蔡艷嬌

（昆明滇池水務(wù)股份有限公司 法務(wù)審計(jì)部，云南 昆明 650000）

一、前言

近年來，黨中央、國務(wù)院高度重視審計(jì)工作，要求對國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，建立健全審計(jì)工作機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。但是，當(dāng)前仍存在一些國有企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后整改不到位等問題，未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。因此，在國企深化改革的背景下，對如何改進(jìn)目前國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題，如何完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制，以更好地發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，服務(wù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提升公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，助力國有企業(yè)改革，有必要進(jìn)行深入的思考與探討。

二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用和意義

通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以保障國有企業(yè)重大決策部署貫徹落實(shí)，提高資金的使用效益，充分發(fā)揮審計(jì)的作用。具體為：第一，為國有企業(yè)黨委、人資部門正確考核、使用干部提供依據(jù)，完善干部管理監(jiān)督機(jī)制；第二，幫助國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部提高履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的能力，樹立正確的政績觀；第三，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守和執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的自覺性，促進(jìn)廉政建設(shè)，預(yù)防腐敗；第四，發(fā)現(xiàn)和揭露企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題，保障國有資產(chǎn)保值增值，增強(qiáng)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任意識。

三、當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要以離任審計(jì)為主

當(dāng)前，很多國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展方式以離任審計(jì)為主，而且多為任免通知下發(fā)后才開展離任審計(jì)，而不是任免前先進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)結(jié)果滯后，不能良好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為組織人事部門考核和選拔干部提供依據(jù)的作用。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)若已經(jīng)離任，難以實(shí)施對其權(quán)力的制約和監(jiān)督，而且離任后再開展審計(jì)，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改只能是接任領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行整改，對增強(qiáng)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任意識的作用大大減弱。

2.審計(jì)評價(jià)內(nèi)容單一、評價(jià)體系不完善

在實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際過程中，往往很多企業(yè)都圍繞“四權(quán)一廉”形成基本固定的報(bào)告內(nèi)容模板，未考慮審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)之間的差異，未針對性地制定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)多為描述性評價(jià)，缺少量化的評價(jià)。由于缺少量化、明確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)時(shí)缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)結(jié)果主觀性較強(qiáng)，缺乏客觀性。

3.對審計(jì)結(jié)果缺乏運(yùn)用機(jī)制

大多國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門沒有考核權(quán)、處罰權(quán)，或者與紀(jì)檢、人力資源等部門缺少聯(lián)動工作機(jī)制，審計(jì)結(jié)果出來以后，缺少考核、問責(zé)等審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，也缺少審計(jì)結(jié)果公開的機(jī)制，這也會導(dǎo)致被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不重視。

4.重審計(jì)輕整改

一方面，由于未建立科學(xué)、合理的審計(jì)績效評價(jià)制度，審計(jì)工作考核主要看審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量、提出審計(jì)建議的數(shù)量，不太重視審計(jì)整改的落實(shí)情況，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏對整改落實(shí)情況的跟蹤監(jiān)督，這也使審計(jì)的作用大打折扣。另一方面，很多被審計(jì)單位和被審計(jì)人認(rèn)為審計(jì)就是雞蛋里挑骨頭，對審計(jì)工作不配合、消極應(yīng)對。甚至認(rèn)為審計(jì)報(bào)告出來了，審計(jì)就結(jié)束了，而忽略了對審計(jì)問題的整改，或者沒有形成問題整改的長效機(jī)制，導(dǎo)致問題反復(fù)出現(xiàn)。

5.缺少領(lǐng)導(dǎo)干部任前告知或培訓(xùn)環(huán)節(jié)

很多國有企業(yè)缺少任前告知或培訓(xùn)環(huán)節(jié)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部到離任開展審計(jì)時(shí)才清楚經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容及重點(diǎn)。相比審計(jì)事后整改，如果事前能告知領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)，對指導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部履行責(zé)任以及防范風(fēng)險(xiǎn)有較好的作用。

6.內(nèi)部審計(jì)力量不足

一些國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏、專業(yè)素質(zhì)不高，問題偏重于表面化，不能深層次挖掘企業(yè)存在的問題。審計(jì)工作人員數(shù)量與日益繁重的審計(jì)任務(wù)不匹配，也直接影響了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。有的國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要依靠第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，雖然按照規(guī)定企業(yè)可以聘請第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但相對于內(nèi)部人員來說，第三方審計(jì)人員由于短時(shí)間內(nèi)無法全面了解公司，可能存在提出的審計(jì)問題不夠客觀、給出的審計(jì)建議不符合企業(yè)實(shí)際、無法落實(shí)整改等情況。

四、完善國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制的對策

1.加大“任中審計(jì)”力度

落實(shí)以“任中審計(jì)”為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式，前移監(jiān)督關(guān)口，及早防范風(fēng)險(xiǎn)，加大任中審計(jì)力度，對重點(diǎn)子公司、重點(diǎn)部門的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)1次。同時(shí)，要堅(jiān)持“離任必審” 的原則，離任審計(jì)中推行先審計(jì)，再離任的審計(jì)方式，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的作用。

2.優(yōu)化審計(jì)評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)方式

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容除按照“四權(quán)一廉”進(jìn)行常規(guī)審計(jì)外，應(yīng)根據(jù)具體被審計(jì)對象情況進(jìn)行必要的調(diào)整或增加，細(xì)化評價(jià)指標(biāo)，盡量用定量評價(jià)方法進(jìn)行評價(jià)，無法量化的，在采用定性評價(jià)時(shí)也要明確不同的適用等次，如優(yōu)秀、良好、一般、合格、不合格。評價(jià)時(shí)除了進(jìn)行企業(yè)縱向比較外，也可以采用與同類型企業(yè)進(jìn)行橫向比較的方法。

3.審前和審后加強(qiáng)與其他部門的聯(lián)動

要加強(qiáng)與人力資源管理部門的配合。首先，審計(jì)計(jì)劃與人員調(diào)整計(jì)劃要契合；其次，審計(jì)結(jié)果、審計(jì)整改情況應(yīng)作為考核、任免、獎懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考。應(yīng)加強(qiáng)與紀(jì)檢部門的配合，審計(jì)前可以向紀(jì)檢部門了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)是否存在違紀(jì)違法線索，在審計(jì)中進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注；審計(jì)結(jié)果及時(shí)報(bào)紀(jì)檢部門，為紀(jì)檢部門提供參考。

4.加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、責(zé)任追究、整改落實(shí)、結(jié)果公告等結(jié)果運(yùn)用制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式通報(bào)或者公告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，企業(yè)各部門應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性的問題及審計(jì)整改建議應(yīng)及時(shí)進(jìn)行研究，將其作為采取有關(guān)措施、完善有關(guān)制度規(guī)定的重要參考。

5.強(qiáng)化對審計(jì)整改的監(jiān)督

建立科學(xué)、合理的審計(jì)效能評價(jià)制度，促進(jìn)內(nèi)審部門加強(qiáng)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)情況的監(jiān)督檢查。審計(jì)報(bào)告下發(fā)后要明確整改時(shí)限，要求按時(shí)報(bào)送整改情況報(bào)告，內(nèi)審機(jī)構(gòu)定期督促整改、核實(shí)整改情況。整改情況報(bào)告同時(shí)報(bào)送人力資源部門進(jìn)行績效考核，報(bào)紀(jì)檢部門進(jìn)行督辦。

6.提升審計(jì)工作效能

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在規(guī)范管理者權(quán)利方面越來越重要，國家對內(nèi)部審計(jì)的要求也越來越高。面對日益增加的審計(jì)任務(wù)，一是要增加內(nèi)部審計(jì)人員，以保障審計(jì)工作的質(zhì)量。二是要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及方方面面，審計(jì)問題也越來越復(fù)雜，對審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平要求較高，應(yīng)不斷進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高其審計(jì)水平。三是要運(yùn)用技術(shù)手段提高效率，通過提高審計(jì)的信息化水平、智能化水平，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。四是加大審計(jì)資源整合力度，不斷提升整體工作效能。可采用“1+N”“2+N”等審計(jì)模式，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)“一審多果”“多果共用”，以項(xiàng)目聯(lián)動擴(kuò)大審計(jì)實(shí)施。

7.實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知制度

通過知書等方式向領(lǐng)導(dǎo)干部送達(dá)有關(guān)履行領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求和學(xué)習(xí)資料，也可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的內(nèi)容納入對領(lǐng)導(dǎo)干部的教育培訓(xùn)中。

五、結(jié)語

國有企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋，完善國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制，以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)。推進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)工作在保障國家、公司重大決策部署中的貫徹落實(shí)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自覺遵守國家法律法規(guī)和制度規(guī)定，提高資金的使用效益，充分地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)” 功能，推進(jìn)國有企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化，推動國有企業(yè)的深化改革。