吳代敏

（貴州省黔西南州疾病預(yù)防控制中心，貴州 興義 562400）

我國(guó)改革之前的政府會(huì)計(jì)制度是一種以收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)核算制度，不能準(zhǔn)確計(jì)算出當(dāng)期損益，無(wú)法真實(shí)、全面地反映出單位的資產(chǎn)和負(fù)債以及收入和支出情況，無(wú)法明確客觀反映出單位的運(yùn)行成本。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度已不能滿足當(dāng)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求和財(cái)政形勢(shì)的要求。通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足來(lái)適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展需要和財(cái)務(wù)制度的改革需要，以便使單位的財(cái)務(wù)核算工作更加規(guī)范化，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所提高，故從2019年1月1日開(kāi)始，開(kāi)始在我國(guó)行政事業(yè)單位推行并實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)制度。該制度，按照相關(guān)要求，建立了兩種會(huì)計(jì)核算模式的適度分離、互相銜接。所謂的“適度分離”就是把兩類(lèi)核算功能進(jìn)行適度的分離，然后各自以預(yù)算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告的方式在會(huì)計(jì)主體中發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理的作用?！斑m度分離”主要包括三方面的內(nèi)容：一是“雙功能”：是指在同一政府會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩類(lèi)核算功能。二是“雙基礎(chǔ)”：是指在政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重核算基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)分別執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制兩種不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。三是“雙報(bào)告”：是指政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)分別通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)編制單位的財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。所謂的“相互銜接”主要包括兩個(gè)方面：一是涉及現(xiàn)金收入和支出業(yè)務(wù)，執(zhí)行平行記賬，即涉及通過(guò)財(cái)政預(yù)算管理的現(xiàn)金收入和支出業(yè)務(wù)，要進(jìn)行兩種會(huì)計(jì)模式的核算，實(shí)行雙分錄記賬；二是雙重會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下形成的兩類(lèi)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表）之間存在一定的鉤稽關(guān)系。行政和事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該重視并明確雙重核算基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離、相互銜接與平衡，以便提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量和效率。

一、新政府制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異的原因

在原有的會(huì)計(jì)制度下，通常一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只需編制一筆會(huì)計(jì)分錄并做好相應(yīng)的登記記錄。而新政府會(huì)計(jì)制度明確要求，單位會(huì)計(jì)主體應(yīng)同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和預(yù)算會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面和客觀地反映。也就是說(shuō)，在行政事業(yè)單位中，若產(chǎn)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)同時(shí)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、預(yù)算會(huì)計(jì)要素的變化，此時(shí)就應(yīng)該執(zhí)行平行記賬即雙分錄記賬模式。由于雙重核算基礎(chǔ)、記賬原則不同，其確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩種記賬結(jié)果會(huì)產(chǎn)生一定的差異性，在實(shí)際記賬過(guò)程中就會(huì)出現(xiàn)不同的差異項(xiàng)，如收入和預(yù)算收入、費(fèi)用和支出等。具體的差異包括以下幾項(xiàng)：

（一）收支確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同導(dǎo)致的差異

無(wú)論是雙重核算基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是預(yù)算會(huì)計(jì)，都存在資金的流入和資金的流出，但是在實(shí)際的財(cái)務(wù)核算和記賬工作中，由于兩者的記賬基礎(chǔ)和原則不同，其收支確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)就會(huì)存在一定的差異性，從而影響行政事業(yè)單位年末的財(cái)務(wù)核對(duì)以及管理工作。行政和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)差異進(jìn)行及時(shí)分析與處理，以消除兩者之間的時(shí)間差異。

（二）收支類(lèi)型不同導(dǎo)致的差異

由于收支類(lèi)型不同，通常也會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位記賬結(jié)果出現(xiàn)差異，產(chǎn)生的差異性結(jié)果會(huì)直接影響行政事業(yè)單位的財(cái)政投資活動(dòng)。在行政事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)使用的都是貨幣資金實(shí)現(xiàn)流出與流入的模式，而在實(shí)際的記賬過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠產(chǎn)生資產(chǎn)或負(fù)債，而預(yù)算會(huì)計(jì)則會(huì)產(chǎn)生當(dāng)期收入或支出。例如：當(dāng)收到前期形成的應(yīng)收賬款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目不確認(rèn)收入，而預(yù)算會(huì)計(jì)科目因發(fā)生了資金流入而需要確認(rèn)為收入，即財(cái)務(wù)未收而預(yù)算已收，導(dǎo)致二者產(chǎn)生差異。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異的事項(xiàng)分析

（一）行政事業(yè)單位收入活動(dòng)產(chǎn)生的差異項(xiàng)

1.預(yù)收賬款相關(guān)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的差異

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行核算時(shí)，可能存在確認(rèn)了當(dāng)期預(yù)算收入而沒(méi)有確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)收入的情況。當(dāng)行政事業(yè)單位開(kāi)展日常業(yè)務(wù)，如提供勞務(wù)、出租資產(chǎn)等業(yè)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)預(yù)收賬款時(shí)，實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，不將此筆款項(xiàng)確認(rèn)為當(dāng)期收入；進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)要求按收付實(shí)現(xiàn)制的原則，將此筆款項(xiàng)確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算收入。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借：“銀行存款”，貸：“預(yù)收賬款”；預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借：“資金結(jié)存”，貸：“事業(yè)預(yù)算收入”或“經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”。

當(dāng)上述業(yè)務(wù)的預(yù)收款項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中同時(shí)滿足收入的三個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，需將此筆款項(xiàng)確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入，直接沖減預(yù)收賬款。而此時(shí)沒(méi)有發(fā)生實(shí)際款項(xiàng)的收付，預(yù)算會(huì)計(jì)核算不確認(rèn)當(dāng)期預(yù)算收入。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借：“預(yù)收賬款”，貸：“事業(yè)收入”或“經(jīng)營(yíng)收入”；預(yù)算會(huì)計(jì)不用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的差異

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行核算時(shí)，可能存在確認(rèn)財(cái)務(wù)收入時(shí)沒(méi)有同時(shí)確認(rèn)預(yù)算收入的情況。當(dāng)行政事業(yè)單位接受其他單位捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的捐贈(zèng)事項(xiàng)并沒(méi)有實(shí)際收到款項(xiàng)，預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有產(chǎn)生資金的流入，按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)務(wù)收入。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，按照實(shí)際收到的非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等，貸記“捐贈(zèng)收入”；預(yù)算會(huì)計(jì)不用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

因此，在新的政府會(huì)計(jì)制度下，由于雙重核算基礎(chǔ)的存在，同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，導(dǎo)致了兩者產(chǎn)生了會(huì)計(jì)記賬差異。

（二）行政事業(yè)單位支出活動(dòng)產(chǎn)生的差異項(xiàng)

1.預(yù)付賬款相關(guān)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的差異

行政事業(yè)單位根據(jù)相關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定，在購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)需預(yù)付款項(xiàng)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算按照相關(guān)要求，預(yù)先支付的款項(xiàng)不可作為當(dāng)前財(cái)務(wù)費(fèi)用；預(yù)算會(huì)計(jì)核算按照相關(guān)要求，已實(shí)際發(fā)生了支出，產(chǎn)生了資金的流出，應(yīng)將該筆預(yù)付款項(xiàng)作為當(dāng)前預(yù)算支出進(jìn)行確認(rèn)。此時(shí)，預(yù)算角度應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期的預(yù)算支出，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算并未確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此產(chǎn)生了費(fèi)用和支出的差異項(xiàng)。其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理為：借：“預(yù)付賬款”，貸：“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度；”預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理為：借：“行政支出”或“事業(yè)支出”，貸：“資金結(jié)存”。

2.購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)導(dǎo)致的差異

行政事業(yè)單位在對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)或自建的業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)資本性支出的差異項(xiàng)。無(wú)論是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的購(gòu)買(mǎi)還是自建，從預(yù)算角度來(lái)看，都發(fā)生了資金的流出，按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期的支出；而此相關(guān)的支出并不滿足費(fèi)用的確認(rèn)條件，因此從財(cái)務(wù)角度來(lái)看，不能將其確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，只能將其確認(rèn)為資產(chǎn)。此時(shí)因費(fèi)用并未被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所確認(rèn)，支出已被預(yù)算會(huì)計(jì)所確認(rèn)，因此產(chǎn)生了費(fèi)用和支出的差異。在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需依據(jù)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”或“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”；預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：借記“行政支出”或“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”。

3.購(gòu)買(mǎi)存貨業(yè)務(wù)導(dǎo)致的差異

購(gòu)買(mǎi)存貨的業(yè)務(wù)是行政事業(yè)單位預(yù)算和計(jì)劃之內(nèi)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為，是日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必不可少的資產(chǎn)之一。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，該項(xiàng)業(yè)務(wù)并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生相關(guān)支出，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不能確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)將其確認(rèn)為“庫(kù)存商品”資產(chǎn)科目。從預(yù)算角度來(lái)看，發(fā)生了資金的流出，按照收付實(shí)現(xiàn)制的相關(guān)要求，應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期的預(yù)算支出。該項(xiàng)業(yè)務(wù)也屬于確認(rèn)了當(dāng)期的支出而未確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的事項(xiàng)，因此產(chǎn)生了費(fèi)用和支出的差異。在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需依據(jù)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借記“庫(kù)存商品”，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”；預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：借記“行政支出”或“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”。當(dāng)行政事業(yè)單位領(lǐng)用之前已購(gòu)買(mǎi)并驗(yàn)收入庫(kù)的存貨使用時(shí)，就實(shí)際發(fā)生了支出，需從財(cái)務(wù)角度來(lái)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，其賬務(wù)處理為：借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，貸記“庫(kù)存商品”；而預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有形成資金流動(dòng)，無(wú)需做賬務(wù)處理。此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)了當(dāng)期費(fèi)用，而預(yù)算會(huì)計(jì)中并沒(méi)有形成當(dāng)期支出，也就產(chǎn)生了差異項(xiàng)。

4.資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)導(dǎo)致的差異

行政事業(yè)單位在處置所需要報(bào)廢的固定資產(chǎn)之前，需經(jīng)相關(guān)部門(mén)審批。按照相關(guān)處置審批文件對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，處置資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置費(fèi)用，按處置資產(chǎn)原值轉(zhuǎn)出。其相關(guān)的分錄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”；預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有實(shí)際發(fā)生支出，也沒(méi)有出現(xiàn)資金的流出，不做相關(guān)賬務(wù)處理。該業(yè)務(wù)屬于確認(rèn)了當(dāng)期費(fèi)用而未確認(rèn)為當(dāng)期支出的事項(xiàng)，因而產(chǎn)生了費(fèi)用和支出的差異項(xiàng)。

5.計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)導(dǎo)致的差異

行政事業(yè)單位在計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)，按照相關(guān)要求，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，需將該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；該項(xiàng)業(yè)務(wù)沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)際的資金流出，按照相關(guān)要求，不確認(rèn)為當(dāng)期的預(yù)算支出，預(yù)算會(huì)計(jì)不用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)了當(dāng)期費(fèi)用，而預(yù)算會(huì)計(jì)未確認(rèn)為當(dāng)期的預(yù)算支出，故產(chǎn)生了差異。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提的折舊和攤銷(xiāo)的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”；預(yù)算會(huì)計(jì)則不用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）其他事項(xiàng)導(dǎo)致的差異

1.收質(zhì)量保證金導(dǎo)致的差異

行政事業(yè)單位在產(chǎn)生收到和退回質(zhì)量保證金相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，從財(cái)務(wù)角度來(lái)看，收到質(zhì)量保證金時(shí)不應(yīng)把質(zhì)量保證金確認(rèn)為收入項(xiàng)，在退回質(zhì)量保證金時(shí)也無(wú)需以支出項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。但是，按新的政府會(huì)計(jì)制度記賬的要求，需同步開(kāi)展預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，并按照相關(guān)規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)收入或支出進(jìn)行確認(rèn)。收到和退回質(zhì)量保證金的此種情況，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并未確認(rèn)收入或費(fèi)用時(shí)，但預(yù)算收入或支出已被確認(rèn)，就應(yīng)該進(jìn)行差異項(xiàng)的登記和處理，但在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算工作中，并不需要選擇此種會(huì)計(jì)處理方式。一般來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位在收付質(zhì)量保證金時(shí)，只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，收到質(zhì)量保證金時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為往來(lái)款進(jìn)行核算，入賬往來(lái)款科目；退回質(zhì)量保證金時(shí)，無(wú)須確認(rèn)為支出項(xiàng)，只需進(jìn)行減少往來(lái)款賬務(wù)處理即可。此時(shí)不會(huì)產(chǎn)生差異項(xiàng)，也無(wú)需進(jìn)行差異項(xiàng)登記。

2.應(yīng)繳財(cái)政款導(dǎo)致的差異

公益性的非營(yíng)利事業(yè)單位，如全額撥款的疾控中心，其相關(guān)門(mén)診非稅收益應(yīng)及時(shí)上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)，在上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)之前不能作為單位的收入項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，上繳時(shí)也無(wú)須作為預(yù)算支出項(xiàng)進(jìn)行核算，只有待財(cái)政返還其非稅收入時(shí)，才能做相應(yīng)的預(yù)算收入和費(fèi)用支出。

故在非稅收益返還之前，只需做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)賬務(wù)處理，預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：收門(mén)診收入時(shí)，借記“銀行存款”“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”；上繳門(mén)診收入時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”；預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。此時(shí)不會(huì)產(chǎn)生差異項(xiàng)，也無(wú)需進(jìn)行差異項(xiàng)登記。

3.備用金導(dǎo)致的差異

有些單位通常會(huì)制定相關(guān)的備用金制度來(lái)使日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行，以此制度來(lái)避免備用金差異問(wèn)題的產(chǎn)生。備用金領(lǐng)取時(shí)，產(chǎn)生了資金流出，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作中，不會(huì)把備用金領(lǐng)取當(dāng)成當(dāng)期費(fèi)用項(xiàng)來(lái)確認(rèn)，作往來(lái)款來(lái)進(jìn)行核算。備用金收回時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金流入的情況，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作中，不會(huì)把備用金收回當(dāng)成當(dāng)期收入項(xiàng)來(lái)確認(rèn)，作往來(lái)款沖減進(jìn)行核算。根據(jù)平行記賬的相關(guān)要求，預(yù)算會(huì)計(jì)將其確認(rèn)為當(dāng)期的收入或支出，故就產(chǎn)生出差異項(xiàng)。但是在實(shí)際工作中，往往只需做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)賬務(wù)處理，預(yù)算會(huì)計(jì)不用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，故一般不會(huì)產(chǎn)生差異項(xiàng)，也無(wú)需進(jìn)行差異項(xiàng)登記。

三、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)記賬會(huì)產(chǎn)生差異項(xiàng)，其根本原因是2019年新執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度下的“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式。在該制度下，由于雙重核算模式中的核算基礎(chǔ)不同、記賬原則不同、收支確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同等原因，使得行政事業(yè)單位的收入活動(dòng)與支出活動(dòng)產(chǎn)生了差異項(xiàng)，主要包括確認(rèn)了當(dāng)期的預(yù)算收入而未確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)收入的事項(xiàng)，確認(rèn)了當(dāng)期的財(cái)務(wù)收入而未確認(rèn)當(dāng)期預(yù)算收入的事項(xiàng)、確認(rèn)了當(dāng)期的支出而未確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用的事項(xiàng)以及確認(rèn)了當(dāng)期的費(fèi)用而未確認(rèn)當(dāng)期支出的事項(xiàng)。行政事業(yè)單位作為相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的政府會(huì)計(jì)主體，需要按照新制度的相關(guān)規(guī)定及時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程中存在的差異性問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期盈余與當(dāng)期預(yù)算結(jié)余的平衡，此種平衡需要通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求和收付實(shí)現(xiàn)制的要求來(lái)調(diào)整，得以全面地反映出相關(guān)收入和費(fèi)用的變動(dòng)信息，最終使會(huì)計(jì)處理效率和質(zhì)量得以提高。