馬靖

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，政府投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，投資項(xiàng)目不斷增多，政府投資項(xiàng)目審計(jì)也得到蓬勃發(fā)展，社會(huì)關(guān)注度日益增長(zhǎng)。現(xiàn)階段針對(duì)《關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作的意見(jiàn)》文件要求，需要我們進(jìn)一步深化投資審計(jì)工作改革，轉(zhuǎn)變工作思想，創(chuàng)新工作思路，在原有投資審計(jì)工作基礎(chǔ)上，也要積極做好“三個(gè)轉(zhuǎn)變”，從數(shù)量規(guī)模向質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變，從單一工程造價(jià)審計(jì)向全面投資審計(jì)轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)投資審計(jì)向現(xiàn)代投資審計(jì)轉(zhuǎn)變。現(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際對(duì)政府投資審計(jì)工作方法談?wù)勔韵驴捶ǎ?/p>

一、轉(zhuǎn)變工作思想，完善和規(guī)范投資審計(jì)工作

為深入貫徹落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作的意見(jiàn)》文件要求，為順應(yīng)新的形式發(fā)展需要，我們必須積極轉(zhuǎn)變工作思想，把績(jī)效審計(jì)、全覆蓋審計(jì)和現(xiàn)代投資審計(jì)放在審計(jì)工作重心，不僅要進(jìn)一步加強(qiáng)傳統(tǒng)投資造價(jià)所取得的成果，同時(shí)也要向經(jīng)濟(jì)、發(fā)展、民生等績(jī)效審計(jì)方向轉(zhuǎn)變，完善和規(guī)范投資審計(jì)工作跨入新時(shí)代征程。

二、規(guī)范審計(jì)程序，嚴(yán)格工作流程，做到依法審計(jì)

聯(lián)系工作實(shí)際，針對(duì)審計(jì)程序提出以下幾個(gè)審計(jì)重點(diǎn)：一是嚴(yán)格審計(jì)資料交接程序，認(rèn)真核查報(bào)送資料的完整性和真實(shí)性。二是認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)調(diào)查，詳細(xì)編寫審計(jì)調(diào)查了解記錄，積極制定審計(jì)實(shí)施方案，初步確定審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)，依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案實(shí)施審計(jì)工作，完成審計(jì)目標(biāo)。三是有效利用審計(jì)工作底稿和審計(jì)取證單等規(guī)范性審計(jì)文書實(shí)施審計(jì)。四是加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程內(nèi)部控制，嚴(yán)格把握審計(jì)審理和業(yè)務(wù)復(fù)核制度，立足審計(jì)會(huì)議決定，努力規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。五是積極促進(jìn)審計(jì)整改，被審計(jì)單位必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)把審計(jì)整改以書面的形式上報(bào)審計(jì)組，確保審計(jì)工作落實(shí)到位。

三、進(jìn)一步完善投資審計(jì)工作重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全面投資審計(jì)

審計(jì)機(jī)關(guān)首先應(yīng)從審查資金籌集、運(yùn)行和管理等方面入手，重點(diǎn)審查資金來(lái)源、資金流向、資金收付和資金管理等問(wèn)題，重點(diǎn)揭露有無(wú)挪用擠占建設(shè)資金、違規(guī)超付和套取資金等問(wèn)題，確保項(xiàng)目建設(shè)資金有效合理使用。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注四個(gè)方面內(nèi)容：一是關(guān)注項(xiàng)目前期立項(xiàng)、規(guī)劃、可行性研究、環(huán)保、土地等相關(guān)手續(xù)是否完備；二是關(guān)注項(xiàng)目施工圖設(shè)計(jì)和審查是否合規(guī)；三是關(guān)注項(xiàng)目招投標(biāo)是否合法；四是關(guān)注項(xiàng)目施工過(guò)程是否合理。確保審計(jì)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)得到有效監(jiān)督，有效發(fā)揮監(jiān)督職能。

四、創(chuàng)新審計(jì)方法，合理有效控制工程造價(jià)

工程造價(jià)審計(jì)是政府投資審計(jì)的核心內(nèi)容，是節(jié)約財(cái)政資金和加強(qiáng)項(xiàng)目工程管理的有效手段，有助于規(guī)范政府財(cái)政資金的合理使用，看緊政府的“錢袋子”。現(xiàn)結(jié)合實(shí)際工作，談?wù)勅绾伍_(kāi)展好工程造價(jià)審計(jì)：

1.認(rèn)真核查和研究施工合同簽訂內(nèi)容，揭露工程決算中存在的問(wèn)題和漏洞。一是審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)時(shí)就應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同價(jià)款的結(jié)算方式，合同價(jià)款類型是造價(jià)審計(jì)的基礎(chǔ)性依據(jù)。二是重點(diǎn)關(guān)注發(fā)包人和承包人各自的工作分工，包括施工手續(xù)的辦理、場(chǎng)地施工條件整修、施工基礎(chǔ)設(shè)施配套等工作責(zé)任分工，避免工程決算多報(bào)工作量和施工責(zé)任不明確等問(wèn)題。三是關(guān)注施工工期及索賠條款，如果工程施工發(fā)生工期拖延等情況，根據(jù)合同約定確定違約責(zé)任和賠償損失。四是關(guān)注工程變更情況說(shuō)明，根據(jù)變更部分的計(jì)價(jià)原則確定工程變更項(xiàng)目造價(jià)。

2.審查變更聯(lián)系單、施工簽證等資料，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)，審查項(xiàng)目資料的真實(shí)性和完整性。耳聽(tīng)為虛，眼見(jiàn)為實(shí)，但在投資項(xiàng)目審計(jì)中，眼見(jiàn)的并不一定是真實(shí)的，審計(jì)人員不應(yīng)該閉門造車，只依照紙質(zhì)資料信息進(jìn)行造價(jià)審計(jì)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際施工現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量為準(zhǔn)，剔除虛假、多報(bào)、謊報(bào)的變更簽證；除此之外，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)敏感性，對(duì)嚴(yán)重脫離實(shí)際的違規(guī)簽證進(jìn)行審查，調(diào)查和詢問(wèn)簽證簽訂的原因、內(nèi)容和人員，對(duì)違規(guī)簽證不予認(rèn)可，并追究相關(guān)違紀(jì)人員責(zé)任，確保工程造價(jià)準(zhǔn)確性。

3.運(yùn)用軟件設(shè)備等技術(shù)手段加強(qiáng)工程量審核力度。政府投資項(xiàng)目大多以工程量清單計(jì)價(jià)的方式進(jìn)行招投標(biāo)和決算，分部分項(xiàng)的綜合單價(jià)除個(gè)別項(xiàng)目超出正常價(jià)格范圍，其他項(xiàng)目綜合單價(jià)一般不予變化，所以針對(duì)工程量的審查就尤為重要。一是針對(duì)施工圖設(shè)計(jì)資料比較完備、規(guī)范的工程項(xiàng)目，可以直接采用算量軟件進(jìn)行工程量計(jì)算；二是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)，熟練掌握建筑工程量計(jì)算規(guī)則，增強(qiáng)職業(yè)敏感性，對(duì)工程量計(jì)算中的錯(cuò)誤能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和做出調(diào)整，精確計(jì)算工程項(xiàng)目工程量；三是工程量計(jì)算要依托實(shí)際施工現(xiàn)場(chǎng)，運(yùn)用測(cè)距儀、全站儀等精密儀器獲取更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，確保工程量審查公正合理。

4.合理確定項(xiàng)目單價(jià)，嚴(yán)格把握定額套取和費(fèi)用計(jì)取。工程項(xiàng)目單價(jià)審核根據(jù)具體計(jì)價(jià)方式進(jìn)行確認(rèn)，在工程量清單計(jì)價(jià)工程中，項(xiàng)目綜合單價(jià)在決算時(shí)不予調(diào)整；在定額計(jì)價(jià)方法中，應(yīng)仔細(xì)研究單項(xiàng)工程的項(xiàng)目特征，注意補(bǔ)充定額和定額項(xiàng)組合，從而確定項(xiàng)目單價(jià)；工程項(xiàng)目在進(jìn)行取費(fèi)時(shí)，應(yīng)按照計(jì)費(fèi)依據(jù)和計(jì)費(fèi)方法嚴(yán)格執(zhí)行，注意取費(fèi)時(shí)工程項(xiàng)目的項(xiàng)目類別，選擇正確費(fèi)率進(jìn)行記取。除此之外，還應(yīng)關(guān)注總承包服務(wù)費(fèi)是否發(fā)生，社會(huì)保障費(fèi)是否為只取稅金等，嚴(yán)格把握工程造價(jià)。

5.完善內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格審計(jì)復(fù)核程序。工程項(xiàng)目審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，對(duì)項(xiàng)目總體審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，對(duì)于審計(jì)反應(yīng)的問(wèn)題和數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)事實(shí)清晰、依據(jù)充分，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，通過(guò)會(huì)議討論確定項(xiàng)目審計(jì)的工程造價(jià)和審計(jì)項(xiàng)目小組報(bào)告，審計(jì)結(jié)果和報(bào)告經(jīng)業(yè)務(wù)部門復(fù)核和法規(guī)處審理后，經(jīng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定最終確定項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告。對(duì)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)人員參與的審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核時(shí)，審計(jì)組應(yīng)定期組織審計(jì)項(xiàng)目調(diào)度會(huì)議，聽(tīng)取中介機(jī)構(gòu)審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)成果和審計(jì)問(wèn)題，確保審計(jì)工作有效銜接和順利開(kāi)展；對(duì)中介機(jī)構(gòu)和外聘審計(jì)人員上報(bào)的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)組應(yīng)組織專門人員對(duì)其進(jìn)行復(fù)核，必要時(shí)可以采取交叉復(fù)核和委托復(fù)核的方式進(jìn)行復(fù)核，充分確保項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。

五、總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，思考投資審計(jì)工作審計(jì)建議

1.建設(shè)部門應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)組織管理，完善建設(shè)項(xiàng)目資料。政府投資審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中，建設(shè)單位提交的資料往往存在資料不全、事實(shí)不清等情況，例如工程施工簽證只有審簽單，缺少詳細(xì)的施工建設(shè)圖紙和施工做法；土方開(kāi)挖時(shí)無(wú)相關(guān)部門出具的地質(zhì)勘察報(bào)告；多數(shù)隱蔽工程無(wú)現(xiàn)場(chǎng)影像記錄等，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法認(rèn)定工程事實(shí)或認(rèn)定事實(shí)較為困難。建議建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)組織管理，規(guī)范施工建設(shè)合理有序進(jìn)行，注重施工資料及時(shí)整理與歸檔，確保項(xiàng)目資料完整有效，充分發(fā)揮建設(shè)單位職能作用，配合投資審計(jì)工作順利進(jìn)行。

2.運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方式，提高投資審計(jì)效率。為提高工程造價(jià)審計(jì)效率，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)致力于建立造價(jià)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，收集項(xiàng)目單價(jià)、材料價(jià)格、施工做法、組織流程、平米造價(jià)等相關(guān)信息，對(duì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理和分析，建立規(guī)范合理的造價(jià)審計(jì)查詢數(shù)據(jù)庫(kù)，方便審計(jì)人員查詢相關(guān)信息，提高政府投資審計(jì)效率。

3.巧用現(xiàn)代科技技術(shù)手段，提高投資審計(jì)效率。BIM的應(yīng)用為政府投資審計(jì)提供技術(shù)平臺(tái)，利用BIM信息平臺(tái)，可以快速、準(zhǔn)確、高效地審查工程建設(shè)管理情況，核算工程項(xiàng)目階段和部分工程量，能夠直觀立體地為審計(jì)人員提供所需要的資料和數(shù)據(jù)，避免事實(shí)認(rèn)定不清和重復(fù)計(jì)算的問(wèn)題，同時(shí)可以加強(qiáng)施工項(xiàng)目過(guò)程管理，如施工用料申報(bào)、工程進(jìn)度款申請(qǐng)、分包工程款支付、材料價(jià)款支付等都得到精確的造價(jià)管控。其次，現(xiàn)代科技產(chǎn)品，如無(wú)人機(jī)、GPS定位儀、全站儀、測(cè)距離等高科技產(chǎn)品在投資審計(jì)項(xiàng)目中使用越來(lái)越頻繁，能有效地提高投資項(xiàng)目審計(jì)效率。