魏芝蘭

［國網(wǎng)湖南省電力有限公司建設(shè)分公司（咨詢公司），湖南 長沙 410000］

0 引言

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個流程中，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的重要基礎(chǔ)。目前，隨著現(xiàn)代化進(jìn)程的加快，電網(wǎng)公司也在不斷向前發(fā)展，內(nèi)部審計在電網(wǎng)公司內(nèi)部控制中的作用逐漸凸顯?；诖?，電網(wǎng)公司必須加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部會計控制有效性。

1 內(nèi)部審計在電網(wǎng)建設(shè)內(nèi)部進(jìn)行會計控制的必要性

1.1 實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部會計控制的再監(jiān)督

內(nèi)部審計工作主要是指企業(yè)單位組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以及審計人員，對單位內(nèi)部經(jīng)營各項(xiàng)管理工作以及履行各種責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查以及評價的過程，這跟企業(yè)內(nèi)部會計控制在智能和目標(biāo)上都具有一致性，因而，企業(yè)內(nèi)部控制常常將內(nèi)部審計當(dāng)作是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，以便加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部會計控制的再監(jiān)督[1]。然而，內(nèi)部會計控制在電網(wǎng)建設(shè)中還存在著許多不足與缺陷。基于此，電網(wǎng)公司內(nèi)部要根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，提高對于內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，做好相應(yīng)的宣傳教育工作，建立培訓(xùn)框架。完善控制環(huán)境，加強(qiáng)制度構(gòu)建，建立并健全企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。同時，根據(jù)中華人民共和國《會計法》第二十七條“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法與程序應(yīng)該明確”的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)單位內(nèi)部會計控制建設(shè)中要將內(nèi)部審計制度的作用充分發(fā)揮出來，進(jìn)一步對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化[2]。

1.2 查找建設(shè)項(xiàng)目管理內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)

按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——建設(shè)項(xiàng)目（試行）》，不同的電網(wǎng)建設(shè)單位在建立工程項(xiàng)目內(nèi)部管理制度時要視自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)而定，及時建立并健全崗位分工制度，對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行規(guī)范，有效對工程項(xiàng)目內(nèi)部進(jìn)行控制。但是在實(shí)際的工作中，很多的建設(shè)單位對于內(nèi)部控制工作的關(guān)注度不夠，即使建立了內(nèi)部控制制度，但實(shí)際的執(zhí)行效力不夠明顯，管理上缺乏相應(yīng)的秩序，未能夠?qū)φ型稑?biāo)進(jìn)行規(guī)范；有些單位參與工程監(jiān)督的數(shù)量較少，監(jiān)督的力度不到位，常常都只是單單將工程的量有所增加，或者存在著亂套定額，亂收費(fèi)用等現(xiàn)象；有些單位缺乏完善的單位工程項(xiàng)目管理制度，使得有的項(xiàng)目存在未能按規(guī)定時間、范圍實(shí)施；設(shè)計質(zhì)量不高、深度不夠，設(shè)計變更和簽證變更較多，監(jiān)理工作不到位、現(xiàn)場簽證不規(guī)范[3]；制定的合同條款缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，更有甚者，有些明顯不合理的內(nèi)容卻被披上了合法的外衣，一旦工程完工后，進(jìn)行后續(xù)的審計工程會顯得力不從心；工程資料缺乏完整性，對工程資料進(jìn)行歸檔不夠及時，還有些單位對工程項(xiàng)目施工和結(jié)（決）算抓得不緊等問題，而以上這些問題產(chǎn)生的主要原因就是內(nèi)部控制比較薄弱。

1.3 助力構(gòu)建全面風(fēng)險管控和合規(guī)管理體系

具體措施如下：①加強(qiáng)風(fēng)控工作統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)體系建設(shè)。建立健全領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)控防線，強(qiáng)化組織保障。形成以主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，內(nèi)控職能部門協(xié)同推動、業(yè)務(wù)職能協(xié)同配合的內(nèi)控建設(shè)和管理體制。壓實(shí)內(nèi)控建設(shè)和監(jiān)督主體責(zé)任，切實(shí)發(fā)揮統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、組織推動、督促落實(shí)、監(jiān)督評價的作用，形成領(lǐng)導(dǎo)有力、職責(zé)明確、流程清晰、規(guī)范有序的控制工作機(jī)制。②聚焦工程管理關(guān)鍵領(lǐng)域，加強(qiáng)重大風(fēng)險防控。搭建風(fēng)險分級評級管控，前移監(jiān)督關(guān)口，提前介入項(xiàng)目風(fēng)險辨識、編制對應(yīng)方案，制定措施等環(huán)節(jié)。深化風(fēng)險排查治理，健全重大隱患管理清單，實(shí)行“列表”制管理，掛牌督辦落實(shí)，應(yīng)用智能化管理手段，在工程管理領(lǐng)域進(jìn)行全過程檢查，定期總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。③完善制度標(biāo)準(zhǔn)體系，加快風(fēng)控數(shù)智建設(shè)應(yīng)用。持續(xù)健全內(nèi)控制度制定、評估、改進(jìn)工作辦法，定期梳理規(guī)范，及時督辦修訂完善內(nèi)控管理，不斷完善制度的系統(tǒng)性和有效性。推進(jìn)內(nèi)控體系數(shù)智化建設(shè)應(yīng)用，通過完善內(nèi)控信息系統(tǒng)，提高信息化覆蓋率、動態(tài)分析異常業(yè)務(wù)信息等措施和方式，健全內(nèi)控體系全流程信息化管理功能，將控制節(jié)點(diǎn)和控制要求固化信息系統(tǒng)，確保審計監(jiān)督保障在工程管理全程留痕、控制實(shí)時檢測，推進(jìn)業(yè)財審在線稽核管理，保障關(guān)鍵流程、重點(diǎn)指標(biāo)、檢查檢驗(yàn)等內(nèi)控、審計、稽核三方規(guī)則部署應(yīng)用，優(yōu)化規(guī)則管理界面，助力規(guī)則集中管控、靈活配置、規(guī)范各類業(yè)務(wù)開展。④深化重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲嫳O(jiān)督全覆蓋，全面履行審計監(jiān)督職責(zé)，強(qiáng)化風(fēng)險隱患監(jiān)督檢查，聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和履職提升，加大對風(fēng)險頻發(fā)環(huán)節(jié)審計力度，提前介入防范化解重大風(fēng)險。依規(guī)開展專項(xiàng)審計，著力橫向拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，縱向貫通業(yè)務(wù)層級，持續(xù)完善和改進(jìn)“全覆蓋”審計方式，權(quán)力消除審計盲區(qū)。

2 內(nèi)部審計在電網(wǎng)公司內(nèi)部控制中的作用

有關(guān)資料表明，2020 年全社會用電量75110 億kW·h，同比增長3.1%。第一產(chǎn)業(yè)用電量859 億kW·h，同比增長10.2%；第二產(chǎn)業(yè)用電量51215 億kW·h，同比增長2.5%；第三產(chǎn)業(yè)用電量12087 億kW·h，同比增長1.9%；城鄉(xiāng)居民生活用電量10949 億kW·h，同比增長6.9%。由此可見，電力建設(shè)發(fā)展在我國是非常有必要的。同時內(nèi)部審計、風(fēng)險控制手段是否健全是衡量電網(wǎng)公司發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)，對電網(wǎng)公司內(nèi)控制發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)管和評估。以下從兩個方面分析內(nèi)部審計在電網(wǎng)公司內(nèi)部控制中的作用。

2.1 培育可供發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境

時勢造英雄，什么樣的環(huán)境就會培養(yǎng)什么樣的人才。可見環(huán)境對于人發(fā)展的影響較大，同理，在培育監(jiān)督環(huán)境過程中也會影響企業(yè)整體發(fā)展。內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行審計，通過監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)存在的問題，然后依據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行改善舉措。通過企業(yè)內(nèi)部審計可以完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)記錄的可靠性和企業(yè)整體形象的發(fā)展，以及對管理能力和專業(yè)技能的重視，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面性和合理性，為企業(yè)內(nèi)部控制營造可供發(fā)展的良好氛圍[4]。因此，在電網(wǎng)公司中，內(nèi)部審計可以促進(jìn)電網(wǎng)公司內(nèi)部控制形成良好的發(fā)展氛圍。

2.2 有助于建立健全評價管理體系

2.2.1 進(jìn)行健全性評價

健全性評價在評價標(biāo)準(zhǔn)上，依賴3 個評價測試點(diǎn)：①在全流程環(huán)節(jié)控制上，是否設(shè)置齊全、完備、內(nèi)控布局是否合理，對于其不必要環(huán)節(jié)進(jìn)行剔除，把握控制環(huán)節(jié)，查找評價項(xiàng)目薄弱點(diǎn)。②在有效性評價上，主要測試項(xiàng)目設(shè)計合理且預(yù)期有效運(yùn)行，防止重大問題疏漏，為審查提供適當(dāng)且充分證據(jù)。③直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性查驗(yàn)，執(zhí)行審計測試過程中不依賴某項(xiàng)控制程序，直接抽樣實(shí)質(zhì)性檢查。④從評價應(yīng)設(shè)置而未設(shè)置的控制點(diǎn)出發(fā)，針對內(nèi)控中薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，完成全面分析缺陷基礎(chǔ)，提升合理性和完整性依據(jù)。

2.2.2 進(jìn)行遵循性的評價

進(jìn)行遵循性評價主要在于關(guān)注各項(xiàng)控制措施是否得到了有效的落實(shí)，內(nèi)部審計人員對一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)進(jìn)行測試，對內(nèi)部控制體系中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，以便對實(shí)際業(yè)務(wù)活動中的實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行評價，并對審查制度在執(zhí)行中的落實(shí)情況進(jìn)行了解。主要檢查以下幾點(diǎn)情況：那些對于控制點(diǎn)有規(guī)定，實(shí)際執(zhí)行不到位的問題；所規(guī)定的控制點(diǎn)跟實(shí)際情況不相符，使得執(zhí)行難度增加，最終難以執(zhí)行。而對遵循性進(jìn)行測試主要是為了對內(nèi)部控制制度的真實(shí)性進(jìn)行檢測，按照測試點(diǎn)可信賴程度的分析，評價被測試系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度，并找出控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，同時確定審計重點(diǎn)，以決定將其列入實(shí)質(zhì)性測試[5]。

2.2.3 進(jìn)行系統(tǒng)性評價

系統(tǒng)性評價由多重項(xiàng)目和指標(biāo)構(gòu)成，根據(jù)不同要素組成不同評價項(xiàng)目和指標(biāo)體系。主要分為事前評價、中間評價、事后評價和跟蹤評價。以經(jīng)濟(jì)技術(shù)為例，目前，許多企業(yè)在其內(nèi)部都實(shí)行了目標(biāo)成本管理，加強(qiáng)了對目標(biāo)成本的控制。內(nèi)部審計由于其崗位特性，較其他部門而言，對公司所屬業(yè)務(wù)各部門及其下屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況有著更為全面、細(xì)致的了解，因而可以協(xié)助公司決策管理層監(jiān)督各部門目標(biāo)成本的控制情況和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)施情況，使公司總目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。

2.2.4 進(jìn)行合規(guī)性評價

廣義合規(guī)性評價是企業(yè)或者組織為了履行遵守法律法規(guī)要求的承諾，建立、實(shí)施并保持一個或多個程序，以定期評價對適用法律法規(guī)的遵循情況的一項(xiàng)管理措施。其第一層級是在實(shí)際應(yīng)用過程中應(yīng)熟知企業(yè)要遵守的法律法規(guī)、政策；清楚知道目前承擔(dān)何種法律風(fēng)險和現(xiàn)有的控制有段是否可以滿足評價需求；管理體系是否有違反法律法規(guī)情形。第二層級是開展合規(guī)評價方法：①明確職責(zé)，成立合規(guī)評價工作小組，按照專業(yè)分工結(jié)合評價管理制度，有效開展合規(guī)源檢驗(yàn)，定期組織法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范培訓(xùn)。②按照約定方法步驟，確定組織專業(yè)收集渠道，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)判斷風(fēng)險點(diǎn)，形成清單。③對收集的佐證材料在合理性、客觀性進(jìn)行評價，形成評價紀(jì)律，將不滿足現(xiàn)階段發(fā)展或者其他禁止性事項(xiàng)匯總，形成文章材料，作為下一步體系優(yōu)化的重要依據(jù)。第三層級是建立考核機(jī)制，建立審計、合規(guī)績效考核，遵循“評價與追責(zé)”相結(jié)合，定期對合規(guī)管理體系運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價，并將合規(guī)管理情況作為法治建設(shè)重要內(nèi)容，結(jié)果納入綜合考試、細(xì)化評價指標(biāo)。完善違規(guī)行為追責(zé)問責(zé)機(jī)制，明確違規(guī)責(zé)任范圍，細(xì)化懲處標(biāo)準(zhǔn)，對反映的問題和線索，及時開展調(diào)查。

2.2.5 進(jìn)行項(xiàng)目后評價管理

項(xiàng)目后評價位于項(xiàng)目周期最末端環(huán)節(jié)，主要是運(yùn)用現(xiàn)代化手段與監(jiān)督管理理論，在項(xiàng)目周期各個階段的實(shí)踐分析總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，是對已完成項(xiàng)目進(jìn)行的系統(tǒng)、客觀評價，確定其目標(biāo)、目的和效益達(dá)成程度：①提高建設(shè)項(xiàng)目決策科學(xué)化水平。后評價分析的核心內(nèi)容是項(xiàng)目投資效果效益，客觀反映投資決策成敗關(guān)鍵性標(biāo)志，通過比對決策和運(yùn)營階段的各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)，分析決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，挖掘未實(shí)現(xiàn)深層次原因，為投資人、管理層提供針對性意見建議和決策依據(jù)，提高決策科學(xué)性和合理性。②促使建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)營狀態(tài)常態(tài)化。在項(xiàng)目運(yùn)營階段進(jìn)行評價，分析項(xiàng)目投產(chǎn)初期和達(dá)產(chǎn)時期的實(shí)際情況，能夠比較實(shí)際情況與預(yù)測情況查看偏離程度，探索偏差原因，從而提出切實(shí)可行的措施，促進(jìn)項(xiàng)目運(yùn)營狀態(tài)正?；?，充分釋放生產(chǎn)能力，發(fā)揮預(yù)期功效，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)和社會效益。③提升項(xiàng)目管理水平。通過開展項(xiàng)目規(guī)劃到運(yùn)營全過程管理，對已建成的項(xiàng)目各階段目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度分析評價，挖掘目標(biāo)差異原因，評價項(xiàng)目的課延續(xù)性和可重復(fù)性，總結(jié)提煉項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，改進(jìn)在建項(xiàng)目，指導(dǎo)待建項(xiàng)目，為待建項(xiàng)目提供可重復(fù)性借鑒，進(jìn)一步提升項(xiàng)目管理水平。④為防范管理體系提出建議。由于后評價涉及規(guī)劃、前期、計劃，管理領(lǐng)域涉及發(fā)展、基建、財務(wù)、業(yè)務(wù)等部門，建立流程化管理體系，只有做好橫向協(xié)同，才能縱向閉環(huán)，評價工作才能開展有效實(shí)施落地。

2.3 有效服務(wù)電網(wǎng)公司審計職能及內(nèi)控制發(fā)展

2.3.1 合理評估電網(wǎng)公司的內(nèi)部控制

電網(wǎng)公司內(nèi)部控制通常指的是控制管理企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，利用相關(guān)較為完善的制度作為對內(nèi)部控制是否有效的檢測。內(nèi)部審計是電網(wǎng)公司內(nèi)控、合規(guī)、監(jiān)督重要手段，通過內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)可以很好的了解內(nèi)部控制制度的開展效果。內(nèi)部審計在對內(nèi)部控制進(jìn)行評估之前需要對內(nèi)部控制進(jìn)行一定程度的調(diào)查，然后通過語言文字加數(shù)據(jù)表格以及圖形的方法進(jìn)行說明，便于企業(yè)直觀的了解內(nèi)部控制的現(xiàn)狀[3]。同時由于內(nèi)部審計人員也是企業(yè)的內(nèi)部工作人員，對于企業(yè)自設(shè)的發(fā)展比較了解，可以有效的開展內(nèi)部審計，能夠?yàn)槠髽I(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展提供相對應(yīng)建議，促進(jìn)企業(yè)快速、高效發(fā)展。

2.3.2 實(shí)時監(jiān)控內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制的高效運(yùn)行

內(nèi)部審計的工作人員可以進(jìn)行咨詢企業(yè)中的工作人員、調(diào)查企業(yè)業(yè)務(wù)的進(jìn)展、檢驗(yàn)企業(yè)經(jīng)營的水平等方式，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果進(jìn)行檢測，得到實(shí)際可靠的審計資料和數(shù)據(jù)，對內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，確保內(nèi)部控制高效運(yùn)行。

2.3.3 使用適宜的審計方式，完善內(nèi)部控制制度

設(shè)計的方式多種多樣，在進(jìn)行實(shí)際的內(nèi)部審計時，要針對企業(yè)實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r，以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)際發(fā)展，使用相應(yīng)有效的審計方法進(jìn)行內(nèi)部審計工作，確保對內(nèi)部控制制度審計結(jié)果的可靠性和精確性，為企業(yè)發(fā)展提供發(fā)展數(shù)據(jù)，使其發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展中存在的問題，然后依據(jù)問題現(xiàn)在發(fā)展的情形，制定出相應(yīng)的解決措施，以及為企業(yè)以后的發(fā)展進(jìn)行監(jiān)控和管理，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展[6]。在電網(wǎng)公司中，由于電網(wǎng)的發(fā)展前景較為廣闊，國家重視電網(wǎng)事業(yè)的發(fā)展，因此，需要不斷進(jìn)行內(nèi)部審計，規(guī)范電網(wǎng)公司內(nèi)部控制制度，使電網(wǎng)公司更好地向前發(fā)展。

3 結(jié)語

總而言之，隨著城市現(xiàn)代化進(jìn)程的加快，電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目成為電力系統(tǒng)建設(shè)不可或缺的組成部分，作為城市重要基礎(chǔ)設(shè)施，電網(wǎng)建設(shè)對社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，其社會效益尤其顯著。為保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目持續(xù)發(fā)揮投資效率效益，利用審計手段和內(nèi)部控制措施，在項(xiàng)目社會效益評價內(nèi)容、評價方法和相關(guān)理論支撐上，在其立項(xiàng)、運(yùn)行、后評價全流程管控過程中發(fā)揮的作用越來越明顯，因此，需要不斷完善電網(wǎng)公司內(nèi)部審計的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效加強(qiáng)。