包 劍

（青島永勤東健財稅管理咨詢有限公司，山東 青島 266071）

一、引言

納稅籌劃一直是企業(yè)稅務管理體系的關鍵工作，該項工作的實施是為了在遵循法律的基礎上減少企業(yè)納稅，促進企業(yè)的經濟利益提升。在2016年開始推進營改增并下發(fā)相應文件之后，國內企業(yè)的稅收管理方式發(fā)生改變、管理重心也產生變化，其納稅籌劃工作也開始進行調整。通過對當前中小企業(yè)納稅籌劃情況的了解得知，其納稅籌劃管理還存在許多不足點，比如說相應的籌劃界限較為模糊，存在領導人員意志違法情況、風險事項較多、使用的籌劃方法也不夠科學，因此，本文就提升中小企業(yè)納稅籌劃水平方面進行了研究。

二、中小企業(yè)納稅籌劃的重要意義

稅收屬于國家收入，也對于社會管理提供了重要的物質基礎保障。而稅收籌劃以具有納稅義務的單位和個人為主體，在整個過程中要具有科學的措施，并且確保其能夠在有關法律規(guī)定的范圍之內，以立法精神為引導，進一步地精心規(guī)劃各種投資、經營、理財活動，從而實現目的。通過稅收籌劃能夠實現稅收收益的獲取，在企業(yè)的各項決策中，一個重要的影響因素就是稅收，因此須要能夠展開精細化的稅收籌劃，提高投資決策的正確性，促進企業(yè)的經營活動，保持在良性循環(huán)的狀態(tài)，并且能夠在合法的范圍內，實現企業(yè)收益的增加，讓企業(yè)具有更強大競爭力，在很大程度上減輕賦稅的壓力，促進企業(yè)利益最大化的實現。特別是對于兩個企業(yè)來說，如果具有較為相似的經營管理條件和成本結構，那么要想將企業(yè)的競爭能力凸顯出來，就要進行稅收籌劃，通過提高稅收籌劃的合理性，在合法的范圍之內進一步地降低所要繳納的稅額，同時還能夠獲得各種納稅延期的待遇，從而讓企業(yè)能夠更加靈活地進行資金的調度。

對于中小企業(yè)的納稅籌劃來說，具有重要的意義。

首先，通過納稅籌劃，能夠有效地避免風險問題的出現，有助于中小企業(yè)品牌形象的樹立。在現代社會背景之下，也促進了社會主義市場體制的健全和完善，進一步地確立了企業(yè)的法人治理結構，促進了稅收管理機制的健全，提高了管理水平。當前，企業(yè)要想以違法作為代價，減少收入成本，那么則會付出慘痛的代價，甚至會造成難以估量的損失。在納稅籌劃的基礎之上，能夠讓納稅人在繳納稅款的同時，有效地避免風險問題的出現，同時還可以在時空范圍之內，確保中小企業(yè)能夠對于經濟資源提高利用效率，從而回報給社會，促進企業(yè)公眾形象的提高，幫助企業(yè)搶占市場份額，讓其在業(yè)內有一個良好的口碑，從而推動企業(yè)良性循環(huán)的實現，確保企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。

其次，通過中小企業(yè)的納稅籌劃，也能夠促進其經營管理水平的提升，不斷地強化企業(yè)的競爭實力。對于納稅籌劃而言，作為一種政治活動，也是高智商的體現。為了有效地落實納稅籌劃，就必須確保所建設的人才隊伍，具有高專業(yè)性水平和高素質，這樣也能為企業(yè)的信用管理打下良好的基礎。另外，納稅籌劃也對于企業(yè)的經營理念，提出了具體的要求，企業(yè)必須能夠做到守法經營，并且在內部促進管理制度的完善，對于各個財務核算管理的流程做到進一步規(guī)范，從而精細化地計算和調用成本，降低企業(yè)的支出，避免浪費問題的出現，從而促進企業(yè)管理水平的提升，讓企業(yè)實現更大的經濟效益，提高企業(yè)的競爭力。

三、中小企業(yè)納稅籌劃問題分析

1.納稅籌劃沒有明晰邊界

稅務相關的行為除了納稅籌劃外，還包括漏稅及偷稅行為，前者與后兩者從本質上來說就不相同，納稅籌劃應當是符合規(guī)定的、合法的，還具有前瞻性和綜合性等特點，而后兩者行為是非法的[1]。但從當前情況來看，中小企業(yè)的納稅籌劃工作沒有明晰邊界，籌劃人員的認知也不足，許多企業(yè)一味地考慮利益，甚至是采用不正當方式進行納稅籌劃，將該工作與銷售視同，比如說一些企業(yè)為了減少納稅，在籌劃時將部分成本費用不及時結轉，這種投機取巧行為與偷稅無差別，若是被稅務機關查到，相關企業(yè)就會被處罰，不僅增加了稅負，還會給自身聲譽帶來不利影響。因此，在編制納稅籌劃方案并實施的過程中，應當對納稅籌劃了解透徹，明晰其邊界，這樣才能夠真正幫助到企業(yè)減輕稅負，促進企業(yè)發(fā)展。

2.企業(yè)管理者稅收意志違法現象

在中小企業(yè)的稅務公眾，經常會面臨管理者稅收意志出現違法現象，根據中小企業(yè)的級層安排可知，領導人員是具有絕對領導權力，其個人的意志會對企業(yè)決策造成很大影響。而稅務管理級層的人員若是受到領導人員意志的影響，就可能會出現唯經濟效益主義，在實施稅收籌劃工作時，部分管理者還會授意工作人員進行偷稅、漏稅行為，而稅收籌劃人員即使知道這是違法行為，但迫于領導壓力也無法完全拒絕，進而出現了一些篡改賬本、私設外賬等操作，甚至還有一些企業(yè)存在虛開增值稅發(fā)票行徑，都會給企業(yè)的納稅帶來風險，影響到企業(yè)的健康發(fā)展。

3.納稅籌劃缺乏科學方法

中小企業(yè)的納稅籌劃中，使用的方法會直接影響到籌劃水平。而隨著營改增的推進，企業(yè)原本的稅務環(huán)境發(fā)生了很多改變，在這種影響之下，企業(yè)實施納稅籌劃工作就需考慮更多因素，納稅籌劃的不確定性也開始增加，納稅籌劃實施受到很大影響，這對于納稅籌劃方法也提出了更高要求，中小企業(yè)的納稅籌劃也開始體現出缺乏科學方法問題。一方面，由于稅法制度發(fā)生了變化，其稅率標準與征稅項目都做出了調整，因而納稅籌劃方法也要改變，但仍舊有許多中小企業(yè)還是采用傳統納稅籌劃方式，導致難以與新時期的稅務管理工作相匹配。另一方面，相關人員在進行納稅籌劃過程中，沒有深刻結合本企業(yè)的實際情況，而是按照以往套路進行籌劃，導致許多方法都不適宜，比如說固定資產投資以及銷售折扣等方法都未規(guī)范運用，使得納稅籌劃水平頗低，也會增加稅收管理的成本。

4.納稅籌劃具有較多風險

在營改增之后，中小企業(yè)的納稅籌劃工作還具有了較多風險問題，具體來說包含了三個方面的風險。一是中小企業(yè)政策性納稅籌劃風險明顯變大，2019年的營改增之后，稅收制度進行了改革，而新的制度當中，稅率發(fā)生了改變，籌劃目錄也與以往不一致，對于很多中小企業(yè)來說，其納稅籌劃人員素養(yǎng)不高，未及時深刻認識新的稅法制度內容，導致企業(yè)的納稅籌劃編制出現不合理，甚至是與國家的相關要求及規(guī)范產生矛盾，這就會增加相關政策性風險。二是中小企業(yè)主觀納稅籌劃風險開始增加，由于企業(yè)在發(fā)展中規(guī)模擴大且持續(xù)拓展業(yè)務，而有些業(yè)務在拓展時較盲目，盡管也會增加企業(yè)的收益，但是拓展的過程中未考慮企業(yè)納稅籌劃工作，一些涉稅項目沒有明顯，同樣會增加稅務風險。三是中小企業(yè)開始出現一些協調性納稅籌劃風險，這主要是由于企業(yè)本身的稅務管理部門沒有和相關機關做好溝通，導致納稅籌劃的方案編制缺乏合理性，不被稅務機關認同，直接增加了稅務成本，也造成風險。

5.內部納稅籌劃基礎工作不牢固

現階段，對于中小企業(yè)的經營管理的活動，不具有較高的規(guī)范性水平。很多企業(yè)內部并沒有確定一個現代化的企業(yè)制度，各項制度依然有待完善。而且其內部領導層的人員往往也不具備長遠的目光和扎實的財務知識，因此，對于管理層的專業(yè)水平有待提升。在企業(yè)的經營管理活動中，并沒有確定一個完善的財務工作規(guī)程，因此常常會出現不規(guī)范的事件，比如說沒有開展財務預算和認證就進行資金的運用，或者是領導對于財務工作的指揮不合理。對于企業(yè)的會計政策來說，沒有實現理想的執(zhí)行效果。很多中小企業(yè)都存在體制不健全、管理不嚴格的問題，因此，這也就使得會計人員的素質水平有高有低。而且會計人員的地位較差，因此這都會造成會計政策難以嚴格的執(zhí)行和落實。在進行會計賬目的計算時，經常出現錯誤，導致具體的賬面與實際不相符合，同時還存在較為嚴重的核算方法的任意更改、不按流程做賬、無原始憑證等多種缺陷問題，使得納稅籌劃的進展困難。

四、中小企業(yè)納稅籌劃策略

1.基于內部審計來明晰納稅籌劃邊界

為了保證企業(yè)納稅籌劃質量達標，最為關鍵的工作就是明晰納稅籌劃邊界，將其與漏稅、偷稅等行為區(qū)分開來，在當前時期，企業(yè)可也借助于內部審計，發(fā)揮出對于的審計職能，從而對納稅籌劃工作加強監(jiān)管，提升稅務管理的水平。一方面，中小企業(yè)應自行開展內部監(jiān)督工作，在納稅籌劃的管理工作中以及日常經營工作中，都開展對應的審計管理工作，探究納稅籌劃是否合理，及時發(fā)現風險問題并加以改進。另一方面，中小企業(yè)應當加強與稅務機關的溝通工作，對自身的納稅情況定期清查，若存在漏繳應及時補齊，避免造成不利影響，還要強化企業(yè)的賬本核對工作，確保稅務工作的會計處理都能夠準確。除此之外，企業(yè)還應對一切涉稅的事項加強風險評估，保證納稅籌劃更為有效[2]。

2.將領導人員的意志違法現象消除

中小企業(yè)領導人員的意志違法現象還是經常出現的，這可能是由于企業(yè)領導層人員稅法知識掌握不多，相關認識較薄弱。因此，在當前時期，還需重視將企業(yè)領導人員的意志違法現象消除，可從以下幾點著手。一是直接從企業(yè)層面入手，統一組織領導層人員、稅務管理人員以及財務管理人員開展培訓學習，學習稅法知識，明白規(guī)范進行納稅籌劃的重要性，要保證納稅籌劃人員和領導人員都能夠基于超前性原則、合法性原則開展籌劃工作，嚴格杜絕出現虛開發(fā)票、將納稅籌劃視同銷售等行為。二是納稅籌劃工作在不同企業(yè)當中也具有很多不同之處，為了保證納稅籌劃的合理，也要讓領導人員加強對企業(yè)文化、發(fā)展情況的了解，這樣就能避免意志違法，并結合企業(yè)情況來調整納稅籌劃，保證其有效性，促進企業(yè)效益提升。三是要盡可能減輕領導人員對納稅籌劃人員的影響，保證相關稅務、財務人員的崗位具有獨立權力，還應對領導人員加強監(jiān)管，避免其影響到納稅籌劃的合法化。

3.采用合理的納稅籌劃方法

納稅籌劃方法會直接影響到中小企業(yè)的納稅籌劃質量，因此，還需采用合理的納稅籌劃方法，在這一方面，確定方法需要對宏觀層面與微觀層面充分考慮。例如，從宏觀層面上出發(fā)，中小企業(yè)的管理人員應當深刻認識納稅籌劃工作對企業(yè)整體發(fā)展的影響，同時結合企業(yè)的實際經營狀況，基于新稅法制度的內容，開展納稅籌劃方案編制工作，在完成編制之后，也要積極與稅務機關溝通，保證其方案的可行性、合法性。從微觀層面上出發(fā)，需要把控納稅籌劃方法運用的各項細節(jié)，一方面，在當前的稅法新制度當中規(guī)定，企業(yè)銷售產品時，若是采用了折扣手段，則產品進行折扣的部分能夠進行增值稅抵扣，而企業(yè)對納稅進行籌劃時，也可以將這部分抵扣的稅款去除，借助于新制度中的該項銷售折扣增值稅抵扣規(guī)定，有利于降低企業(yè)總體納稅金額，保證納稅籌劃的合理性與合法性，給企業(yè)帶來積極影響，但還需關注的是，產品采用折扣銷售時，還應當保證其折扣銷售開具發(fā)票的時間以及獲得銷售額的時間相同。另一方面，企業(yè)在實施納稅籌劃時，可以借助于固定資產投資優(yōu)化的方法，比如說企業(yè)進行投資時，有效固定資產是能夠被歸納到進項稅，從而成為企業(yè)銷售稅額中的可抵扣部分，以此來進行納稅籌劃，也能夠降低稅務成本并減輕企業(yè)稅負壓力。除此之外，在新稅法內容當中，國家也出臺了許多新的免稅政策，這些政策都可以在納稅籌劃中合理運用，從而降低企業(yè)的稅負金額，比如說中小企業(yè)可采取有效手段將自身的納稅信用等級提高，這樣能夠降低稅務風險，或者定期進行稅款繳納情況核查，以免不小心出現漏稅問題而遭受到處罰。同時，在微觀納稅籌劃方面，也可以對企業(yè)生產銷售進一步協調、組織，降低稅務成本。此類籌劃方法包含擴大海外市場、拓展與軍方的銷售業(yè)務聯系等[3]。

4.做好納稅籌劃風險規(guī)避工作

深化提升中小企業(yè)的納稅籌劃質量，還需要做好納稅籌劃的風險規(guī)避工作，避免風險問題增加稅務成本。這方面主要是著手于兩點：一是要讓企業(yè)的管理者對當前國家出臺的新稅法制度內容加強學習，保證納稅籌劃過程中充分考慮大環(huán)境以及企業(yè)經營情況，重點關注市場發(fā)生的變動以及國家政策變化狀況，稅務人員應當針對影響較大的風險因素，對企業(yè)納稅可能出現的風險問題加以預測，深入分析并進行評估，切實從源頭上排除政策性風險，保證納稅籌劃走在合法道路；二是針對當前納稅籌劃存在的一些主觀風險，應當著手于管理層、稅務人員以及財務人員的教育工作，讓這些人員都了解金融相關的法律知識，切實保證稅務、財務人員對新稅法制度理解透徹，還要培養(yǎng)人員的風險意識、責任意識等，有效規(guī)避納稅籌劃主觀風險。另外，中小企業(yè)還要強化與稅務機關的聯系，保證本企業(yè)的納稅規(guī)劃能被認可，降低協調風險發(fā)生的可能性，從而保證企業(yè)經營效益的提升。

5.提高中小企業(yè)人員素質

首先，要從管理層面上，提高決策者以及管理者的能力水平。當前在中小企業(yè)中，管理人員一般都具有較強的個人能力，但是從整體上來看現代化的管理水平不高。因此，中小企業(yè)的管理人員要能夠從法律、財務、稅收等多角度，深入的進行知識的學習和認知，從而促進決策水平以及理論水平的提升，能夠充分的把握納稅籌劃所具有的重要意義，從而促進納稅籌劃在企業(yè)內部有序的開展。其次，還要進一步的提高財務人員與納稅籌劃人員的綜合素質。推動企業(yè)納稅籌劃的有效落實，一個前提性的條件就是做好基礎的會計業(yè)務工作，避免出現假發(fā)票，以及由于人為原因所帶來的會計數據的錯誤。同時還要能夠減少稅收風險，防止對于會計政策的錯誤理解和運用。對于財務管理工作來說，具有較高的復雜程度和精細程度，因此負責該項工作的財務人員必須能夠做到認真負責，同時還要加強和各個崗位會計人員的溝通與配合。另外也要加強對于人才的引進，確保負責納稅籌劃工作的人員不僅具有較高的素質水平，同時還有較強的綜合理財能力，這樣才能夠科學地進行企業(yè)納稅籌劃的規(guī)劃與設計，確保納稅籌劃落實的有效性，切實提高企業(yè)納稅籌劃質量，推動企業(yè)健康發(fā)展，實現經濟利益的最大化。相關的工作人員必須能夠對于國家的稅收政策，做到全面地把握，并提高企業(yè)管理行為的規(guī)范性，從而通過高效的納稅籌劃工作的落實，為企業(yè)減輕賦稅以及規(guī)避風險。

五、結語

綜上所述，企業(yè)的納稅籌劃工作與企業(yè)發(fā)展息息相關，納稅籌劃工作的科學開展，不僅可以進一步降低企業(yè)稅務成本，還能夠確保企業(yè)經濟利益提升，保證利潤最大化。在本文當中，主要研究了當前中小企業(yè)納稅籌劃存在的不足，包括其籌劃邊界不清晰、領導人員存在意志違法現象、風險較多以及籌劃方法不科學等。對這些問題的解決，主要是需明晰納稅籌劃邊界、將領導人員的意志違法現象消除、采用合理的納稅籌劃方法、做好納稅籌劃風險規(guī)避工作，以此來提高企業(yè)納稅籌劃的科學水平，協調企業(yè)的成本和收益，保證企業(yè)長遠、穩(wěn)定發(fā)展。