李海曉

（山東天元同泰會計師事務(wù)所有限公司臨沂分所，山東 臨沂 276000）

在全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展背景下，我國社會經(jīng)濟發(fā)展也在向復雜的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。為更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的新要求，進一步完善我國社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，我國頒布了新的《企業(yè)會計準則》。在其影響下，促進了企業(yè)財務(wù)審計的平穩(wěn)高效發(fā)展。該規(guī)定的實施深刻體現(xiàn)了我國財務(wù)審計工作的科學發(fā)展觀、服務(wù)改革創(chuàng)新理念的內(nèi)涵。在實施細則的過程中，財務(wù)審計人員要認真分析企業(yè)的財務(wù)審計方法，積極探究提高企業(yè)財務(wù)審計的有效對策。

一、企業(yè)財務(wù)審計中的常見問題

1.企業(yè)財務(wù)審計人員敬業(yè)度不高

對于現(xiàn)階段我國的企業(yè)財務(wù)審計工作，工作質(zhì)量差，工作效率低。從側(cè)面看，這也反映了企業(yè)財務(wù)審計人員專業(yè)性不夠，不符合崗位要求，導致工作不完善。直接原因是在業(yè)務(wù)拓展的過程中，我們沒有把注意力放在財務(wù)審計上。就財務(wù)審計職位而言，企業(yè)并未聘請高素質(zhì)的專業(yè)人士開展財務(wù)審計工作。反過來，他們通常覺得可以審核同時進行。因此，他們將財務(wù)與審計緊密結(jié)合，并指派會計人員擔任審計師，很大程度影響了財務(wù)審計的有效性和真實性，使審計工作的實施難度越來越大。此外，由于企業(yè)不重視，缺乏相應(yīng)的財務(wù)審計培訓，導致員工敬業(yè)度不夠。

2.無法保證財務(wù)審計單位的獨立性

我國最新的法律法規(guī)雖然對財務(wù)審計企業(yè)作出了明確規(guī)定，但對于影響財務(wù)意識的首要問題，仍然缺乏必要和有效的保障。這導致審計機構(gòu)在行使職權(quán)時容易受到諸多因素的干擾，阻礙等問題的存在，例如高層領(lǐng)導、其他單位、同事等的影響，且不能真正意識到這一點。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，只有具備實現(xiàn)財務(wù)審計的獨立性，審計部門才能更加公平公正地執(zhí)行具體任務(wù)，主動做好本職工作，有利于企業(yè)更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。

3.企業(yè)對財務(wù)審計工作關(guān)注度低，執(zhí)行力差

根據(jù)現(xiàn)階段中國企業(yè)具體經(jīng)營情況的分析，很多企業(yè)忽視了企業(yè)財務(wù)審計的必要性。一方面，理解為企業(yè)財務(wù)審計是可選的；另一方面，這些定義會影響企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的質(zhì)量。之所以有這樣的定義，是因為企業(yè)的高層管理人員對財務(wù)審計工作缺乏深入了解，而一些中小企業(yè)對財務(wù)審計工作根本不重視，同時也沒有創(chuàng)設(shè)專門職位。

二、新企業(yè)會計準則下財務(wù)審計分析

1.財務(wù)審計前的準備工作

在新企業(yè)會計準則體系下，財務(wù)審計人員要提升和改進財務(wù)審計方式、結(jié)構(gòu)和相關(guān)方法及審計前的準備工作。在第一次調(diào)查工作中，主要是對企業(yè)的內(nèi)部控制管理、組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營、財產(chǎn)等相關(guān)情況進行研究和掌握，根據(jù)企業(yè)的基礎(chǔ)資料掌握其基本情況，減少避免審計風險。傳統(tǒng)內(nèi)控審計只對企業(yè)會議紀要、相關(guān)函件等進行檢查，極易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，增加審計風險。隨著新企業(yè)會計準則的頒布，審計工作要到企業(yè)進行調(diào)查，現(xiàn)場檢查企業(yè)的收入確認方法、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)等相關(guān)情況。在整個調(diào)查過程中，財務(wù)審計師可以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行觀察，有利于提高審計工作的真實性和有效性。在實際調(diào)查中，還應(yīng)重視一些重點問題：認真、仔細地檢查企業(yè)上傳的資料和證件，檢查是否存在異常問題，找到具體實施的人員進行核查；加強風險監(jiān)控力度；掌握企業(yè)財務(wù)管理制度和當前財務(wù)明細；對企業(yè)的具體經(jīng)營情況進行全面調(diào)查，核實資料的準確性；對企業(yè)資產(chǎn)循環(huán)體系進行不斷核查，發(fā)現(xiàn)不科學問題直接加強核查，直至了解具體情況。

另外，財務(wù)審計師可以通過現(xiàn)場調(diào)查達到了解企業(yè)真實情況的目的，按照這種方法，可以對審核過程中的會議記錄和往來函件進行詳細調(diào)查，以保證審核結(jié)果的真實性和有效性。例如，在對股東大會紀要進行檢查時，無法保證其中是否存在舞弊、財務(wù)造假等隱患，但基于現(xiàn)場調(diào)查，可以給出真實的直接證據(jù)，確保資料的真實準確性。事實上，一些企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計人員受到業(yè)務(wù)能力的影響，加之對新企業(yè)會計準則缺乏深入學習，對審計流程不完全了解。一些財務(wù)審計人員受到企業(yè)控制的影響，不審計函證內(nèi)容導致財務(wù)審計結(jié)果不真實；部分財務(wù)審計人員權(quán)益受到影響，直接讓企業(yè)通過，嚴重影響了審計結(jié)果的真實性和有效性。為避免此類問題的發(fā)生，要根據(jù)相關(guān)要求，采取現(xiàn)場調(diào)查的方式，核實相關(guān)內(nèi)容的具體情況。

2.回顧企業(yè)資產(chǎn)流向

在新企業(yè)會計準則下，財務(wù)審計人員需要在審計過程中重視對企業(yè)財務(wù)風險的關(guān)注。如資產(chǎn)流水風險的審查，具體內(nèi)容是現(xiàn)金流水和存款流水等。傳統(tǒng)的資產(chǎn)財務(wù)審計通常更注重現(xiàn)金和存款余額的審批，但不夠重視現(xiàn)金流水和存款流水。事實上，很多企業(yè)的資產(chǎn)流量非常大，如果不重視資產(chǎn)流水問題，很可能會出現(xiàn)資金被挪用的風險，通過對資產(chǎn)流水的核查，可以合理防范此類風險。例如，當企業(yè)產(chǎn)生“體外循環(huán)”時，通常是企業(yè)的高級管理人員進行流動周轉(zhuǎn)，可以從審查紫金流水中發(fā)現(xiàn)一些資金周轉(zhuǎn)的線索。首先，在檢查現(xiàn)金流水時，一定要重視大額現(xiàn)金流水的交易。通常，如果企業(yè)的內(nèi)部控制足夠充分、完整，可以根據(jù)內(nèi)部控制的現(xiàn)金收支情況制定專業(yè)的規(guī)章制度，降低資金周轉(zhuǎn)的風險。一旦有大量現(xiàn)金流水出現(xiàn)，經(jīng)濟異常問題就有可能發(fā)生。財務(wù)審計人員要密切關(guān)注業(yè)務(wù)流程中的異常問題，以核實是否確實發(fā)生。其次，在審核銀行對賬單時，需要結(jié)合財務(wù)審計人員的專業(yè)能力，在獲取所有當期銀行對賬單后進行判斷，并選擇一個有效的金額作為銀行流水限額的指標依據(jù)，提高財務(wù)審計的效果。核對資產(chǎn)流向和超出限額的存款日期，核對未到賬資產(chǎn)的收支情況，區(qū)分是否是固定和未到賬調(diào)整表，區(qū)分交易的合理化和真實性。最后，如果發(fā)現(xiàn)未到賬的資產(chǎn)收付情況，需要查明為什么未到賬。

2.重視財務(wù)審計的重點

在新企業(yè)會計準則下，財務(wù)審計的重點發(fā)生了變化。例如，所得稅抵扣的差異延遲時，很容易造成不確定因素增加，同時賬面值也會發(fā)生變化，因此，所得稅財務(wù)審計很容易出現(xiàn)舞弊的情況，增加審計工作的難度，財務(wù)審計人員要重視各項工作的復核力度。此外，財務(wù)審計工作應(yīng)重視實際經(jīng)營情況，不能只停留在資本流水或債務(wù)重組方面。例如，在核查財務(wù)流向情況時，應(yīng)從高級管理人員和相關(guān)領(lǐng)導的銀行賬戶中核對個人資金的流向。一般來說，企業(yè)對外資產(chǎn)的流向，通常要由上述人員辦理，因此，該方法不僅可以提高對資金流向的核查，還可以對重要工作人員是否有賬外收入等行為進行財務(wù)審計。

三、新企業(yè)會計準則下改善企業(yè)財務(wù)審計的對策

企業(yè)要提高經(jīng)營管理能力，要完善內(nèi)部財務(wù)審計，針對存在的不足制定改進計劃，以提高財務(wù)審計水平，促進企業(yè)健康發(fā)展。

1.加強審計人員隊伍建設(shè)，推動財務(wù)審計工作發(fā)展

財務(wù)審計不是一項簡單的工作，而是一項長期而艱巨的任務(wù)，只有充分發(fā)揮優(yōu)秀人才的主動性，充分發(fā)揮優(yōu)秀人才的價值，促進企業(yè)的健康發(fā)展。這就要求企業(yè)大力加強財務(wù)審計人員隊伍建設(shè)，打造高素質(zhì)人才，為財務(wù)審計工作提供專業(yè)人才。企業(yè)可以通過培訓或其他方式加強對課程的專業(yè)培訓講解讀，提高財務(wù)審計人員能力和素質(zhì)。或者，企業(yè)在交換優(yōu)秀人才或引進新人才時，要提高財務(wù)審計新員工的進入門檻，招聘具有技術(shù)專長的優(yōu)秀人才，提供財務(wù)審計服務(wù)。

2.建立審計目標和改善財務(wù)審計的必要性

企業(yè)的發(fā)展必然伴隨著商業(yè)風險，風險沒有辦法解決，只有采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，才能有效防范風險。合理的財務(wù)審計是促進企業(yè)規(guī)避風險、保持健康經(jīng)營的重要手段，因此，企業(yè)應(yīng)增強財務(wù)審計的重要性，以有效降低或防范業(yè)務(wù)風險，確保企業(yè)財產(chǎn)安全。在實際工作中，企業(yè)要樹立財務(wù)審計目標，不斷增強財務(wù)審計的有效性，確保財務(wù)審計的合理執(zhí)行。在財務(wù)審計工作中，企業(yè)的經(jīng)營、財產(chǎn)和債務(wù)及財務(wù)和會計信息是財務(wù)審計的重要工作，旨在揭示企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營管理及財務(wù)狀況。領(lǐng)導只有在指明審計目標、掌握相應(yīng)的審核信息的基礎(chǔ)上，才能提供有效的數(shù)據(jù)，為下一步業(yè)務(wù)的發(fā)展提供根本保障。

3.不斷完善審計監(jiān)督體系，提高財務(wù)審計水平

結(jié)合當前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，企業(yè)財務(wù)審計工作還缺乏合理的審計監(jiān)督制度，這也是影響財務(wù)審計發(fā)展的主要因素。然后，在此類情況下，有必要大力強化財務(wù)審計的重要性，并制定詳細的審計和監(jiān)督制度，以確保能夠很好地預(yù)測、分析和解決企業(yè)發(fā)展中將帶來的財務(wù)風險，防范財務(wù)風險。這就要逐步完善企業(yè)財務(wù)審計監(jiān)督制度，健全審計監(jiān)督體系，使審計工作順利開展。對財務(wù)審計工作中的異常情況和問題進行詳細分析和科學探究，明確個人職責提高工作績效。同時，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，還需要合理結(jié)合信息技術(shù)的優(yōu)勢，對財務(wù)審計進行動態(tài)監(jiān)管，結(jié)合業(yè)務(wù)流程運作的現(xiàn)狀和存在的不足明確提出特定的解決方案，確保財務(wù)審計部門的職能可以靈活運用。

4.提高企業(yè)財務(wù)審計師的專業(yè)水平

要在企業(yè)內(nèi)部打造一支技術(shù)型專業(yè)財務(wù)審計隊伍，并通過系統(tǒng)的學習和培訓，提高財務(wù)審計師的專業(yè)能力，建立較好的工作基礎(chǔ)。在現(xiàn)階段管理中，企業(yè)財務(wù)審計員的專業(yè)度主要可以從選拔錄取過程入手，盡量選拔專業(yè)扎實、工作能力優(yōu)秀的財務(wù)人才，并根據(jù)企業(yè)的具體情況，邀請相關(guān)專業(yè)講師的進行講解，開展專業(yè)技能培訓。在整個過程中提高財務(wù)審計人員的專業(yè)性。

5.完善制度，增強財務(wù)審計的獨立性

在業(yè)務(wù)管理活動中，為合理保證財務(wù)審計的獨立性和有效性，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部積極創(chuàng)建一套完善的內(nèi)部規(guī)章制度，并制定一套全面的財務(wù)審計工作制度，以確保各項財務(wù)審計工作順利進行。在企業(yè)中設(shè)立獨立的審計部門，并獨立管理其工作，形成較為完善的授權(quán)體系。通過與財務(wù)部分開的管理機制，保證財務(wù)審計的獨立性、客觀性、公正性和公平性。確保財務(wù)審計結(jié)果為管理活動提供更有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，從而保證企業(yè)的健康發(fā)展。

四、新企業(yè)會計準則下改進企業(yè)財務(wù)審計的案例分析

某國企委托會計師事務(wù)所進行年度報告財務(wù)審計，結(jié)合新企業(yè)會計準則對整個財務(wù)審計流程及財務(wù)審計結(jié)果進行分析。

1.財務(wù)審計背景及過程分析

該企業(yè)為省級國有重點企業(yè)的全資子企業(yè)，適用于新企業(yè)會計準則。該企業(yè)財務(wù)審計分為審計計劃、執(zhí)行和實現(xiàn)三個階段。

在審計計劃階段，首先進行財務(wù)審計前的分析，決定是否接受該企業(yè)財務(wù)審計委托。由于本事務(wù)所已與企業(yè)建立了長期良好的合作關(guān)系，同時經(jīng)主管會計師評估發(fā)現(xiàn)審計風險較低，可以接受委托。最終，簽署了財務(wù)審計業(yè)務(wù)承諾書。其次，逐步進行資料收集工作。該企業(yè)將向本事務(wù)所提供“客戶提供資料一覽表”，同時提前準備相關(guān)會計報表、各科目賬戶余額統(tǒng)計等資料，并填寫會計估計調(diào)查表。成立財務(wù)審計工作小組，開展財務(wù)審計前培訓，重點培養(yǎng)財務(wù)審計獨立性，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。擬定審計計劃，制定審計計劃、承諾規(guī)章制度等。

在本事務(wù)所的審計執(zhí)行階段，首先，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制進行了點評。財務(wù)審計人員要全面了解企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的相應(yīng)制度和程序，可以組織企業(yè)高管會議或進行問卷調(diào)查和訪談。同時從業(yè)務(wù)流程方面掌握財務(wù)內(nèi)部控制體系，如采購與支付周期體系、銷售與收款周期體系、固定資產(chǎn)周期體系等，為企業(yè)內(nèi)部評價提供參考。其次，深入分析企業(yè)財務(wù)狀況。分析過程是發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中的錯報或少報的最直接和最有效的方法之一。根據(jù)新企業(yè)會計準則中分析程序的要求，注冊會計師要對企業(yè)財務(wù)的發(fā)展、橫向、縱向和結(jié)構(gòu)進行分析。例如，根據(jù)最近三年的收入和成本狀況分析企業(yè)的盈利情況，根據(jù)快速資產(chǎn)和營業(yè)利潤等數(shù)據(jù)分析企業(yè)的償債狀況。最后，對企業(yè)財務(wù)進行實質(zhì)性測試。其內(nèi)容包括檢測現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、應(yīng)收應(yīng)付、應(yīng)付工資、收入、成本、存貨等方面的測試。

財務(wù)審計完成階段要結(jié)合財務(wù)審計人員在審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，進行匯總，按照新企業(yè)會計準則編制經(jīng)批準的財務(wù)報表，制定增減細目調(diào)整，對會計分錄進行調(diào)整歸納和試算平衡表。

2.財務(wù)審計結(jié)果分析

本階段主要基于對企業(yè)本年度財務(wù)經(jīng)營虧損的簡單分析。例如，企業(yè)本年度經(jīng)營出現(xiàn)嚴重虧損，主要表現(xiàn)為收入下降（比上年下降21%）；管理費用占企業(yè)收入的28%；賬目凈利潤超過550萬元，但營業(yè)外支出拆遷補償費超過660萬元，轉(zhuǎn)入專項應(yīng)付款后，企業(yè)嚴重虧損。財務(wù)審計人員根據(jù)企業(yè)財務(wù)的審計狀況，提交相應(yīng)的調(diào)整分錄，同時明確提出企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)改進方案：如業(yè)務(wù)接待費、企業(yè)所得稅的影響，該企業(yè)雖然對此部分費用進行了嚴格控制，但也導致不少費用進入其他項目，造成一定的財務(wù)風險，建議嚴格審批費用稅前支付。另外，如果預(yù)提費用資料不全，也無法驗證預(yù)提是否有效。建議對預(yù)提費用憑證進行補充，以補充相應(yīng)的附件資料。最后，編制財務(wù)審計報告。

3.實例啟發(fā)

從企業(yè)財務(wù)審計案例來看，根據(jù)新企業(yè)會計準則，財務(wù)審計前的準備工作直接影響整個財務(wù)審計過程的質(zhì)量和效果。在財務(wù)審計之前，要全面深入地掌握財務(wù)審計的范圍和財務(wù)審計的目的，確立審計計劃的核心內(nèi)容、規(guī)范審計流程，制定最佳審計計劃以確保財務(wù)審計的效率和質(zhì)量。在財務(wù)審計過程中，要充分發(fā)揮財務(wù)審計工作組的能動作用，積極掌握被審計企業(yè)的具體情況，調(diào)整財務(wù)審計重點，合理結(jié)合詢問與核查，科學安排工作時間，征求企業(yè)建議，尊重委托人，進一步提高財務(wù)審計質(zhì)量。同時，在這個過程中，要做好財務(wù)審計調(diào)查取證，要尊重事實和證據(jù)，掌握調(diào)查取證方法，確保財務(wù)審計報告所列事項都能夠有章可循。

五、結(jié)語

總體而言，在快速發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境中，新企業(yè)會計準則對財務(wù)審計人員和企業(yè)財務(wù)制度提出了更高、更嚴格的規(guī)定。財務(wù)審計人員和企業(yè)相關(guān)人員要迅速適應(yīng)這一新形勢，為提高企業(yè)財務(wù)審計效率作出應(yīng)有的貢獻。為此，明確提出了新企業(yè)會計準則下如何改善企業(yè)財務(wù)審計工作的若干建議，致力于推動企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的完善，加強對企業(yè)財務(wù)健康的監(jiān)督。同時，也期待通過本文對新會計準則下企業(yè)財務(wù)審計方法的分析及對案例的分析，能夠為企業(yè)財務(wù)審計水平的提高提供一定的幫助。