(shí)際上，由于我國的稅收體系尚不完善，因此稅務(wù)籌劃體制也存在大量漏洞亟須補(bǔ)充，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

3.1 稅收觀念上的誤區(qū)

我國的稅務(wù)籌劃體制尚處在起步階段，雖然已經(jīng)有很多企業(yè)單獨(dú)設(shè)立了稅務(wù)籌劃部門，但對(duì)于更多的企業(yè)而言這依然是一項(xiàng)新的工作，甚至社會(huì)層面還存在將其視為偷稅逃稅的主體的現(xiàn)象。但與偷稅逃稅相比，稅務(wù)籌劃的全過程都處在現(xiàn)有法律的框架之下，與絞盡腦汁進(jìn)行偷稅逃稅的行為存在本質(zhì)區(qū)別，這種區(qū)別是法律意義上的。實(shí)際上，合理的稅務(wù)籌劃并不會(huì)對(duì)我國市場(chǎng)秩序產(chǎn)生影響，甚至還能夠加快企業(yè)的發(fā)展速度，為我國經(jīng)濟(jì)的長治久安提供幫助。

3.2 納稅意識(shí)薄弱

依法納稅是我國納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。然而，我國房地產(chǎn)行業(yè)稅收過重，如果企業(yè)不尋找合理避稅的途徑，就很容易導(dǎo)致工程成本失控。但部分企業(yè)的避稅手段不符合法規(guī)要求，這不但侵犯了法律，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展存在法律風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)混亂。這種目光短淺的收益獲取手段會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營危機(jī)，甚至?xí)绊懻麄€(gè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.3 對(duì)稅務(wù)籌劃潛在風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠

與宏觀上的成本控制相同，稅務(wù)籌劃也存在風(fēng)險(xiǎn)，這主要體現(xiàn)在籌劃人員政治敏感度不高，沒有及時(shí)對(duì)變化的政策作出反應(yīng)，導(dǎo)致其稅務(wù)籌劃行為觸犯了法律，以至于被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。這種因素帶來的損失是不必要的、浪費(fèi)的。對(duì)于企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃屬于成本控制的一部分，在實(shí)際操作過程中很多風(fēng)險(xiǎn)很難或無法避免，除了前文所述的稅收政策風(fēng)險(xiǎn)外，還存在稅收綜合風(fēng)險(xiǎn)、納稅人投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)等。從稅收這一工作本身來看，其具備較高的滯后性，這大大降低了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力，也讓風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避成為籌劃工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著房地產(chǎn)企業(yè)不斷拓展自身經(jīng)營方向，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的價(jià)值最大化已經(jīng)成為企業(yè)的主要目的。在眾多的經(jīng)營手段與經(jīng)營模式中，稅務(wù)籌劃以其低廉的工作成本、直觀的成本控制能力脫穎而出，其能夠切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。正因如此，企業(yè)才應(yīng)該在落實(shí)稅務(wù)籌劃工作之前，在內(nèi)部樹立起正確的籌劃理念，建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，拓寬人才招聘渠道，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.4 企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)施滯后

受傳統(tǒng)稅收觀念的影響，大多數(shù)企業(yè)會(huì)將稅收的優(yōu)先級(jí)放在財(cái)務(wù)問題之后，但實(shí)際上，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，稅負(fù)在經(jīng)營成本中的占比非常高，如果企業(yè)對(duì)稅務(wù)問題的重視程度不足，很容易導(dǎo)致利潤降低，甚至因籌劃滯后造成違法現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑

4.1 延遲繳納稅款獲取貨幣時(shí)間價(jià)值

在應(yīng)納稅額一定的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，將繳稅時(shí)間放在最后，讓這些金額盡可能在企業(yè)手中創(chuàng)造更多的收益，這可以視作企業(yè)獲得了一次無利貸款的現(xiàn)象。

4.2 最大限度利用優(yōu)惠政策直接減少稅負(fù)

在各種稅務(wù)籌劃的模式當(dāng)中，收益最為直接的，就是對(duì)稅收優(yōu)惠政策的利用。從本質(zhì)上來講，大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策都是國家改變稅收模式的嘗試行為，其服務(wù)于宏觀調(diào)控。特別是對(duì)于房地產(chǎn)而言，調(diào)整稅收杠桿會(huì)直接影響未來的發(fā)展方向。例如，出于緩解民眾購房、還貸壓力的目的，會(huì)對(duì)現(xiàn)有住房結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，現(xiàn)階段，企業(yè)滿足一定條件可以不收取土地增值稅，這也屬于稅收優(yōu)惠政策的一種。近些年，我國稅收優(yōu)惠政策的出現(xiàn)頻率高，涉及的領(lǐng)域廣，以高新技術(shù)企業(yè)為首的大部分行業(yè)與產(chǎn)品都受到了來自稅收優(yōu)惠的積極影響。企業(yè)需要用正確的眼光看待優(yōu)惠政策，籌劃不能完全公式化套用，必須結(jié)合自身實(shí)際需求與優(yōu)惠的內(nèi)容，制定出有特色、有針對(duì)性的籌劃辦法。例如，可以將多種優(yōu)惠政策進(jìn)行匯總，并對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)降低納稅總量的目的。

4.3 利用稅率臨界點(diǎn)

每種稅種都有特定的起征點(diǎn)與稅率。對(duì)于土地增值稅而言，其稅率為累進(jìn)的形式，存在數(shù)個(gè)跳躍點(diǎn)，扣除數(shù)也有節(jié)點(diǎn)。這就給房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了新的途徑。實(shí)踐過程中，土地增值稅為四級(jí)超率累進(jìn)稅率，稅負(fù)與稅率成正比，房地產(chǎn)企業(yè)可以利用這一點(diǎn)，制定更加合適的產(chǎn)品價(jià)格，控制扣除比例，從而達(dá)到少繳納甚至免征土地增值稅的目的。但也存在臨界點(diǎn)密集型稅種，這就導(dǎo)致這種籌劃辦法的應(yīng)用較為困難。也就是說，房地產(chǎn)企業(yè)要根據(jù)稅種選擇合適的籌劃方式，一味公式化套用往往會(huì)增加籌劃的成本，甚至導(dǎo)致籌劃成本超過節(jié)省的稅務(wù)量。

4.4 多次銷售分解價(jià)格

現(xiàn)階段，我國房地產(chǎn)企業(yè)在竣工后的主要納稅種類包括兩種，即土地增值稅與增值稅。前者的納稅量取決于增值率，并隨著增值率的增大而增加，因此企業(yè)籌劃的主要目標(biāo)就在于控制增值率。而對(duì)于后者來說，由于出現(xiàn)時(shí)間較短，增值稅的征收己從營業(yè)稅的5%改為增值稅的9%，單看這一點(diǎn)可以認(rèn)為營改增是增加了企業(yè)的納稅總量，但增值稅的性質(zhì)較為特殊，且可以被企業(yè)利用。

5 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)的利益關(guān)系

5.1 外部

5.1.1 稅務(wù)機(jī)關(guān)

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其監(jiān)管的重點(diǎn)在于企業(yè)繳稅的時(shí)間與總量是否達(dá)標(biāo)，而企業(yè)要盡可能在其規(guī)定范圍內(nèi)延后繳稅時(shí)間，以汲取稅款的時(shí)間價(jià)值。因此，企業(yè)需要在與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持有效溝通的基礎(chǔ)上開展籌劃工作，以便最大化稅款的時(shí)間價(jià)值。換句話說，企業(yè)在籌劃稅務(wù)的過程中，需要從稅務(wù)機(jī)關(guān)這一利益相關(guān)人的角度出發(fā)，在不為稅收工作添麻煩的基礎(chǔ)上，盡可能增加稅務(wù)籌劃帶來的經(jīng)濟(jì)效益。只有充分考量市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與發(fā)展規(guī)律后，才能夠充分發(fā)揮籌劃工作的作用，避免企業(yè)的成本控制工作與時(shí)代脫節(jié)，以此在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力。

5.1.2 股東

對(duì)于企業(yè)的出資者而言，其投資是不具有可收回性的，且在投資工作結(jié)束后，股東還需要承擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn)。而投資這一行為的根本目的在于資本增值，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，因此，可以說企業(yè)股東的宏觀目的是一致的。然而，人存在個(gè)體差異性與主觀能動(dòng)性，因此會(huì)在微觀層面，也就是小決策的層面上出現(xiàn)矛盾，這主要表現(xiàn)在股東占股不均帶來的權(quán)力不等。很多小股東會(huì)在企業(yè)發(fā)展的過程中淪為大股東獲利的犧牲品。特別是對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅額的計(jì)算口徑不同，籌劃工作本身也需要人力資源與物力資源的投入，且籌劃的效果只有在籌劃工作結(jié)束后才能看到，甚至?xí)霈F(xiàn)違法違紀(jì)的現(xiàn)象，因此，部分房地產(chǎn)企業(yè)的大股東會(huì)出于風(fēng)險(xiǎn)考量，會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的開展提反對(duì)票。

5.1.3 債權(quán)人

債權(quán)人與企業(yè)存在債務(wù)聯(lián)系，其希望能夠按照約定的時(shí)間收回本金并獲取利息，因此，若企業(yè)能夠制定出完善的稅務(wù)籌劃體系，就能夠獲得債權(quán)人的支持，這是由于有效的成本控制能夠保障債權(quán)人的利益。但如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力較低，債權(quán)人一般不會(huì)愿意承擔(dān)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)做出撤資等行為。

5.1.4 供應(yīng)商與客戶

企業(yè)與供應(yīng)鏈上下游的聯(lián)系在于商品成本，而房地產(chǎn)的上下游經(jīng)常會(huì)互相轉(zhuǎn)化。大多數(shù)情況下，同一條房地產(chǎn)供應(yīng)鏈，各方的稅務(wù)利益趨同，因此可以通過商議的方式實(shí)現(xiàn)共同控制稅額。但不可否認(rèn)，供應(yīng)鏈也會(huì)在一些方面出現(xiàn)不同的利益需求，這就需要企業(yè)加強(qiáng)與供應(yīng)商和客戶之間的聯(lián)系，盡可能確保三方的稅務(wù)籌劃側(cè)重點(diǎn)相同或趨同。

5.1.5 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手

對(duì)于企業(yè)來說，其生產(chǎn)和經(jīng)營的最終目的在于盈利，因此不會(huì)與某個(gè)其他企業(yè)長期保持?jǐn)硨?duì)關(guān)系，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在出現(xiàn)共同的利益危機(jī)時(shí)也會(huì)進(jìn)行合作。且雙方在競(jìng)爭(zhēng)的過程中也會(huì)互相促進(jìn)，雙方的稅務(wù)籌劃能力都會(huì)得到提升，最終表現(xiàn)為共同提高經(jīng)濟(jì)效益。

5.1.6 社會(huì)公眾

社會(huì)公眾對(duì)稅務(wù)籌劃的態(tài)度較為復(fù)雜，一方面，企業(yè)進(jìn)行合理避稅有利于降低住房價(jià)格，為公眾帶來更多的實(shí)惠。但另一方面，國家稅收減少代表公共服務(wù)水平的下降，甚至?xí)绊懨癖姷娜粘Ｉ钯|(zhì)量。

5.2 內(nèi)部

5.2.1 管理者

從宏觀角度來說，管理者由企業(yè)雇傭而來，雙方會(huì)一直保持雇傭關(guān)系，但其本質(zhì)上屬于股東的委托代理。代理工作由工作合同建立。受制于大型企業(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)分離，企業(yè)需要在招聘過程中，確保管理人才具備籌劃能力，從而提高企業(yè)的籌劃水平。

5.2.2 職工

除了財(cái)務(wù)部門與會(huì)計(jì)人員外，大多數(shù)職工都不會(huì)關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，即便是有所關(guān)注，一般也不會(huì)出現(xiàn)贊同或反對(duì)的態(tài)度。這是由于職工工資的構(gòu)成邏輯為基本工資、效益提成與福利，若企業(yè)想要從人力資源的角度控制稅務(wù)，就要將員工的利益納入考量范圍，若企業(yè)員工對(duì)稅務(wù)籌劃的關(guān)注程度較高，企業(yè)就要更加精細(xì)地制定籌劃方案。

6 結(jié)語

綜上所述，稅務(wù)籌劃工作本身是一項(xiàng)合理合法且專業(yè)水平較高的工作。其一方面牽扯的內(nèi)部部門較多，因此復(fù)雜性與系統(tǒng)性較高，但現(xiàn)在我國房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的標(biāo)準(zhǔn)化程度較低，因此仍存在較多的問題，如稅收觀念上存在誤區(qū)、納稅意識(shí)薄弱、稅務(wù)籌劃缺少潛在風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)施滯后等。另一方面，稅務(wù)籌劃牽扯的利益關(guān)系也非常復(fù)雜，分為企業(yè)內(nèi)部與外部兩個(gè)部分，企業(yè)能否合理避稅直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)來源與未來發(fā)展，因此，企業(yè)必須采取特定的方式提高稅務(wù)籌劃質(zhì)量，如延遲繳納稅款以獲取貨幣時(shí)間價(jià)值、最大限度利用優(yōu)惠政策直接減少稅負(fù)、利用稅率臨界點(diǎn)、多次銷售分解價(jià)格等，實(shí)現(xiàn)各方利益的最大化，也盡可能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為長期可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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