馬靖

近年來，隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，政府投資規(guī)模不斷擴大，投資項目不斷增多，政府投資項目審計也得到蓬勃發(fā)展，社會關(guān)注度日益增長。現(xiàn)階段針對《關(guān)于進一步完善和規(guī)范投資審計工作的意見》文件要求，需要我們進一步深化投資審計工作改革，轉(zhuǎn)變工作思想，創(chuàng)新工作思路，在原有投資審計工作基礎上，也要積極做好“三個轉(zhuǎn)變”，從數(shù)量規(guī)模向質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變，從單一工程造價審計向全面投資審計轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)投資審計向現(xiàn)代投資審計轉(zhuǎn)變。現(xiàn)結(jié)合工作實際對政府投資審計工作方法談談以下看法：

一、轉(zhuǎn)變工作思想，完善和規(guī)范投資審計工作

為深入貫徹落實《關(guān)于進一步完善和規(guī)范投資審計工作的意見》文件要求，為順應新的形式發(fā)展需要，我們必須積極轉(zhuǎn)變工作思想，把績效審計、全覆蓋審計和現(xiàn)代投資審計放在審計工作重心，不僅要進一步加強傳統(tǒng)投資造價所取得的成果，同時也要向經(jīng)濟、發(fā)展、民生等績效審計方向轉(zhuǎn)變，完善和規(guī)范投資審計工作跨入新時代征程。

二、規(guī)范審計程序，嚴格工作流程，做到依法審計

聯(lián)系工作實際，針對審計程序提出以下幾個審計重點：一是嚴格審計資料交接程序，認真核查報送資料的完整性和真實性。二是認真執(zhí)行審計調(diào)查，詳細編寫審計調(diào)查了解記錄，積極制定審計實施方案，初步確定審計范圍、審計目標、審計重點，依據(jù)審計實施方案實施審計工作，完成審計目標。三是有效利用審計工作底稿和審計取證單等規(guī)范性審計文書實施審計。四是加強審計過程內(nèi)部控制，嚴格把握審計審理和業(yè)務復核制度，立足審計會議決定，努力規(guī)避審計風險，保證審計工作質(zhì)量。五是積極促進審計整改，被審計單位必須在規(guī)定的時間內(nèi)把審計整改以書面的形式上報審計組，確保審計工作落實到位。

三、進一步完善投資審計工作重點，實現(xiàn)全面投資審計

審計機關(guān)首先應從審查資金籌集、運行和管理等方面入手，重點審查資金來源、資金流向、資金收付和資金管理等問題，重點揭露有無挪用擠占建設資金、違規(guī)超付和套取資金等問題，確保項目建設資金有效合理使用。其次，審計機關(guān)應重點關(guān)注四個方面內(nèi)容：一是關(guān)注項目前期立項、規(guī)劃、可行性研究、環(huán)保、土地等相關(guān)手續(xù)是否完備；二是關(guān)注項目施工圖設計和審查是否合規(guī)；三是關(guān)注項目招投標是否合法；四是關(guān)注項目施工過程是否合理。確保審計過程中各個環(huán)節(jié)得到有效監(jiān)督，有效發(fā)揮監(jiān)督職能。

四、創(chuàng)新審計方法，合理有效控制工程造價

工程造價審計是政府投資審計的核心內(nèi)容，是節(jié)約財政資金和加強項目工程管理的有效手段，有助于規(guī)范政府財政資金的合理使用，看緊政府的“錢袋子”?，F(xiàn)結(jié)合實際工作，談談如何開展好工程造價審計：

1.認真核查和研究施工合同簽訂內(nèi)容，揭露工程決算中存在的問題和漏洞。一是審計人員在項目審計時就應當重點關(guān)注合同價款的結(jié)算方式，合同價款類型是造價審計的基礎性依據(jù)。二是重點關(guān)注發(fā)包人和承包人各自的工作分工，包括施工手續(xù)的辦理、場地施工條件整修、施工基礎設施配套等工作責任分工，避免工程決算多報工作量和施工責任不明確等問題。三是關(guān)注施工工期及索賠條款，如果工程施工發(fā)生工期拖延等情況，根據(jù)合同約定確定違約責任和賠償損失。四是關(guān)注工程變更情況說明，根據(jù)變更部分的計價原則確定工程變更項目造價。

2.審查變更聯(lián)系單、施工簽證等資料，結(jié)合現(xiàn)場勘測，審查項目資料的真實性和完整性。耳聽為虛，眼見為實，但在投資項目審計中，眼見的并不一定是真實的，審計人員不應該閉門造車，只依照紙質(zhì)資料信息進行造價審計，應當以實際施工現(xiàn)場測量為準，剔除虛假、多報、謊報的變更簽證；除此之外，審計人員應當保持職業(yè)敏感性，對嚴重脫離實際的違規(guī)簽證進行審查，調(diào)查和詢問簽證簽訂的原因、內(nèi)容和人員，對違規(guī)簽證不予認可，并追究相關(guān)違紀人員責任，確保工程造價準確性。

3.運用軟件設備等技術(shù)手段加強工程量審核力度。政府投資項目大多以工程量清單計價的方式進行招投標和決算，分部分項的綜合單價除個別項目超出正常價格范圍，其他項目綜合單價一般不予變化，所以針對工程量的審查就尤為重要。一是針對施工圖設計資料比較完備、規(guī)范的工程項目，可以直接采用算量軟件進行工程量計算；二是審計人員應當加強專業(yè)知識，熟練掌握建筑工程量計算規(guī)則，增強職業(yè)敏感性，對工程量計算中的錯誤能夠及時發(fā)現(xiàn)和做出調(diào)整，精確計算工程項目工程量；三是工程量計算要依托實際施工現(xiàn)場，運用測距儀、全站儀等精密儀器獲取更為準確的數(shù)據(jù)，確保工程量審查公正合理。

4.合理確定項目單價，嚴格把握定額套取和費用計取。工程項目單價審核根據(jù)具體計價方式進行確認，在工程量清單計價工程中，項目綜合單價在決算時不予調(diào)整；在定額計價方法中，應仔細研究單項工程的項目特征，注意補充定額和定額項組合，從而確定項目單價；工程項目在進行取費時，應按照計費依據(jù)和計費方法嚴格執(zhí)行，注意取費時工程項目的項目類別，選擇正確費率進行記取。除此之外，還應關(guān)注總承包服務費是否發(fā)生，社會保障費是否為只取稅金等，嚴格把握工程造價。

5.完善內(nèi)部控制制度，嚴格審計復核程序。工程項目審計在審計過程中實行審計組長負責制，對項目總體審計質(zhì)量負責，對于審計反應的問題和數(shù)據(jù)應當事實清晰、依據(jù)充分，審計組應當充分發(fā)揮團隊精神，通過會議討論確定項目審計的工程造價和審計項目小組報告，審計結(jié)果和報告經(jīng)業(yè)務部門復核和法規(guī)處審理后，經(jīng)審計業(yè)務會議決定最終確定項目審計結(jié)果和審計報告。對聘請中介機構(gòu)和外部審計人員參與的審計項目復核時，審計組應定期組織審計項目調(diào)度會議，聽取中介機構(gòu)審計進度、審計成果和審計問題，確保審計工作有效銜接和順利開展；對中介機構(gòu)和外聘審計人員上報的審計結(jié)果，審計組應組織專門人員對其進行復核，必要時可以采取交叉復核和委托復核的方式進行復核，充分確保項目審計質(zhì)量。

五、總結(jié)審計經(jīng)驗，思考投資審計工作審計建議

1.建設部門應加強建設組織管理，完善建設項目資料。政府投資審計在審計過程中，建設單位提交的資料往往存在資料不全、事實不清等情況，例如工程施工簽證只有審簽單，缺少詳細的施工建設圖紙和施工做法；土方開挖時無相關(guān)部門出具的地質(zhì)勘察報告；多數(shù)隱蔽工程無現(xiàn)場影像記錄等，導致審計人員無法認定工程事實或認定事實較為困難。建議建設單位應加強建設組織管理，規(guī)范施工建設合理有序進行，注重施工資料及時整理與歸檔，確保項目資料完整有效，充分發(fā)揮建設單位職能作用，配合投資審計工作順利進行。

2.運用大數(shù)據(jù)審計方式，提高投資審計效率。為提高工程造價審計效率，審計機關(guān)應致力于建立造價審計數(shù)據(jù)庫，收集項目單價、材料價格、施工做法、組織流程、平米造價等相關(guān)信息，對信息進行統(tǒng)計整理和分析，建立規(guī)范合理的造價審計查詢數(shù)據(jù)庫，方便審計人員查詢相關(guān)信息，提高政府投資審計效率。

3.巧用現(xiàn)代科技技術(shù)手段，提高投資審計效率。BIM的應用為政府投資審計提供技術(shù)平臺，利用BIM信息平臺，可以快速、準確、高效地審查工程建設管理情況，核算工程項目階段和部分工程量，能夠直觀立體地為審計人員提供所需要的資料和數(shù)據(jù)，避免事實認定不清和重復計算的問題，同時可以加強施工項目過程管理，如施工用料申報、工程進度款申請、分包工程款支付、材料價款支付等都得到精確的造價管控。其次，現(xiàn)代科技產(chǎn)品，如無人機、GPS定位儀、全站儀、測距離等高科技產(chǎn)品在投資審計項目中使用越來越頻繁，能有效地提高投資項目審計效率。