徐繼生

（廣西路橋工程集團有限公司 技術與信息分公司，廣西 南寧 530000）

0 引言

近年來，我國推出了一系列科技研發(fā)的激勵措施，政府財稅投入力度逐年加大［1］，因此施工企業(yè)應高度重視加大研發(fā)費用對企業(yè)的重要意義，并認識到其對企業(yè)的自我提升、高新技術企業(yè)認定、享受企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策等都是有利的，同時還能促進企業(yè)科技人才的培養(yǎng)與發(fā)展。政府研發(fā)財稅政策作為一項重要創(chuàng)新政策舉措，一方面可以減少企業(yè)研發(fā)失敗所帶來的損失，另一方面部分取代了成本更高的私人投資，從而可降低企業(yè)所面臨的研發(fā)投資成本［1］。

1 研發(fā)費用投入對施工企業(yè)的作用

施工企業(yè)作為傳統(tǒng)行業(yè)的重要組成部分，完全參與激烈的市場競爭，研發(fā)費用投入能有效促進企業(yè)科技進步和提升產(chǎn)品技術含金量，提高企業(yè)市場競爭優(yōu)勢，促進企業(yè)良好發(fā)展。據(jù)“建筑業(yè)資訊平臺”統(tǒng)計，截止2020年8月21日，全國施工總承包特級資質數(shù)量為882項，涉及施工企業(yè)650多家，部分施工企業(yè)為了保證中標，適當降低投標金額，然而施工企業(yè)在技術和管理上未能得到有效改善，使得施工企業(yè)經(jīng)營效益整體不理想，利潤率普遍偏低，造成各施工企業(yè)發(fā)展后勁不足，無法提供充足資金投入科技創(chuàng)新和技術研發(fā)中，造成一種惡性循環(huán)。但是國家對企業(yè)技術創(chuàng)新的鼓勵和支持，為施工企業(yè)帶來了機遇和挑戰(zhàn)。文章現(xiàn)以LQ公司為例進行說明，該公司作為地方國有大中型施工企業(yè)，通過不斷進行科技創(chuàng)新和研發(fā)費用投入帶動了企業(yè)高質量發(fā)展。

1.1 引領施工企業(yè)制度創(chuàng)新

該公司認真響應國家的科技創(chuàng)新政策，積極穩(wěn)步推進公司在科技研發(fā)中的制度創(chuàng)新，先后制定企業(yè)科研項目管理辦法、研發(fā)費用管理辦法、專利工作管理辦法、產(chǎn)學研管理辦法、科技成果轉化管理辦法、科技人才引進與培養(yǎng)等多類型管理辦法，為企業(yè)在科技創(chuàng)新及研發(fā)費用投入方面打下堅實的基礎和保障。

1.2 提高產(chǎn)出效益

該公司通過國家高新技術企業(yè)認定后，近年不斷增加科技研發(fā)經(jīng)費投入，這不僅為企業(yè)創(chuàng)造了較好的經(jīng)濟效益，還為企業(yè)貢獻了良好的社會效益。其中，2018—2020年該公司累計投入研發(fā)費用20多億元，企業(yè)營業(yè)收入高速增長并累計實現(xiàn)收入近650億元，大大改善企業(yè)利潤總額空間，同時享受高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除及所得稅減免優(yōu)惠4.05億元，各項指標均得到較大幅度的提高，溢出效益頗豐。

1.3 推動科技進步，擴大技術領先優(yōu)勢

該公司積極響應國家科技創(chuàng)新的發(fā)展戰(zhàn)略，及時制定了科技興企定位和發(fā)展規(guī)劃，統(tǒng)一思想、統(tǒng)籌管理，有效推進企業(yè)的科技管理工作。該公司通過科技建設專家委會員審批整個企業(yè)的科技工作計劃后下達工作指令，再由各級單位和科技人員完成科研項目的立項、費用歸集、開展與執(zhí)行、結題等各項工作。LQ公司2018—2020年共完成各級別科研項目597項；創(chuàng)造發(fā)明專利26項（授權）、實用新型專利205項；獲得國際獎項1項、國家科技進步二等獎1項、魯班獎和詹天佑獎各1項，成立國家級企業(yè)技術中心1個、省市級工程研究中心各1個，同時獲得省部級科技獎項10項，企業(yè)科技進步和技術效益突出，形成技術領先優(yōu)勢，在國內甚至國外打造了良好的品牌形象，提高了企業(yè)的知名度和美譽度。

1.4 提升科技人才培養(yǎng)效果

該公司建立人才引進、培養(yǎng)和激勵機制，先后引進和招聘、培養(yǎng)博士研究生5人、碩士研究生90人；獲得“十百千”知識產(chǎn)權（專利）人才中青年專家5人、實用人才8人，獲得省級科技項目評審專家入庫15人。該公司通過導師帶徒等多種方式培養(yǎng)各類技術人才，讓人才在集團公司內擔任重要技術骨干，并在施工和科研方向發(fā)揮積極作用。

2 施工企業(yè)在研發(fā)費用投入中存在困難和問題

2.1 企業(yè)重視程度不夠

由于各施工企業(yè)公有、民營所有制屬性等各不相同，各自對研發(fā)費用投入的重視程度也不同。施工企業(yè)中有國字號的央企、省區(qū)級的大中型國企，還有相當部分中小民營企業(yè)，加上企業(yè)法人對科技創(chuàng)新的重視程度不同，所以相當部分施工企業(yè)并未能真正領悟到研發(fā)費用投入對企業(yè)自身綜合能力提升和長遠發(fā)展的重要作用。

2.2 競爭意識不強

施工企業(yè)在行業(yè)中的市場競爭非常激烈，各個企業(yè)為了取得工程項目，會通過適當降低價格等因素來贏得項目或市場，這可能會造成行業(yè)間形成一種惡性競爭，而不是思考如何通過企業(yè)自身的科技創(chuàng)新和技術優(yōu)勢等去贏得市場。我國市場經(jīng)濟正在穩(wěn)步健康地發(fā)展，越來越多的企業(yè)認識到創(chuàng)新的重要性，充分理解了只有擁有核心競爭力才能真正提高自身的競爭水平。雖然不同行業(yè)的技術密集程度不同［2］，但是施工行業(yè)完全形成了高強度的市場競爭形勢。

2.3 投入資金不到位

施工企業(yè)受自身綜合實力和盈利水平等因素影響，即使充分認識科技創(chuàng)新的重要性和優(yōu)勢，為了生存和發(fā)展，也不得不優(yōu)先保證工程施工項目的進度和生產(chǎn)，無法投入過多資金進行科技創(chuàng)新和研發(fā)工作。由于企業(yè)研發(fā)費用不足，所以后續(xù)研發(fā)效果無法得到保證，導致科技創(chuàng)新效果不理想，科研成果效益不佳?？萍紕?chuàng)新是國家和企業(yè)發(fā)展的源泉動力，研發(fā)費用投入作為衡量一個國家和企業(yè)競爭力的重要指標，不斷受到各國政府的重視。我國中小企業(yè)的研發(fā)投入在近年來的GDP（國內生產(chǎn)總值）中占比越來越大，同時國家對企業(yè)研發(fā)費用投入支持力度也越來越大，盡管如此，我國與發(fā)達國家相比仍然存在較大差距［2］。

2.4 政策支持力度不均衡

全國各省市區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平不一致，導致經(jīng)濟發(fā)展水平較高的省份推進企業(yè)技術創(chuàng)新的政策支持力度大于發(fā)展水平較低的省份，甚至同一省份內不同區(qū)市的研發(fā)費用投入獎補政策也不盡相同。另外，不同企業(yè)類型和所有制形式，也會造成政策支持力度有所區(qū)別。

3 施工企業(yè)研發(fā)費用管理中存在問題

目前，施工企業(yè)都存在許多不足之處，筆者認為主要表現(xiàn)在以下5個方面：①科研經(jīng)費管理體制不健全。新政策的出臺伴隨著新問題出現(xiàn)，各集團企業(yè)對新政策出現(xiàn)的新問題沒有及時跟蹤并加以解決，導致研發(fā)費用管理、監(jiān)督等機制類似“空中樓閣”看得見，摸不著，各企業(yè)未能及時建立健全研發(fā)費用績效考核、監(jiān)督、審計等整套管理機制［3］。②科研立項管理不規(guī)范。主要表現(xiàn)在科研人員未根據(jù)施工企業(yè)自身特點進行科研立項，沒有進行統(tǒng)籌協(xié)調而出現(xiàn)重復立項，以及出現(xiàn)沒有充分考慮企業(yè)實用性的科研立項、沒有創(chuàng)新性的科研立項，導致企業(yè)部分立項科研成果效果不好、科研成果轉化效果不理想，企業(yè)創(chuàng)新力不足。③預算編制與執(zhí)行不合理。由于科研課題負責人員不具備相關財務知識，在研發(fā)費用預算制定過程中隨意性較大，缺乏對科研經(jīng)費支出的準確判斷，因此造成在具體執(zhí)行過程中研發(fā)費用預算執(zhí)行不合理。在研發(fā)費用管理過程中的預算制定與執(zhí)行環(huán)節(jié)未能充分調動財務人員參與，也未能實現(xiàn)真正的預算編制管理，甚至未經(jīng)批準備案就進行預算［3］。④科研經(jīng)費科目設置不規(guī)范、不全面。目前，不少企業(yè)未能按《企業(yè)會計準則》建立、設置規(guī)范和全面的會計科目及業(yè)務操作指南，導致各企業(yè)研發(fā)費用的歸集、查新、統(tǒng)計以及后續(xù)的加計扣除管理工作開展困難。⑤科研經(jīng)費在執(zhí)行管理過程中不規(guī)范?？蒲薪?jīng)費在歸集管理過程中還存在以下問題：一是科研課題經(jīng)費預算容易受企業(yè)當年營業(yè)收入總額變化的影響。二是科研經(jīng)費預算在分配和執(zhí)行程序上不合理，造成財務部門歸集難度大。三是科研經(jīng)費歸集進度不及時，預算與執(zhí)行存在較大差異。四是財務人員對科研經(jīng)費的核算水平有待提升。因為企業(yè)的科研經(jīng)費來源涵蓋縱向科研經(jīng)費、橫向科研經(jīng)費及企業(yè)自主研發(fā)籌集的自有資金等［4］，所以財務部門的核算工作相對復雜，財務人員對科研經(jīng)費的核算水平有待提升。

4 對施工企業(yè)研發(fā)費用管理的思考

筆者在施工企業(yè)科研項目的研發(fā)費用實際歸集和加計扣除管理過程中，發(fā)現(xiàn)了以下需要注意的情況：一是研發(fā)費用歸集應保證合理性、合規(guī)性和準確性。二是研發(fā)費用一定要通過合理方法進行分配，特別是一人多研、多人多研等多對象用途時。三是研發(fā)費用歸集的資料要完整，必須收集研發(fā)活動人員名單、相關合同協(xié)議、各種證書、付款憑證、相關發(fā)票、代扣個人所得稅等資料，同時保證時間維度和空間維度的一致性。其中，在人工費用方面，特別是在一人多研的情況下，要進行必要的記錄，根據(jù)合理方法編制計算分配表。此外還需注意直接投入費用包括材料費、燃料及動力費，模具及制造費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制品檢驗費，檢驗、維修費，儀器、設備租賃費。對用于多用途對象及同時用于研發(fā)與非研發(fā)活動的儀器、設備，必須進行記錄，根據(jù)工時占比等合理方法進行分配。四是項目立項時間要跟經(jīng)費歸集時間保持一致，已經(jīng)結題的項目經(jīng)費絕對不能在下年度進行歸集。

5 施工企業(yè)研發(fā)費用投入及管理方面的建議

5.1 建立健全施工企業(yè)研發(fā)費用科研立項、費用投入的管理制度

首先，要從思想上充分認識研發(fā)費用投入對企業(yè)科技創(chuàng)新和技術研發(fā)以及施工企業(yè)長遠發(fā)展的重要性。其次，從制度上做好研發(fā)費用資金投入和管理雙保證，只有在資金投入和管理手段上做好制度性安排，才能規(guī)范流程管理、保證資金持續(xù)投入，而不因個人行為或其他因素導致企業(yè)的科技創(chuàng)新和技術研發(fā)中斷或夭折。

5.2 加強企業(yè)科研立項工作，加大研發(fā)費用加計扣除管理力度

根據(jù)各自企業(yè)實際情況，選擇性應用 “投入—產(chǎn)出—收益”視角，從技術創(chuàng)新全過程角度思考創(chuàng)新政策的制定，完善并優(yōu)化創(chuàng)新政策的引導模式［1］。

首先，在投入端，研發(fā)費用加計扣除政策對于企業(yè)的研發(fā)費用投入規(guī)模與強度有顯著的促進作用。其次，在產(chǎn)出端，研發(fā)費用加計扣除政策促進了研發(fā)產(chǎn)出規(guī)模的提升，但對產(chǎn)出強度無顯著影響。最后，在收益端，研發(fā)費用加計扣除顯著提升了收益規(guī)模與強度。筆者認為，研發(fā)費用加計扣除政策雖然在技術上未能提高企業(yè)研發(fā)能力，但卻能顯著促進企業(yè)技術轉化能力和效益提升，激勵企業(yè)增加研發(fā)投入規(guī)模與強度。

5.3 建立健全施工企業(yè)研發(fā)費用財務核算管理制度

施工企業(yè)建立健全研發(fā)費用管理制度，能更好地核算公司進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。施工企業(yè)應設置“研發(fā)支出”一級會計科目，“費用化支出”與“資本化支出”兩個二級會計科目，并根據(jù)科技部、財政部、國家稅務總局印發(fā)的《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）設置三級、四級會計科目。同時，企業(yè)根據(jù)科研項目（或課題）設置輔助賬，分別通過內部控制、會計控制、流程控制、健全核算方式等手段，加強研發(fā)費用財務核算管理，保證研發(fā)費用歸集合理、合規(guī)。

5.4 加強科研經(jīng)費審計與監(jiān)督

健全科研經(jīng)費審計機制，培養(yǎng)企業(yè)員工知識產(chǎn)權保護意識，加強對企業(yè)無形資產(chǎn)價值及資本轉化率的有效評估，并將其納入科技研發(fā)、財務及審計部門的工作職責，確保企業(yè)的資產(chǎn)保值增值［4］。一是樹立科研人員正確的利益觀。作為科研經(jīng)費實際支出的源頭，科技研發(fā)人員必須自覺自律地遵守科研經(jīng)費使用支出規(guī)定，樹立科技研發(fā)人員價值觀并進行自我約束，形成不違法違規(guī)使用科研經(jīng)費的意識。二是規(guī)范科研經(jīng)費的監(jiān)督機制。企業(yè)應制定統(tǒng)一的違法違規(guī)使用科研經(jīng)費的監(jiān)督、懲罰機制。建立事前監(jiān)督、事中審計及事后評價的機制，通過監(jiān)督科研經(jīng)費的預算、歸集與執(zhí)行，和不同階段的審計，在最終結題時進行公示和客觀公正地評價。對科研經(jīng)費投入大、經(jīng)費支出風險高及信用較差的經(jīng)費使用單位進行重點監(jiān)督，明確主體責任，加大處罰力度，形成震懾力和示范效應。三是營造正確使用科研經(jīng)費的制度環(huán)境?？蒲薪?jīng)費的使用制度只有尊重科研活動的特點與規(guī)律，才能真正釋放科研人員的創(chuàng)新潛力。企業(yè)要相信絕大多數(shù)科技研發(fā)人員是誠實、講信用、遵紀守法的，應該為科研人員創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。

5.5 加強科研經(jīng)費績效考核與激勵

企業(yè)的科研經(jīng)費使用效益是衡量該課題科研成果的重要參考指標，上級領導審計部門要對科研經(jīng)費的經(jīng)濟性、效率性、效果性和資金使用效益開展績效審計，不僅要對其財務收支的合理性負責，而且還要對科研績效考核與發(fā)放的合理性負責，使得科研經(jīng)費績效考核與獎勵符合企業(yè)自身實際，并且形成標準化，促進企業(yè)科研經(jīng)費投入、使用、歸集與激勵等統(tǒng)籌管理，積極為科技研發(fā)人員創(chuàng)造合法收入，同時為科技研發(fā)人員創(chuàng)造發(fā)展渠道。

5.6 建立健全政府政策支持體系，加強部門與企業(yè)間聯(lián)動

政府資金上的補助和政策上的優(yōu)惠可以刺激某個地區(qū)各企業(yè)對研發(fā)費用的投入［1］，提高研發(fā)費用投入在該地區(qū)國民生產(chǎn)總值中的比例。地方政府及部門要履行好本級職責，建立健全聯(lián)動機制，落實制度保障，提供政策支持，加大扶持力度，切實做好和協(xié)助企業(yè)做好科技創(chuàng)新驅動發(fā)展工作，帶動地方經(jīng)濟、社會穩(wěn)定健康發(fā)展。企業(yè)應加強與政府部門間的聯(lián)動、交流，不斷促進企業(yè)技術升級和實力提升，積極參與中央和地方經(jīng)濟建設與發(fā)展。

5.7 加強研發(fā)投入優(yōu)惠政策的宣傳與培訓

政府職能部門應積極響應國家政策，主動作為，加大對高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠力度，深入企業(yè)開展政策宣傳，聯(lián)合做好技術對接、政策扶持、稅收優(yōu)惠等各項工作，幫助企業(yè)在科技創(chuàng)新驅動發(fā)展過程中發(fā)揮作用。政府資金補助可以節(jié)省企業(yè)很大一部分科研經(jīng)費，科研經(jīng)費相關方面的政策優(yōu)惠如稅收減免可以激發(fā)企業(yè)從事研發(fā)活動的積極性，從而達到刺激民營企業(yè)增加科研經(jīng)費投入、實現(xiàn)區(qū)域創(chuàng)新的目的，進一步提升地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平［5］。

6 結束語

無論市場環(huán)境如何變化，建筑施工作為一個傳統(tǒng)的勞動密集型行業(yè)，施工企業(yè)要想在嚴峻的市場經(jīng)濟競爭中更好地生存下去或占有一席之地，必須自我革新，積極地響應國家政策，制定科技創(chuàng)新發(fā)展長遠規(guī)劃，高度重視企業(yè)自身建設和綜合能力提升，不斷加大研發(fā)費用的投入力度，只有這樣才能提高經(jīng)濟效益，為研發(fā)提供充裕的資金保障，才能不斷地提升企業(yè)科技含金量，在市場競爭中保持技術優(yōu)勢、品牌優(yōu)勢，通過“投入—產(chǎn)出—收益”模式促進企業(yè)循環(huán)發(fā)展，推動企業(yè)高質量發(fā)展。