朱文新

文章論述了全面成本分析管理的意義，并以黃金峽水利樞紐工程為例，對全面成本預(yù)算管理的思路、原則、方法等進行了介紹，最后分析了全面成本預(yù)算管理的應(yīng)用效果，并針對水利工程中，全面成本預(yù)算管理工作所存在的問題，提出了具體的優(yōu)化措施。希望黃金峽水利樞紐工程的全面成本預(yù)算管理可以為國家其他水利樞紐工程施工企業(yè)提供參考。

一、采用全面成本預(yù)算管理對于水利樞紐工程的意義

1. 實現(xiàn)水利樞紐工程施工企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營計劃

通過編制和實施全面成本預(yù)算，合理配置企業(yè)戰(zhàn)略資源，促使企業(yè)內(nèi)的所有項目的開展都可以按照戰(zhàn)略計劃進行。

2. 強化企業(yè)內(nèi)部控制

全面成本預(yù)算管理最為顯著的特征就是分級管理，而在分級管理的條件下，全面成本預(yù)算管理和企業(yè)總經(jīng)營管理目標保持了高度的一致性，不僅強化內(nèi)部控制水平，對于完善企業(yè)權(quán)利約束機制也具有積極的意義。

3. 推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)

在全面成本預(yù)算管理制度下，預(yù)算決策、執(zhí)行以及監(jiān)督工作都獨立進行，具體來說就是財務(wù)決策審批權(quán)由管理決策層形式，財務(wù)預(yù)算管理方案的實施是由企業(yè)管理部門配合其他部門開展，財務(wù)審計部門負責對全面預(yù)算內(nèi)容進行檢查和審批。另外，預(yù)算編制、調(diào)整等也是采取全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)不僅明確了各級部門的權(quán)限、任務(wù)和職責，還規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部各方關(guān)系，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度管理新要求。

二、全面成本預(yù)算管理在水利樞紐工程中的應(yīng)用——以黃金峽工程為例

1. 工程簡介

黃金峽水利樞紐由擋水建筑物、泄水建筑物、泵站電站建筑物、通航建筑物和過魚建筑物等組成。攔河壩為混凝土重力壩，最大壩高63m，總庫容2.21億m3，調(diào)節(jié)庫容0.98億m3，正常蓄水位450m，死水位440m；河床式泵站安裝7臺水泵機組，總裝機功率12.6萬kW，泵站設(shè)計流量70m3/s，多年平均抽水量9.69億m3，設(shè)計揚程106.45m；壩后式電站安裝3臺發(fā)電機組，總裝機容量13.5萬kW，多年平均發(fā)電量3.51億kW?h。

2. 全面成本預(yù)算管理思路

全面成本預(yù)算管理工作的開展，首先需要進行的是預(yù)算編制，黃金峽水利樞紐工程成本預(yù)算編制采用的是自上而下與自下而上相結(jié)合的辦法。具體來說，項目部根據(jù)項目實際情況以及項目所在地人、材、機情況編制成本預(yù)算、經(jīng)營目標和計劃等報分公司及總公司，經(jīng)過審核后將該方案下發(fā)到下屬相關(guān)單位及項目部，為項目履約過程中的經(jīng)營工作提供參考。

相關(guān)單位在編制其成本預(yù)算的過程中，必須嚴格遵守成本預(yù)算編制要求，編制完成后，在規(guī)定的時間范圍內(nèi)，上報到分公司、總公司經(jīng)營部門?？偣窘?jīng)營部門接到項目的成本預(yù)算文件后，和各編制單位進行溝通，并對編制的成本預(yù)算方案進行審查。廣泛征求成本預(yù)算編制相關(guān)單位的反饋意見，匯總其它部門的審議意見，經(jīng)營部門根據(jù)審議意見確定經(jīng)營目標，并根據(jù)下屬單位的實際情況進行合理劃分并下發(fā)。

施工企業(yè)在編制全面成本預(yù)算管理計劃的時候，要以項目的履約目標為導(dǎo)向，綜合考慮，確定項目最科學的利潤目標，保證該利潤目標可以將水利工程項目中所有業(yè)務(wù)都以價值量化的形式表現(xiàn)出來，方便企業(yè)在對項目開展精細化管理的過程中，可以更好地配置資源，實現(xiàn)價值目標的控制。通過分析全面成本預(yù)算管理總要求和總思路，不難發(fā)現(xiàn)，水利工程全面成本預(yù)算編制工作的總思路都是圍繞“目標導(dǎo)向”“價值量化”“資源配置優(yōu)化”和“過程控制”四大模塊進行的。在全面成本預(yù)算管理過程中，施工企業(yè)可以合理分解總工作目標，然后對項目進行管理，實現(xiàn)項目成本預(yù)算管理精細化。

通過應(yīng)用WBS進行工作結(jié)構(gòu)的分解，可以實現(xiàn)以交付成果為導(dǎo)向，根據(jù)項目要素進行合理分組，不僅更好地歸納了工作范圍，還對每一個工作進行了更加詳細的定義。根據(jù)全面成本預(yù)算編制總思路和總要求，量化水利工程中的各個工作級，并合理地配置各項資源，實現(xiàn)目標管理精細化和成本預(yù)算管理思路的清晰化?？偨Y(jié)來說，黃金峽水電站全面成本預(yù)算管理的總體思路就是：根據(jù)總公司經(jīng)營部門下發(fā)的要求，逐級定出利潤目標、工期目標和人、材、機、費耗用目標，另外還要分解其它財務(wù)費用量化控制目標。實施過程中，把各級目標進行量化，以匯總數(shù)據(jù)對水利工程的全面成本預(yù)算管理實施指導(dǎo)。

在黃金峽水利樞紐工程實施過程中，全面財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)遵循以下原則：

（1）堅持全面成本預(yù)算編制和施工企業(yè)長期發(fā)展目標相適應(yīng)，結(jié)合企業(yè)年度經(jīng)營計劃，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標出發(fā)，制定符合該項目的成本預(yù)算管理目標。

（2）效益最大化原則，堅持水利樞紐工程相關(guān)業(yè)務(wù)的開展是圍繞經(jīng)濟效益進行的，在指定各項成本預(yù)算指標的時候，也要挖掘增收節(jié)支潛力，避免一切浪費行為的產(chǎn)生。

（3）綜合平衡原則。以保證建設(shè)施工企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營為基礎(chǔ)量力而行，保證項目實施過程中，各種效益的綜合平衡。

（4）遵守政策法規(guī)原則，水利樞紐工程成本預(yù)算的編制和各項管理工作的開展，必須嚴格遵守國家法規(guī)政策以及企業(yè)相關(guān)制度，只有這樣，才能保證企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（5）制約監(jiān)督原則。參與水利樞紐工程全面成本預(yù)算管理的各部門和工作人員，必須保證任何工作的開展都是在相應(yīng)的監(jiān)督和制約下進行，確保成本預(yù)算指標核定的公正性。

3. 全面成本預(yù)算管理措施

（1）成立成本預(yù)算管理組織

想要提高該水利工程全面成本預(yù)算管理工作的科學性與合理性，需要組建完善的組織機構(gòu)。水利水電工程的全面成本預(yù)算管理工作是一個較為復(fù)雜的過程，需要涉及企業(yè)中眾多部門和員工，只有領(lǐng)導(dǎo)者在實施過程中統(tǒng)一企業(yè)員工思想，提高整體員工的工作積極性，使大多數(shù)員工都意識到項目全面成本預(yù)算管理工作的重要性，保持員工的工作統(tǒng)一，才能達到預(yù)期目標。因此，企業(yè)的經(jīng)營者需要組建強有力的組織機構(gòu)，可以由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者組建預(yù)算委員會負責全面成本預(yù)算管理工作的決策和大局掌控，下層預(yù)算管理小組需要明確自身工作重點，全員參與成本預(yù)算。

（2）做好編制工作

施工企業(yè)的全面預(yù)算編制工作由施工項目部負責，在編制之前，企業(yè)的項目部門需要對全面成本預(yù)算的要求和必要性進行深入的了解，相關(guān)預(yù)算人員也需要和項目經(jīng)理進行深度溝通和交流，保證得到項目經(jīng)理的支持。進行全面成本預(yù)算編制之前，項目負責人應(yīng)當與總經(jīng)濟師、總會計師和管理領(lǐng)導(dǎo)者共同召開動員會，通過會上提出編制成本預(yù)算相關(guān)要求，并且根據(jù)企業(yè)具體情況和項目情況進行討論，確保參與者都能熟悉全面成本預(yù)算管理工作的相關(guān)內(nèi)容，為其后期開展做好準備。動員大會開始之后，編制部門的相關(guān)人員需要根據(jù)會議精神進行成本預(yù)算初稿的編制，編制完成后由經(jīng)營部門牽頭進行數(shù)據(jù)的審核。

（3）提高執(zhí)行力

①企業(yè)應(yīng)當做好各部門之間的協(xié)調(diào)工作。由于水利水電工程施工企業(yè)內(nèi)部包含諸多部門，各部門之間利益關(guān)系復(fù)雜，相關(guān)工作者需要協(xié)調(diào)各部門之間的利益以及工作內(nèi)容，保證全面成本預(yù)算管理工作順利開展。為了提高企業(yè)的綜合水平，相關(guān)編制人員在編制開始前，就需要與各部門進行深度溝通交流，將績效考核融入各部門工作中。

②全面成本預(yù)算文件也需要及時修正。在執(zhí)行的過程中，可能受到各種因素的影響，起初的成本預(yù)算發(fā)生變化，此時經(jīng)營部門需要協(xié)調(diào)，對編制內(nèi)容進行重新討論和確定，保證全面成本預(yù)算編制的科學性和可操作性得到提升。

③全面成本預(yù)算管理工作要與項目的績效考核產(chǎn)生聯(lián)系。科學的考核機制是提高執(zhí)行水平的基礎(chǔ)，因此企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者需要將績效考核機制和項目執(zhí)行結(jié)果相結(jié)合，不斷激勵相關(guān)工作者完善監(jiān)督工作，確保成本預(yù)算管理后實現(xiàn)利潤目標。

（4）加快信息化建設(shè)，提升管理水平

全面成本預(yù)算管理工作的數(shù)據(jù)準確率是其工作水平提升的基礎(chǔ)，為了加快企業(yè)發(fā)展，經(jīng)營管理人員需要加快全面成本預(yù)算的信息化建設(shè)，構(gòu)建信息平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，保障成本預(yù)算工作在運行的過程中得到動態(tài)監(jiān)督，提高施工企業(yè)的高效運轉(zhuǎn)。在這一環(huán)節(jié)，信息平臺是其支撐，能夠?qū)⒏鞑块T緊密聯(lián)系到一起。此外，信息化的數(shù)據(jù)分析要比手工分析更加高效，因此，將信息技術(shù)融入成本預(yù)算管理工作中是企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

4. 全面成本預(yù)算管理效果分析

黃金峽水利工程在履約過程中，采取了全面成本預(yù)算管理辦法。實踐證明，全面成本預(yù)算管理辦法的實施，增強了項目從業(yè)人員的成本管控意識，在企業(yè)內(nèi)形成了從上到下的成本預(yù)算管理合力，真正的實現(xiàn)了管理工作的量化，切實保證了該工程效益。

三、優(yōu)化建議

1. 管理者對全面成本預(yù)算管理重視程度不夠

水利樞紐工程實施中，很多管理者不能轉(zhuǎn)變管理思路，仍然以傳統(tǒng)的管理理念對項目的經(jīng)營工作進行管理，有些雖然最后也能達到利潤目標，但是過程明顯更加吃力。另外，傳統(tǒng)管理涉及大量數(shù)據(jù)的人工處理，很容易出現(xiàn)遺漏或錯誤。

管理者對全面成本預(yù)算管理存在認識上的偏差是限制經(jīng)營管理水平有效提升的主要因素之一，其不能正確認識成本預(yù)算管理，對于成本預(yù)算管理的作用認識不夠清晰，在具體工作中，沒有真正將該理念落實到實處。全面成本預(yù)算管理是一項需要全員參與的工作，涉及參與項目的所有員工和部門，但是部分員工不這樣認為，覺得全面成本預(yù)算管理工作的開展只是例行公事，和項目效益以及企業(yè)發(fā)展關(guān)系不大，這一現(xiàn)象極大程度上限制了全面成本預(yù)算管理工作效能的發(fā)揮，為此。公司管理人員必須發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，積極向員工宣導(dǎo)全面成本預(yù)算管理的重要性，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標，編制科學的全面成本預(yù)算管理計劃，為整個項目實施過程中的各項工作提供指導(dǎo)。

2. 成本預(yù)算的編制效率不高

全面成本預(yù)算管理目標的制定需要參考項目各年度進度計劃，進而保證全面成本預(yù)算管理目標編制的科學性。結(jié)合項目實際情況，預(yù)算該項目需要的經(jīng)營成本、人員數(shù)量以及經(jīng)營利潤等。在不同地區(qū)，地方相關(guān)政策的調(diào)整也會對成本預(yù)算編制的合理性和準確性產(chǎn)生一定的影響，為此，編制成本預(yù)算計劃和目標的時候，必須了解項目所在地相關(guān)政策，確保成本預(yù)算編制工作的準確性和高效率。

3. 考評機制較為缺乏

在國內(nèi)眾多水利樞紐工程建設(shè)施工企業(yè)中，管理者雖然已經(jīng)認識到全面成本預(yù)算管理工作的重要性，但是在實際經(jīng)營和實施的過程中普遍存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為，企業(yè)在編制全面成本預(yù)算的過程中，全面成本預(yù)算目標和實施計劃的編制是企業(yè)各職能部門以及下屬機構(gòu)共同參與完成的，但是在執(zhí)行的過程中，部分部門就沒有繼續(xù)參與，這一現(xiàn)象證明企業(yè)沒有充分重視。為了改善這類問題，施工企業(yè)應(yīng)當建立相應(yīng)的考評機制，發(fā)揮監(jiān)督和考評作用，確保全面成本預(yù)算管理可以真正的落到實處。

四、結(jié)語

綜上所述，水利樞紐工程規(guī)模較大，設(shè)計施工環(huán)節(jié)較多且復(fù)雜，項目全面成本預(yù)算管理是由“成本預(yù)算編制”、“成本預(yù)算執(zhí)行”和“利潤目標考核”三個環(huán)節(jié)組成，這三個環(huán)節(jié)不僅是企業(yè)的內(nèi)控工作，更是項目管理的系統(tǒng)工程。從全面成本預(yù)算編制入手，采取精細化的管理方式，提高水利樞紐工程全面成本預(yù)算管理效果，確保水利樞紐工程項目的經(jīng)濟效益。