李彬彬

（吉林省中潤鋼結(jié)構(gòu)科技有限公司 吉林長春 130000）

在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)所面臨的市場競爭變得越來越激烈。企業(yè)管理者需要對會計責(zé)任及審計責(zé)任的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵進(jìn)行明確，充分發(fā)揮出會計與審計工作在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動中的作用，幫助企業(yè)進(jìn)行資金的優(yōu)化配置，為企業(yè)營造良好的發(fā)展環(huán)境。通過開展合理的會計與審計工作，能夠為企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的開展提供完整的財務(wù)信息，對于企業(yè)自身市場核心競爭力的提高也有著積極意義。

一、會計責(zé)任與審計責(zé)任概述

（一）會計責(zé)任

會計責(zé)任主要指，被審計單位管理層對其編制及提供財務(wù)報表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，其本質(zhì)是會計人員在工作中，出現(xiàn)了違背企業(yè)行為或者會計行為規(guī)范與法規(guī)所需要承擔(dān)的法律后果。在企業(yè)各項會計工作開展過程中，要求會計人員能夠加強(qiáng)對會計責(zé)任的重視，并將會計責(zé)任作為日常工作必須遵循的職業(yè)道德與品質(zhì)，嚴(yán)格遵循相關(guān)會計規(guī)范與法律法規(guī)。只有落實會計責(zé)任，才能確保企業(yè)會計信息的真實性與有效性，對企業(yè)會計管理人員水平的提升也有著重要意義。會計責(zé)任是保障企業(yè)會計制度得以有序?qū)嵤┑闹匾A(chǔ)，為企業(yè)的發(fā)展提供全面準(zhǔn)確的會計信息，對于企業(yè)經(jīng)營決策的制定提供良好的參考依據(jù)。會計責(zé)任也可以細(xì)分為內(nèi)部責(zé)任與外部責(zé)任兩種，其中內(nèi)部責(zé)任主要針對的是企業(yè)內(nèi)部控制制度在落實中的相關(guān)制度，而外部責(zé)任則指的是會計在開展工作中能充分依據(jù)國家的相關(guān)規(guī)章制度。只有在保障會計責(zé)任充分落實的基礎(chǔ)上，才能充分發(fā)揮出會計管理工作在企業(yè)發(fā)展中的作用，為企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

（二）審計責(zé)任

審計責(zé)任是企業(yè)會計工作開展中的重要環(huán)節(jié)，其中審計責(zé)任主要針對的是注冊會計師，是指我國注冊會計師在將職業(yè)準(zhǔn)則作為重要依據(jù)的基礎(chǔ)上，來對審計報告的真實性及合法性的風(fēng)險進(jìn)行主動承擔(dān)，對相關(guān)的審核依據(jù)進(jìn)行核實，在此基礎(chǔ)上對審計報告真實性與合法性進(jìn)行合理判斷。此外，審計責(zé)任還包含企業(yè)在自身會計工作開展中的內(nèi)部審計責(zé)任，要求企業(yè)的會計人員嚴(yán)格按照法律法規(guī)與行業(yè)要求規(guī)范自身的工作行為，并對內(nèi)部審計結(jié)果的公正、公平性承擔(dān)責(zé)任，促使內(nèi)部審計的作用得以充分發(fā)揮。

二、會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系

（一）會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)聯(lián)性

工作目標(biāo)的一致性。企業(yè)在會計工作開展中，會計責(zé)任與審計責(zé)任的工作目標(biāo)是保持一致的，兩者均是在相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定范疇內(nèi)開展會計工作。會計的基本目標(biāo)是貫徹核算和監(jiān)督的職能，如收集完整的會計信息，進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，向外界和內(nèi)部管理者提供真實的經(jīng)營信息。而審計的基本目的是通過審計程序，運用審計方法，對企業(yè)的財務(wù)活動開展審計，并出具客觀和公允的審計報告，其出發(fā)點也是向外部投資者傳遞企業(yè)真實的財務(wù)信息。同時，會計信息及審計報告的基本原則均是保證內(nèi)容的合法性與真實性，避免違法亂紀(jì)等行為出現(xiàn)。兩者的主要工作目標(biāo)均是通過全面與真實的會計報表，來維護(hù)企業(yè)及利益相關(guān)者的合法權(quán)益。

處理對象的一致性。在會計責(zé)任主體及審計責(zé)任主體的處理過程中，其主要處理對象均是會計報表、賬目、會計憑證和會計信息等相關(guān)內(nèi)容，兩者與內(nèi)部控制制度也存在一定的關(guān)聯(lián)性。會計主體是會計報表、賬目、會計憑證的制造者，而審計主體則是這些內(nèi)容的檢查和評估者。此外，在會計責(zé)任與審計責(zé)任工作中，兩者的工作目標(biāo)均是通過自己提供的信息數(shù)據(jù)，來確保企業(yè)管理者在制定決策的過程中的科學(xué)性與合理性，而決策的落實效果，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及質(zhì)量的提高有著積極意義。

工作基礎(chǔ)的一致性。在進(jìn)行會計責(zé)任與審計責(zé)任開展過程中，其工作基礎(chǔ)也有相同的特征，均需要通過真實與合法的會計信息，來保障自身各項會計工作的有序開展，兩者所擁有的作用與職責(zé)也基本類似。此外兩者的會計主體也存在相同性，其目的均是推動企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷增長。因此在企業(yè)各項會計活動開展中，需要將自身經(jīng)濟(jì)水平的增長作為重要內(nèi)容，在經(jīng)濟(jì)活動中確保自身的工作責(zé)任得以發(fā)揮。

（二）會計責(zé)任與審計責(zé)任的差異性

判斷依據(jù)的差異性。會計責(zé)任與審計責(zé)任兩者的判斷標(biāo)準(zhǔn)存在一定的區(qū)別。其中在判斷會計責(zé)任的過程中，主要是根據(jù)企業(yè)自身的相關(guān)行為規(guī)范、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則及會計法律法規(guī)來進(jìn)行判斷。對審計責(zé)任的判斷，則是將國家注冊會計師職業(yè)判斷作為重要的判斷依據(jù)，比如是否取得了被審計單位對審計活動的認(rèn)可，是否制定了審計計劃，是否從客觀公允的角度出發(fā)進(jìn)行審計等。

責(zé)任主體的差異性。會計責(zé)任及審計責(zé)任的責(zé)任主體也存在一定的差異性。一般而言，會計責(zé)任是以審計單位在經(jīng)濟(jì)管理活動中的責(zé)任作為主體，其主要目標(biāo)在于確保會計信息的真實性及資產(chǎn)的安全性。但是在審計責(zé)任中則是將注冊會計師在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動中，能及時揭發(fā)會計報表錯誤的責(zé)任作為重要內(nèi)容，并能夠在一定程度上提高會計工作的信息質(zhì)量，減少各種財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，對于會計審計工作的開展也有著良好的規(guī)范與管理效果。因此，部分企業(yè)在會計工作開展過程中，其所應(yīng)用的審計責(zé)任管理明顯要比會計責(zé)任更加嚴(yán)格。

工作內(nèi)容的差異性。會計責(zé)任包含的工作內(nèi)容，有企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、會計信息的真實性、資產(chǎn)的安全性及會計核算工作等相關(guān)內(nèi)容。審計責(zé)任的具體內(nèi)容，包含注冊會計師所出具的審計報告，是否符合相應(yīng)的審計范圍、審計程序或者審計依據(jù)，在此基礎(chǔ)上提供審計意見。

追究責(zé)任的差異性。在企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)管理活動中，會計責(zé)任及審計責(zé)任在開展追究主體責(zé)任的過程中，也存在一定的差異性。會計責(zé)任多是將重心放在數(shù)據(jù)的收集及整理上，要求會計信息能夠充分滿足企業(yè)管理者的多元化需求。會計責(zé)任的主要服務(wù)對象包含財政部門、稅務(wù)部門及審計部門等。進(jìn)行審計責(zé)任的明確時，其主要是對審計單位提供會計信息的真實性與合法性進(jìn)行考核，省級以上單位是責(zé)任追究的主體，具體包括證券管理委員會、各級財政部門、司法部門等。

三、會計責(zé)任與審計責(zé)任在應(yīng)用中出現(xiàn)混淆的原因分析

（一）被審計單位存在一定的理解誤區(qū)

部分被審計單位的員工在配合外部審計人員執(zhí)行各項審計工作時，一些企業(yè)的會計人員并沒有跟審計人員進(jìn)行主動溝通，或者對于審計工作的開展欠缺經(jīng)驗，導(dǎo)致會計人員與審計人員在協(xié)調(diào)工作中的配合性比較差，對于企業(yè)審計工作的開展也就造成了一定的阻礙。部分被審計單位的管理層認(rèn)為，每年都要給會計事務(wù)所支付高額的審計費用，因此審計工作的開展流程及審計意見的出具均是審計單位的責(zé)任，財務(wù)報表信息的真實性、準(zhǔn)確度與企業(yè)自身的會計活動沒有關(guān)聯(lián)。有部分企業(yè)管理者認(rèn)為，如果審計意見出現(xiàn)了差錯問題時，在對報表的使用者進(jìn)行責(zé)任追究過程中，需要對會計師事務(wù)所及注冊會計師追究責(zé)任，而與企業(yè)會計人員與管理層的工作沒有關(guān)系。在這一錯誤理念下，企業(yè)管理層在審計問題出現(xiàn)后還會推卸自己的責(zé)任，這也是企業(yè)會計責(zé)任與審計責(zé)任在應(yīng)用中最容易出現(xiàn)的誤區(qū)，在現(xiàn)實中也是屢見不鮮。

但是在具體的會計活動中，注冊會計師只是提供最終的審計意見，其工作目的是保障企業(yè)財務(wù)報表不會出現(xiàn)重大錯報情況。在企業(yè)審計工作開展過程中，審計人員也要主動承擔(dān)因為審計失敗所需要承擔(dān)的相關(guān)法律責(zé)任，具體包括有違約、過失及欺詐等。

（二）財務(wù)信息使用者概念誤區(qū)

被審計單位及會計師事務(wù)所的最終服務(wù)對象，均是財務(wù)信息的使用者。財務(wù)信息的真實性對于信息使用者有著非常重要的作用，但是部分財務(wù)信息的使用者因為自身專業(yè)的局限性，對于會計責(zé)任及審計責(zé)任并沒有進(jìn)行有效的劃分。部分財務(wù)信息使用者認(rèn)為，審計工作是企業(yè)財務(wù)報表信息真實性與全面性的重要保障，在對財務(wù)報表的審計意見出具之后，如果再出現(xiàn)了問題之后需由注冊會計師負(fù)責(zé)。

企業(yè)在會計業(yè)務(wù)開展過程中，如果會計審計人員發(fā)表了一些不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姇r，導(dǎo)致財務(wù)信息使用者出現(xiàn)一定的錯誤決策，會對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成一定的影響。很多財務(wù)信息的使用者對于會計責(zé)任與審計責(zé)任的概念并不能進(jìn)行有效區(qū)別與劃分，這也是會計責(zé)任與審計責(zé)任劃分的重要因素之一。

（三）注冊會計師自身存在誤區(qū)

在企業(yè)會計活動開展中，不少被審計單位對于會計責(zé)任及審計責(zé)任的應(yīng)用還存在一定的誤區(qū)。部分注冊會計師在接受審計任務(wù)的過程中，存在過分撇清責(zé)任的問題，從而避免在出具了不恰當(dāng)審計意見之后，會出現(xiàn)為企業(yè)背黑鍋的情況。此外有些注冊會計師在發(fā)現(xiàn)審計后的財務(wù)報表出現(xiàn)了問題，也會弱化自身的責(zé)任，并且會將所有責(zé)任全部拋給被審計單位。因此，在現(xiàn)有審計崗位中，很多審計工作人員沒能對審計責(zé)任與會計責(zé)任進(jìn)行有效的劃分，對于企業(yè)會計審計工作的開展也造成了一定的阻礙。有些注冊會計師對會計責(zé)任與審計責(zé)任的認(rèn)知存在一定誤差，在審計工作開展過程中多是按照慣例進(jìn)行工作。

有些會計師事務(wù)所與一些被審計單位有著長期的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，其主要收益來源也是被審計單位所提供的報酬。因此，這些會計師事務(wù)所在審計工作開展過程中，很有可能幫助被審計單位隱瞞一些會計信息，審計業(yè)務(wù)的作用也就難以充分發(fā)揮出來。就目前對出現(xiàn)的一系列審計案件進(jìn)行分析，其主要是因為有些注冊會計師沒有嚴(yán)格遵循獨立性原則開展審計工作所導(dǎo)致的，審計人員的職責(zé)也沒有得到有效履行。

四、強(qiáng)化會計責(zé)任與審計責(zé)任區(qū)分的重要途徑

（一）構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度

在企業(yè)會計活動開展過程中，會涉及企業(yè)在發(fā)展過程中的很多業(yè)務(wù)流程，與不同業(yè)務(wù)部門之間也有著密切的關(guān)聯(lián)性。為了幫助企業(yè)進(jìn)行會計責(zé)任及審計責(zé)任的合理區(qū)分，還需要企業(yè)能夠?qū)?nèi)部控制制度不斷優(yōu)化，并建立合理的會計工作與審計制度，為企業(yè)后續(xù)會計工作的開展提供參考依據(jù)，這也是提高會計責(zé)任與審計責(zé)任落實效果的重要舉措。通過加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對全員及全業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效管理，降低財務(wù)信息出現(xiàn)的紕漏。

只有在構(gòu)建完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的基礎(chǔ)上，才能夠為企業(yè)各項會計活動的開展提供良好的參考依據(jù)，明確全體員工的工作職責(zé)進(jìn)行。因此企業(yè)在發(fā)展過程中，還需要根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的開展特點，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的合理構(gòu)建。為了保障內(nèi)部控制制度的有效落實，要求企業(yè)能夠做好會計人員的定期培訓(xùn)工作，促進(jìn)會計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)與審計接收能力的提高，保障企業(yè)各項審計工作的有序開展。

（二）強(qiáng)化對會計師事務(wù)所的管理力度

會計師事務(wù)所的工作水平直接關(guān)系到審計責(zé)任的落實效果，因此會計師事務(wù)所要進(jìn)一步提高審計人員的招聘門檻，在招聘過程中要做好審計人員業(yè)務(wù)能力及工作素養(yǎng)的嚴(yán)格考核，將一些高素質(zhì)的優(yōu)秀人才引入到崗位之中。此外，對于新員工也要做好日常的培訓(xùn)工作，讓其能夠?qū)徲嫾皶嫻ぷ鞯穆氊?zé)有充分的了解，并能更好地開展會計與審計工作。通過強(qiáng)化對新入職人員的工作管理，有效避免審計人員業(yè)務(wù)能力不足對于審計工作開展質(zhì)量所造成的影響。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計部門的審計職能

內(nèi)部審計是企業(yè)強(qiáng)化自身審計責(zé)任的重要途徑，也是保障企業(yè)內(nèi)部會計資料完整性與真實性的重要保障。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點，建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。在構(gòu)建內(nèi)部審計部門時需要保持獨立性，避免業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部審計工作所造成的影響。這樣能夠推進(jìn)內(nèi)部審計工作的有序開展，進(jìn)一步提高財務(wù)信息的全面性與完整性，滿足企業(yè)對于內(nèi)部審計工作的多元化需求。此外，內(nèi)部審計部門應(yīng)該積極履行職責(zé)，不能讓審計活動流于形式，要開展實質(zhì)性的財務(wù)稽核工作，強(qiáng)化各個會計崗位的責(zé)任意識。

在內(nèi)部審計工作開展中，企業(yè)需要引導(dǎo)內(nèi)部會計人員形成良好的工作理念，并能自覺遵循相關(guān)的法律法規(guī)，最大限度避免人為因素所導(dǎo)致的會計問題與審計問題的發(fā)生，這是實現(xiàn)會計責(zé)任與審計責(zé)任區(qū)分及有效落實的重要措施。

（四）完善審計管理工作的相關(guān)法律法規(guī)

近年來，我國經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，在針對會計責(zé)任與審計責(zé)任進(jìn)行法律法規(guī)的完善中，有關(guān)部門要積極聯(lián)合各會計行業(yè)組織、協(xié)會及審計管理部門，明確審計工作開展中的需求，對容易出現(xiàn)審計問題的環(huán)節(jié)要加強(qiáng)重視。

尤其是在產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)不斷優(yōu)化升級、信息技術(shù)不斷發(fā)展的前提下，有關(guān)部門要認(rèn)真考慮出具有關(guān)信息系統(tǒng)設(shè)計的相關(guān)法律，并出具詳細(xì)的法律解釋。只有這樣，才能明確企業(yè)和審計部門在信息系統(tǒng)審計中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。各個地方政府也能以法律為依據(jù)，從本地區(qū)的實際情況出發(fā)，制定信息系統(tǒng)審計的條例。企業(yè)也可以根據(jù)法律法規(guī)制定相關(guān)的會計管理制度和內(nèi)部審計制度。

（五）提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)負(fù)責(zé)人對本單位的財務(wù)活動負(fù)責(zé)，但日常的財務(wù)工作是由財務(wù)部門貫徹和執(zhí)行的，因此，有必要提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。一方面，企業(yè)在人員招錄的環(huán)節(jié)除了要考察其專業(yè)素質(zhì)之外，還要重點關(guān)注擬招錄人員的道德水平，尤其是工作中的責(zé)任感。另一方面，要加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)，具體的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括會計專業(yè)知識、崗位職責(zé)、內(nèi)部審計的流程和對外部審計的認(rèn)識。如果財務(wù)人員能認(rèn)識到審計活動的重要性，那么這就為外部審計工作的開展提供了便利條件。會計責(zé)任的明確和對外部審計的重視，必然會引導(dǎo)財務(wù)人員能清晰會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別。

五、結(jié)語

綜上所述，會計責(zé)任與審計責(zé)任均是會計活動中的重要內(nèi)容，兩者在具體工作中具有一定的關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致部分會計人員在工作中容易出現(xiàn)兩者的混淆，進(jìn)而對企業(yè)自身管理水平的提升造成一定的阻礙。這就需要對兩者有清晰的劃分，對會計責(zé)任與審計責(zé)任的責(zé)任范圍進(jìn)行明確。文章對會計責(zé)任和審計責(zé)任的內(nèi)涵進(jìn)行了闡述，并且總結(jié)了會計責(zé)任與審計責(zé)任在應(yīng)用中出現(xiàn)混淆的原因。最后，文章從多個角度提出了強(qiáng)化會計責(zé)任與審計責(zé)任區(qū)分的重要途徑，期望文章的研究能為會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別，提供一定的參考和借鑒。