話題嘉賓

滿孝國：上市公司高管，經(jīng)濟學碩士，入選全國高端會計人才培養(yǎng)工程，高級會計師，注冊稅務師，具有十余年會計監(jiān)督管理工作經(jīng)驗，長期從事企事業(yè)單位會計實務和研究工作。

金鑫：注冊會計師，致同會計師事務所武漢辦公室管理合伙人，中國注冊會計師協(xié)會資深會員，湖北省總會計師協(xié)會副秘書長，湖北省注冊會計師協(xié)會副會長。

鄧暉：財政部貴州監(jiān)管局監(jiān)管五處副處長（業(yè)務負責人），主要負責財稅政策法規(guī)執(zhí)行情況監(jiān)督、會計信息質(zhì)量檢查、預算績效評價等監(jiān)管工作。

吳磊：財政部寧波監(jiān)管局監(jiān)管三處一級主任科員，負責屬地財會監(jiān)督、績效評價、金融監(jiān)管等工作。

胡明霞：北京國家會計學院副教授，中央和國家機關第一屆青聯(lián)委員、財政部預算評審中心政府投資基金績效評價項目咨詢專家、國際注冊反舞弊師CAP考試認證委員會理論專家。研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理、績效評價、舞弊審計等。

王帆：浙江工商大學會計學院教授，博士，審計署博士后，浙江省之江青年。主持國家社科、教育部課題、博士后基金、省部級課題等8項。

主持人

阮 靜：《財政監(jiān)督》雜志編輯

背景材料：

為貫徹落實《國務院辦公廳關于進一步規(guī)范財務審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號），指導會計師事務所和注冊會計師提高應對財務舞弊的執(zhí)業(yè)能力，充分發(fā)揮審計鑒證作用，財政部發(fā)布《關于加大審計重點領域關注力度 控制審計風險進一步有效識別財務舞弊的通知》（財會〔2022〕28號，以下簡稱《通知》），自2022年11月1日起施行。

《通知》指出，各會計師事務所要高度重視，對標《會計師事務所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量管理》、《會計師事務所質(zhì)量管理準則第5102號——項目質(zhì)量復核》、《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質(zhì)量管理》，充分認識構建完善質(zhì)量管理體系任務的系統(tǒng)性、復雜性，扎實做好貫徹實施工作，確保按照時間要求建成并運行在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系。

就會計師事務所完善審計程序，《通知》進一步要求，各會計師事務所查找自身在審計環(huán)節(jié)中存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，及時有效識別、評價和應對其對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不利影響，相應完善自身審計程序。進駐企業(yè)前要多方渠道收集企業(yè)財務、經(jīng)營信息并形成客戶風險分析和應對報告，進駐企業(yè)后要對存在財務舞弊行為的重點領域采取針對性審計程序，切實防范、揭示會計造假行為。實施整合審計時，要高度關注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風險。

針對注冊會計師執(zhí)業(yè)，《通知》要求，注冊會計師要嚴格執(zhí)行審計準則，在整個審計過程中保持充分的職業(yè)懷疑，對財務舞弊等風險因素保持警覺，當識別出可能存在由于財務舞弊導致的錯報且涉及管理層時，應當考慮重新評價由于財務舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，以及該結果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。要針對相應風險點強化審計程序、擴大抽查比例、增加審計證據(jù)，有效控制審計風險。

此外，《通知》指出要加大對貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務、企業(yè)合并、商譽、金融工具、濫用會計政策和會計估計、關聯(lián)方關系及交易等11個近年來財務舞弊易發(fā)高發(fā)領域的關注力度，做好有效應對（在本《通知》中以附件形式作出具體列示），并就財政部門、注冊會計師協(xié)會持續(xù)加強審計秩序管理和業(yè)務指導作出部署，對這11大重點領域是否貫徹風險導向?qū)徲嬂砟睢⑾嚓P審計程序是否實施到位、獲取的審計證據(jù)是否足以有效支持審計報告意見類型等列入重點關注范圍。

近年來，注冊會計師行業(yè)發(fā)展總體向好，為提升會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效率、維護市場秩序作出了重要貢獻。但仍然存在少數(shù)會計師事務所和注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時未嚴格遵守審計準則、在一些審計重點領域?qū)徲嫵绦驁?zhí)行不到位、審計證據(jù)獲取不充分、未能有效揭示財務舞弊等問題，引發(fā)社會各界對會計師事務所職責履行效果的高度關注。因此，指導會計師事務所和注冊會計師加大審計重點領域關注力度、控制審計風險、進一步有效識別財務舞弊，是推動注冊會計師行業(yè)切實履行審計鑒證職責、合理保證會計信息質(zhì)量、幫助財務報告使用者作出有效決策判斷的重要舉措，是保障注冊會計師行業(yè)長遠健康發(fā)展的重要基礎，是回應社會關切、維護市場秩序和公眾利益的重要手段。在此背景下，《通知》出臺。劍指財務舞弊識別，此次《通知》下發(fā)的意義何在？將對注會行業(yè)執(zhí)業(yè)有哪些影響？作為各相關方應如何更好貫徹《通知》部署要求？本期監(jiān)督沙龍繼續(xù)關注《通知》聚焦這一規(guī)范財務審計秩序新政，就相關問題展開探討。

量身定制 健全會計師事務所質(zhì)量管理體系

主持人：完善的質(zhì)量管理體系是提升會計師事務所整體審計質(zhì)量、防范審計風險的基石，《通知》要求各會計師事務所要高度重視，確保按照時間要求建成并運行在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系；要依照事務所自身規(guī)模、服務范圍、業(yè)務性質(zhì)和具體情形，“量身定制”符合自身實際情況的質(zhì)量管理體系框架。結合您的研究和實踐，談談我國會計師事務所質(zhì)量管理體系建設的現(xiàn)狀，并根據(jù)《通知》要求談談您對會計師事務所健全質(zhì)量管理體系的建議。

滿孝國：目前我國會計師事務所質(zhì)量管理體系現(xiàn)狀總結如下：一是水平參差不齊，中小型會計師事務所在控制措施和執(zhí)行上較大型事務所有較大的差距，大型事務所各分所執(zhí)行上水平參差不齊；二是質(zhì)量管理體系建設上未能很好體現(xiàn)自身實際情況，“照搬照抄”情況比較普遍；三是控制措施的執(zhí)行不到位，由于各種現(xiàn)實原因，使得很多控制措施的執(zhí)行流于形式，并未得到切實有效執(zhí)行。

《通知》中對于事務所健全質(zhì)量管理體系給出了很好的指引，首先，對于在全國范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)的會計師事務所，應該秉持“全國一所”的理念，健全分所的管理體系，同時加強對分所執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，避免因分所遠離總部，而游離在管理體系之外。其次，事務所的服務范圍、業(yè)務規(guī)模、客戶群體以及業(yè)務類型不同，那么更有效的質(zhì)量管理體系，則必然要考慮以上因素，有針對性地制定其質(zhì)量管理理念、措施及監(jiān)督機制。再次，完美的質(zhì)量管理體系不一定是完美的，需要有很強的落地性，否則極易在高強度的工作內(nèi)容及快速的工作節(jié)奏面前束之高閣。因此，在設計管理體系時，需要考慮執(zhí)行的可行性并對應制定保障執(zhí)行的關鍵控制點。最后，質(zhì)量控制執(zhí)行情況需要納入到對合伙人及審計師的考核當中去，提高執(zhí)業(yè)“過程”質(zhì)量控制的考核比重，加強全員質(zhì)控意識，形成質(zhì)控理念與文化的相互融合，達到耦合效應。

胡明霞：根據(jù)北京轄區(qū)從事證券服務業(yè)務會計師事務所質(zhì)量管理體系建設情況的調(diào)研報告來看，在質(zhì)量管理制度建立方面，大多數(shù)事務所正在根據(jù)新質(zhì)量管理準則要求修訂質(zhì)量管理制度。隨著新質(zhì)量管理準則的實施，大多數(shù)事務所正在研究、對標新質(zhì)量管理準則規(guī)定的八項質(zhì)量管理要素，以完善質(zhì)量管理體系、修訂相關質(zhì)量管理制度。在質(zhì)量管理領導責任方面，部分中小型總分所質(zhì)量管理最終責任人設置不一，一體化管理較弱。在質(zhì)量管理主要合伙人設置方面，多數(shù)事務所設有多名質(zhì)量合伙人，分管不同領域，可能出現(xiàn)各自為政、標準不統(tǒng)一、執(zhí)行力度不統(tǒng)一的情況，成為質(zhì)量管理薄弱環(huán)節(jié)。在執(zhí)行質(zhì)量管理各環(huán)節(jié)方面，還存在薄弱之處，例如，目前還存在事務所風險分類動態(tài)調(diào)整過程、應對突發(fā)情況缺乏制度化規(guī)定，承接與自身能力不匹配的項目以及吸收合并團隊質(zhì)量管控缺失等問題。在業(yè)務保持環(huán)節(jié)中，目前還存在輪換制度執(zhí)行不徹底、部分事務所質(zhì)量管理人力資源有限、風險入口得不到有效控制以及質(zhì)量控制復核不到位的情況。

會計師事務所質(zhì)量管理體系的完善和有效運行，是其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要保證。

首先，加強會計師事務所一體化管理。會計師事務所質(zhì)量管理體系建設中存在的問題，很大程度上歸因于一體化程度不高，未能形成高度統(tǒng)一的質(zhì)量導向的考核和收益分配機制。不同事務所在治理機制、人員結構、業(yè)務規(guī)模等方面差異較大，一體化建設不能搞“一刀切”，應結合自身特點實行差異化發(fā)展戰(zhàn)略。比如，對于四大所而言，其依托全球網(wǎng)絡，一體化程度高，具有品牌、資源和技術優(yōu)勢，但也存在國際市場業(yè)務中相對飽和、人才流失、審計技術迭代過程中職業(yè)道德風險即項目層面執(zhí)行尺度不一等問題。因此，在四大所面向新興市場拓展業(yè)務的過程中，進一步健全風險識別、評估和應對體系。對于一體化程度較低的事務所，可逐步推進一體化進程，逐步改變“分灶吃飯”的現(xiàn)狀，加強頂層制度設計，明確發(fā)展戰(zhàn)略，加強高度統(tǒng)一的核心價值觀，在考核機制中落實“質(zhì)量至上”的原則。

其次，對標新準則，牢固樹立風險意識。風險評估程序作為新質(zhì)量管理準則框架下會計師事務所質(zhì)量管理體系八個組成要素之首，其實質(zhì)是要求事務所在設計、實施和運行質(zhì)量管理體系時，采用風險導向的方法，將風險評估貫穿于質(zhì)量管理全流程，通過持續(xù)風險評估程序推動質(zhì)量管理體系形成閉環(huán)并不斷完善。例如，在客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持方面，會計師事務所應樹立風險意識，確保項目風險評估真實、到位。對于在客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持方面存在較高風險的客戶，會計師事務所應設計和實施專門的質(zhì)量管理程序，比如加強與前任注冊會計師溝通、與相關監(jiān)管機構溝通、訪談擬承接客戶以了解有關情況、加強內(nèi)部質(zhì)量復核等。對于從其他會計師事務所轉入人員帶來的客戶，會計師事務所應當嚴格執(zhí)行與客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持相關的程序，審慎承接新客戶。

王帆：目前，我國大型會計師事務所基本建立了符合要求、貼合自身實際情況的質(zhì)量管理體系，并加以實施運用，提高了會計師事務所的質(zhì)量管理能力，提升了審計質(zhì)量，防范了審計風險。然而，我國部分中小型會計師事務所尚未建立健全質(zhì)量管理體系，或者建立的質(zhì)量管理體系流于形式，甚至有的事務所在電商平臺網(wǎng)絡售賣審計報告。通過網(wǎng)絡接單，僅僅依靠未經(jīng)核實的財務報表就出具審計報告，其真實性與質(zhì)量可想而知。這樣的行為嚴重違反了相關法律法規(guī)與準則規(guī)定，干擾了資本市場的健康發(fā)展，不利于注冊會計師行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

為了規(guī)范會計師事務所的業(yè)務質(zhì)量控制，財政部出臺了《會計師事務所質(zhì)量控制準則》，近年來，進一步修訂準則，印發(fā)了《會計師事務所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量管理》，指出在該準則框架下，會計師事務所質(zhì)量管理體系應包括針對下列八要素而制定的政策和程序：

第一，會計師事務所的風險評估程序。通過設定質(zhì)量目標，識別和評估質(zhì)量風險，并設計和采取應對措施以應對質(zhì)量風險。

第二，治理和領導層。應當為質(zhì)量管理體系的設計、實施和運行營造良好的環(huán)境，以為該體系提供支持。

第三，相關職業(yè)道德要求。強調(diào)遵守職業(yè)道德要求的重要性，合理保證事務所及其人員遵守相關職業(yè)道德要求。

第四，客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持。應當在客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持方面樹立風險意識，制定相關政策程序?qū)徤髯鞒龀薪优c保持的決策。

第五，業(yè)務執(zhí)行。針對業(yè)務執(zhí)行各環(huán)節(jié)各層面制定政策和程序達成相關質(zhì)量目標。

第六，資源。應及時且適當?shù)孬@取、開發(fā)、利用、維護和分配資源，支持質(zhì)量管理體系的設計、實施和運行。

第七，信息與溝通。針對獲取、生成和利用與質(zhì)量管理體系有關的信息，并及時在會計師事務所內(nèi)部或與外部各方溝通信息，以支持質(zhì)量管理體系的設計、實施和運行。

第八，監(jiān)控和整改程序。應當建立在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的監(jiān)控和整改程序，并開展實質(zhì)性監(jiān)控。

鄧暉：會計師事務所質(zhì)量管理體系的完善和有效運行，是其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要保證。2020年11月，財政部批準印發(fā)了《會計師事務所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量管理》等三項準則來促進質(zhì)量管理體系的提升，就是要推動會計師事務所切實練好“內(nèi)功”，抓好“內(nèi)控”，保障審計報告以及會計信息披露公允、恰當，先要“看好自己的門”，進而為建設全社會誠信文化發(fā)揮“看門人”作用。

從目前情況看，有兩個方面值得重點關注，一是部分中小會計師事務所的質(zhì)量管理體系薄弱，主要原因包括人才儲備不足、質(zhì)控虛化弱化、合伙人“分灶吃飯”或接收掛靠，以及為了低價爭奪市場份額主動降低質(zhì)量標準等等，應持續(xù)強化專項治理；二是會計師事務所一體化管理依然任重道遠，今年6月財政部發(fā)布了《會計師事務所一體化管理辦法》，應持續(xù)督促后續(xù)落地落實情況，并將建設統(tǒng)一質(zhì)量管理體系的要求有機貫穿其中。

吳磊：依據(jù)近年來在會計師事務所發(fā)展調(diào)研中了解的情況來看，要全面提高我國會計師事務所質(zhì)量管理體系的建設，需要從以下幾個方面來全面加強。

一是進一步加強人力資源建設。人力資源是會計師事務所發(fā)展的根本，人力資源的深度對行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展有至關重要的影響。根據(jù)觀察，近年來國內(nèi)會計師事務所普遍存在人力資源質(zhì)量下降、員工離職率居高不下、普通員工與合伙人薪酬差距進一步加大等問題，嚴重影響行業(yè)的健康發(fā)展。

二是加強總分所一體化建設。目前國內(nèi)主要的全國性大型會計師事務所的分所基本都是通過合并形成，在執(zhí)業(yè)理念、文化建設等方面存在天然的差異，總體呈現(xiàn)總所強而分所弱、分所合伙人和管理團隊一定程度上自成一體等特點，在質(zhì)控管理方面分所也通常要遠弱于總所水平。

三是優(yōu)化內(nèi)部治理結構。國內(nèi)多數(shù)會計師事務所的最高權力機構與總、分所的經(jīng)營管理層基本重合，多層復核制度下往往仍是經(jīng)營者進行復核，缺乏內(nèi)部權力體系的制衡，特別是對于國內(nèi)中小型會計師事務所而言，內(nèi)控制度的不完善更加加劇了質(zhì)量管理體系的缺位，缺少制衡下遑論對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督。

四是加強內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。就調(diào)研了解到的情況來看，國內(nèi)部分大型會計師事務所已建立起內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，但普遍存在以形式為主，真正實質(zhì)性的檢查依然較少，執(zhí)業(yè)人員對質(zhì)控規(guī)章制度掌握不夠全面、項目人員配置不夠合理、測試工作流于形式、測試環(huán)節(jié)不完整等問題較為突出，而對于在內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)問題的實際懲處比例過低，造成內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查流于形式。

金鑫：我國會計師事務所質(zhì)量管理體系建設現(xiàn)狀：一是內(nèi)部質(zhì)量管理制度還在健全中，執(zhí)行落實復核制度不到位，致使部分復核程序形同虛設；二是缺乏內(nèi)部的約束機制，在利益誘惑下，事務所可能會為了增加收入，而不顧審計工作的質(zhì)量；三是質(zhì)量控制監(jiān)督還主要來自于外部監(jiān)管機構的施壓。對健全質(zhì)量管理體系建議如下：一是嚴格按《通知》提出的事務所不斷健全質(zhì)量管理體系要求，對標《會計師事務所質(zhì)量管理準則》構建事務所的質(zhì)量管理框架；二是強化事務所包括合伙人在內(nèi)的全體員工對行業(yè)對規(guī)則的敬畏之心，共同安全前行。

有的放矢 提升會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量

主持人：《通知》還提出，各會計師事務所對照要求，查找自身在審計環(huán)節(jié)中存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，相應完善自身審計程序。進駐企業(yè)前要多方渠道收集企業(yè)財務、經(jīng)營信息并形成客戶風險分析和應對報告，進駐企業(yè)后要對存在財務舞弊行為的重點領域采取針對性審計程序，切實防范、揭示會計造假行為。實施整合審計時，要高度關注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風險。您對這一部署作何解讀？各會計師事務所應如何更好落實？

滿孝國：該部署一方面進一步要求會計師事務所對管理層凌駕內(nèi)控之上帶來的風險保持警覺和高度關注，另一方面對會計師事務所應對財務舞弊行為的措施提出具體要求和指導。指導突出強調(diào)了會計師事務所對多渠道獲取企業(yè)的財務及經(jīng)營信息的必要性，形成風險分析及應對報告，從而服務于現(xiàn)場審計，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟?，也將審計程序推向更綜合的方向。

落實該部署要求會計師事務所在信息獲取渠道上要拓寬，尤其是外部渠道。充分利用政府、市場上相關信息服務提供商及公開新聞等渠道，涉及比如說招投標、訴訟裁判、工商信用及證券市場等方面的信息。同時要認識到，獲取信息是基礎，充分利用獲取的信息進行風險分析并制定相應的應對措施，結合進駐企業(yè)后獲取的內(nèi)部信息綜合分析，識別出異常點，再進一步順藤摸瓜，揭示可能的會計造假行為。將重點優(yōu)質(zhì)資源投入到重點領域，杜絕資源均分。目前事務所普遍存在審計節(jié)奏快、時間緊的情況，在有限的時間內(nèi)如何有效分配人力資源和時間資源，從而保證重點風險領域的審計質(zhì)量也是需要切實思考和關注的，這要求會計師事務所在項目的組織安排上給予足夠的重視和提升。

王帆：第一，進駐前多渠道搜集信息，健全客戶風險評估體系。事務所可通過比較對同種事項的描述來衡量信息的可信賴度，同時，多渠道信息所能帶來的信息量，可以多維度了解企業(yè)財務狀況構建客戶畫像，為確定后續(xù)審計方向的風險點奠定堅實基礎。除了從被審計單位內(nèi)部獲取信息外，會計師事務所還需要注重從被審計單位外部獲取信息，既包括調(diào)研函證以及如稅務機關、檢察機關這樣的權威機關等，也包括了報刊雜志社會輿情等媒介，以全面了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表的重大錯報風險。

第二，加強審計應對的有效性。對于存在較高錯報風險的事項，審計師需設計更具針對性的審計程序，如進行進一步的不可預見審計程序，對于難以獲得審計證據(jù)或獲取的證據(jù)不可信時，執(zhí)行有效的替代程序，對風險事項作進一步了解，收集更多審計證據(jù)，查清導致財務異常的事項，證明財務信息的真實完整，進而提高審計質(zhì)量降低審計風險。

第三，整合審計應重點防范管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風險。整合審計是指同時對同一家公司進行財務報表審計與內(nèi)控審計。二者的很多流程會有重疊存在對其優(yōu)化整合的可能，進而使審計執(zhí)行提質(zhì)提效。但會計師事務所在簡化程序過程中應以保質(zhì)保量為前提，嚴防因“過度自信”和“成本考量”而選擇“放飛機”的行為，防范審計證據(jù)充分性受損。同時，無論是財務報表審計還是內(nèi)部控制審計都采取風險導向，在制定審計計劃以及實施審計程序等節(jié)點，都需要以《通知》里所談及的11大重點領域為方向標。另外，為應對管理層凌駕內(nèi)部控制之上這種特別風險，會計師事務所需要了解內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通等五要素，尤其關注會計估計偏向，超出正常經(jīng)營過程中的交易等領域。

鄧暉：總的來說就是要堅持現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟?、保持高度的職業(yè)謹慎與合理的職業(yè)判斷、配置科學高效的審計資源。同時，要加強研究型審計的建設力度，通過整合行業(yè)案例指引以及全所范圍內(nèi)各業(yè)務模塊過往積累的經(jīng)驗優(yōu)勢，形成對重點行業(yè)和重點領域的精準“畫像”，下次再遇到同類對象和類似情形就可以更加高效地“按圖索驥”，大大縮短進駐企業(yè)前的預熱準備過程，進駐后也能更快地鎖定重要風險點實施審計。

吳磊：這一部署重點在于要求會計師事務所將風險評估工作前置，進場前應當初步識別企業(yè)的行業(yè)風險、經(jīng)營風險、財務風險等，并及時提出應對措施，防范企業(yè)財務造假行為。落實這一舉措的重點應在于加強各會計師事務所業(yè)務承接評價機制，把好入口關。嚴格按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》等相關準則的要求開展審計活動，全面貫徹風險導向?qū)徲嬂砟睢?/p>

金鑫：在進駐企業(yè)之前應對被審計單位進行初步了解，包括企業(yè)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，對企業(yè)進行初步風險評估，進駐企業(yè)后，進一步了解企業(yè)內(nèi)部控制、對會計政策的選擇與運用、了解導致重大錯報的相關經(jīng)營風險后形成風險評估，對于評估的財務舞弊重大錯報風險，將采取綜合性的審計策略及控制測試與實質(zhì)性程序以將審計風險降低至可接受水平。

一方面，事務所應加強對企業(yè)風險的評估，將評估的風險進行分類匯總，對舞弊等特別風險實施更有效的審計程序，持續(xù)更新對風險的評估和應對；另一方面，由于管理層實施的財務舞弊手段從來不是孤立存在的，常為了配合收入造假，會同時進行貨幣資金、成本、費用或是長期資產(chǎn)等一項或多項的造假，當發(fā)現(xiàn)某項報表存在重大舞弊跡象時候，要考慮是否與其他報表項目認定相關，事務所應加強員工在執(zhí)業(yè)過程中的敏銳性，要求員工時刻保持應有的職業(yè)懷疑。

強化震懾全面提升財會監(jiān)督質(zhì)效

主持人：國辦發(fā)〔2021〕30號文指出，行業(yè)主管部門嚴格履行職責，充實財會監(jiān)督檢查力量，推動形成專業(yè)化執(zhí)法檢查機制；加強財會監(jiān)督大數(shù)據(jù)分析，對財務造假進行精準打擊。此次《通知》進一步要求，“財政部門、注冊會計師協(xié)會在開展會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，要對會計師事務所在上述重點領域是否貫徹風險導向?qū)徲嬂砟睢⑾嚓P審計程序是否實施到位、獲取的審計證據(jù)是否足以有效支持審計報告意見類型等列入重點關注范圍。要進一步規(guī)范審計秩序，嚴格依法依規(guī)處理處罰，堅決清理注冊會計師行業(yè)‘害群之馬’，強化震懾，促進會計師事務所提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)聲譽、注冊會計師提升專業(yè)勝任能力和塑造職業(yè)精神”，作為監(jiān)管部門，結合以上兩個文件要求，應如何貫徹落實相關部署、進一步提升財會監(jiān)督質(zhì)效？談談您的想法建議。

滿孝國：如何貫徹落實、提高監(jiān)督質(zhì)效，可以從以下四個方面著手。

第一，加強檢查機制建設及專業(yè)隊伍建設。建立專業(yè)化執(zhí)法檢查機制，使得檢查有據(jù)可依，有序開展，保障監(jiān)督檢查的高效性和高質(zhì)性。落實監(jiān)督檢查需要建立一支監(jiān)督檢查經(jīng)驗、行業(yè)經(jīng)驗及審計經(jīng)驗豐富的高素質(zhì)的專業(yè)隊伍，這是檢查到事務所真正執(zhí)業(yè)過程中薄弱點的基礎。

第二，豐富監(jiān)督檢查手段。監(jiān)督檢查的手段和方式可以更加豐富多元，應不僅限于審查書面歸檔文件，可以延伸至審計客戶單位及相關單位等，從而將檢查引向深入。充分利用執(zhí)法權限可獲得的合法合規(guī)的數(shù)據(jù)進行算法分析，提前揭示檢查重點和方向。實實在在發(fā)現(xiàn)事務所執(zhí)業(yè)的薄弱處以及質(zhì)量控制的薄弱處，從點上披露問題，從根上揭示問題，提高財會監(jiān)督質(zhì)效。

第三，加大監(jiān)督檢查結果利用和處罰力度。通過結果公開化、處罰透明化的方式，提高監(jiān)督檢查的社會影響力，從而間接驅(qū)動監(jiān)督會計師事務所完善自身執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

第四，提高監(jiān)督檢查針對性和延續(xù)性。監(jiān)督檢查要做到關注社會熱點和焦點，加強針對性，目標明確，重點問題重點關注，提高監(jiān)督檢查效率效果。同時注意各次監(jiān)督檢查的延續(xù)性，做到發(fā)現(xiàn)問題、改正問題的閉環(huán)監(jiān)督。

鄧暉：一是創(chuàng)新監(jiān)管模式。財會監(jiān)督要創(chuàng)新監(jiān)管模式，實現(xiàn)監(jiān)督資源的有效整合，切實增強監(jiān)督合力，提升聯(lián)合聯(lián)動研判水平，發(fā)揮好注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺的“富礦”作用，避免分散用力、浪費行政資源的現(xiàn)象發(fā)生。

二是夯實基礎支撐。強化監(jiān)管部門與相關主管部門之間的數(shù)據(jù)平臺接入與信息共享，推動提升日常動態(tài)監(jiān)管水平，同時大力培養(yǎng)復合型人才，搭建財會監(jiān)督專家?guī)旌桶咐龓?，確保監(jiān)督力量更好適配實務工作中出現(xiàn)的新情況新變化。

三是強化成果運用。對參與財務舞弊和主動造假的會計師事務所、注冊會計師加大懲處力度，將財會違法行為納入國家征信體系，將違法組織或個人納入征信系統(tǒng)“黑名單”，建立市場負面清單，供全社會依法查詢使用，增強財會監(jiān)督權威性和威懾力。

吳磊：此次《通知》對監(jiān)管部門提出了更高的要求。我認為監(jiān)管部門應從以下幾個方面來發(fā)力提高財會監(jiān)督質(zhì)效：

一是凝聚監(jiān)管合力，建立聯(lián)合監(jiān)管機制。我國注冊會計師每年要由注冊會計師協(xié)會進行年度任職資格檢查，同時，我國的本土大型會計師事務所和注冊會計師每年接受各級政府部門的檢查，存在多頭檢查、重復檢查等問題，一定程度上降低了會計師事務所的運營效率和注冊會計師的工作效率。當前對注冊會計師事務所的監(jiān)管涉及財政、審計、證監(jiān)等多個部門，這些部門之間各有各的監(jiān)管職責，側重點也有所不同，同時各監(jiān)管部門之間往往缺乏協(xié)調(diào)，加大了監(jiān)管成本，削弱了監(jiān)管成效，因此建議由財政部門牽頭建立會計師事務所及注冊會計師監(jiān)督管理的資源和信息共享機制以及聯(lián)合監(jiān)管機制，避免多頭監(jiān)管，減少不必要的檢查，使會計師事務所有更多精力做大做強，注冊會計師有更充分的時間學習，提高其執(zhí)業(yè)能力。

二是加強執(zhí)業(yè)環(huán)境建設。近年來市場上頻發(fā)的上市公司舞弊丑聞已經(jīng)嚴重影響了社會公眾對會計師事務所等中介機構的信任，因此加強注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境建設，恢復社會公眾對中介機構的信心尤為重要。如對于審計失敗中的責任認定，可引進由行業(yè)事務所、律師、注協(xié)等構成的第三方委員會的客觀評價，這樣利于審計權責利的明確，能夠做到客觀公正公平；針對司法審判中認定會計師事務所責任的問題，我們建議司法領域要加強對各地法院的指導，統(tǒng)一審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的裁判理念，明確《注冊會計師法》在民事涉訴領域的法律地位，明確根據(jù)會計師事務所審計活動的過錯程度承擔相應責任。

三是加大懲處力度。一方面加大對違規(guī)注冊會計師的處罰力度。注冊會計師由原有的共擔責任到獨立承擔責任，其違法成本會明顯提高，法律的懲治效果會明顯增強。此外，還可建立注冊會計師職業(yè)道德檔案和黑名單，情節(jié)惡劣者終身禁止從業(yè)。另一方面加大對違規(guī)審計會計師事務所的懲處。對違規(guī)會計師事務所嚴加懲罰，在處罰金額上要處以違法所得數(shù)倍的罰款，以達到傷其“筋骨”的效果，追究事務所合伙人責任，采用撤職、行業(yè)禁入甚至是追究刑事責任等方式，倒逼會計師事務所不斷加強質(zhì)控和風控，強化合伙人負責制，降低違法違規(guī)的主觀性。

王帆：首先，需要依托大數(shù)據(jù)進行審計監(jiān)督。隨著時代和經(jīng)濟的發(fā)展，企事業(yè)單位的數(shù)據(jù)量也高速增長，這讓監(jiān)管部門在審計監(jiān)督的范圍、精度和深度等方面面臨著新的挑戰(zhàn)。因此，監(jiān)管部門需要完善信息基礎化建設，一方面需要構建國家審計云平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共通共享，另一方面需要依托虛擬化、云計算等技術對所搜集的數(shù)據(jù)進行分析，實現(xiàn)審計智能化和可視化。

其次，實行嚴監(jiān)管倒逼審計質(zhì)量提升。監(jiān)管部門在會計信息質(zhì)量檢查工作過程中，需要利用有限的人力和物力資源，盡可能廣覆蓋監(jiān)督對象，消除僥幸心理，同時需要有所聚焦，重點關注程序?qū)嵤┣‘斝院蛯徲嬜C據(jù)充分性等，最后則需要對違規(guī)違紀行為，尤其是財務造假方面依法依規(guī)嚴肅懲處，發(fā)揮強有力的震懾作用，倒逼會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升。

金鑫：一是加強部門之間的協(xié)作，提高部門之間有效配合、協(xié)同作戰(zhàn)的能力，建立高效溝通、信息共享的聯(lián)絡機制，以達到整合監(jiān)督資源、提升監(jiān)督效能的目的。

二是不斷提高監(jiān)督工作的水平，提高綜合素質(zhì)，建設政治素質(zhì)過硬、業(yè)務能力精湛、敢于擔當勇于負責的人才隊伍，并實現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”，提高工作的效率。

三是強化監(jiān)督結果的運用，提升財會監(jiān)督的影響力和震懾力，對財會監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，應依法給予嚴懲重罰，并對重大、典型案例公開曝光，發(fā)揮警示與震懾作用。