曾 虹

（湖南益陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 益陽(yáng) 413000）

跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)作為外貿(mào)領(lǐng)域的一種新業(yè)態(tài)和新模式，在當(dāng)前外貿(mào)備受壓力的情況下，受到各界的關(guān)注和矚目。它有助于解決外貿(mào)發(fā)展不穩(wěn)定的外部環(huán)境、傳統(tǒng)貿(mào)易效率較低等問(wèn)題，是穩(wěn)定外貿(mào)發(fā)展、提高外貿(mào)發(fā)展質(zhì)量的有利手段。國(guó)家為摸索出更多跨境電商發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置了105個(gè)跨境電商綜試區(qū)，配套了相關(guān)政策制度。其中稅收政策是促進(jìn)綜試區(qū)良性發(fā)展的關(guān)鍵配套政策，這些政策刺激了跨境電商出口企業(yè)的積極性和能動(dòng)性。尤其在2020年新冠疫情中，跨境電商出口與傳統(tǒng)貿(mào)易呈現(xiàn)逆反的趨勢(shì)，穩(wěn)住了2020年我國(guó)的外貿(mào)基本盤(pán)，直觀地說(shuō)明跨境電商稅收政策對(duì)跨境電商出口企業(yè)起到了正向的激勵(lì)和推動(dòng)作用。

一、跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)跨境電商進(jìn)出口規(guī)模持續(xù)快速增長(zhǎng)，成為外貿(mào)發(fā)展新亮點(diǎn)。2015年，國(guó)務(wù)院首先在杭州市進(jìn)行試點(diǎn)，并考慮將“兩平臺(tái)六體系”（“兩平臺(tái)”是：線(xiàn)上“單一窗口”平臺(tái)和線(xiàn)下“綜合園區(qū)”平臺(tái)。“六體系”包括：信息共享服務(wù)體系、金融服務(wù)體系、智能物流體系、電商信用體系、風(fēng)險(xiǎn)防空體系和統(tǒng)計(jì)檢測(cè)體系）的模式進(jìn)行推廣。然后，在東中西部的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較好、輻射能力較強(qiáng)城市，進(jìn)行綜試區(qū)試點(diǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大。最后，在相關(guān)模式得到檢驗(yàn)后，開(kāi)始在較大范圍內(nèi)進(jìn)行推廣。區(qū)內(nèi)主體企業(yè)是跨境電商企業(yè)，還包括跨境電商平臺(tái)企業(yè)、支付企業(yè)和物流服務(wù)企業(yè)，業(yè)務(wù)模式有：B2C出口、B2B出口、B2C進(jìn)口、B2B進(jìn)口四種類(lèi)型。

跨境電商綜試區(qū)作為先行先試區(qū)域，享受?chē)?guó)家各個(gè)層面的制度與政策優(yōu)惠及決策主動(dòng)權(quán)，拉動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的提高，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的普及，全球物流體系的完善，跨境電商作為我國(guó)外貿(mào)發(fā)展的新模式和新業(yè)態(tài)，越來(lái)越受到國(guó)家的高度重視，在推動(dòng)國(guó)家高質(zhì)量發(fā)展進(jìn)程中起著非常重要的作用。

二、跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)現(xiàn)行稅收政策

1.跨境電商綜試區(qū)現(xiàn)行稅收政策

綜試區(qū)現(xiàn)有的稅收政策適用跨境電商企業(yè)B2C出口業(yè)務(wù)，屬于實(shí)體法，優(yōu)惠稅種主要是增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅。具體如下：

（1）無(wú)票免稅政策

在跨境電商的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，部分從事跨境電商的出口企業(yè)尤其是中小企業(yè)無(wú)法取得合法有效的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行增值稅退還時(shí)，因企業(yè)無(wú)法提供進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，導(dǎo)致增值稅稅金無(wú)法完全退還給企業(yè)，到每年4月底時(shí)，未退部分因缺少進(jìn)項(xiàng)被迫清零。這樣使跨境電商出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重，不利于跨境電商行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了減輕跨境電商的稅收負(fù)擔(dān)，激勵(lì)跨境電商的發(fā)展，深耕跨境電商新模式和新業(yè)態(tài)。2016年在杭州綜試區(qū)率先實(shí)行“無(wú)票免稅”制度。規(guī)定對(duì)杭州跨境電商綜試區(qū)出口未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的貨物，符合條件的，在2016年12月31日前試行增值稅免稅政策。

（2）核定征收企業(yè)所得稅政策

“核定征收企業(yè)所得稅”是指綜試區(qū)跨境電商零售出口企業(yè)同時(shí)滿(mǎn)足規(guī)定條件的，按應(yīng)稅所得率4%核定征收其企業(yè)所得稅。與此同時(shí)，綜試區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其取得的收入屬于法律規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策，以保證出口企業(yè)在多種身份下可享受多種優(yōu)惠政策，體現(xiàn)國(guó)家鼓勵(lì)跨境電商發(fā)展的力度與決心。

2.跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)現(xiàn)行稅收政策的基本特征

從2018年的無(wú)票免稅到2020年的企業(yè)所得稅的核定征收，現(xiàn)行的稅收政策在跨境電商行業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，越來(lái)越多的企業(yè)享受到跨境電商的稅收優(yōu)惠政策。從現(xiàn)行稅收政策看，還呈現(xiàn)如下特征。一是稅收政策文件數(shù)量較少。跨境電商綜試區(qū)自2015年在杭州成立以來(lái)，僅發(fā)布了三項(xiàng)有關(guān)綜試區(qū)的稅收政策，其中財(cái)稅〔2015〕143號(hào)的“無(wú)票免稅”政策僅限杭州綜試區(qū)，免稅稅種僅為增值稅，財(cái)稅〔2018〕103號(hào)擴(kuò)大“無(wú)票免稅”的適用范圍和稅種，實(shí)際上針對(duì)跨境電商綜試區(qū)的稅收政策文件只有兩項(xiàng)。二是稅收政策適用的對(duì)象單一。綜試區(qū)內(nèi)入駐的企業(yè)眾多，而綜試區(qū)的稅收政策適用對(duì)象僅限跨境電商企業(yè)，不適應(yīng)于綜試區(qū)內(nèi)的支付企業(yè)和物流服務(wù)企業(yè)。

三、跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)現(xiàn)行稅收政策對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)影響的案例分析

1.無(wú)票免稅政策對(duì)企業(yè)的影響

以綜試區(qū)內(nèi)A企業(yè)為例分析“無(wú)票免稅”對(duì)企業(yè)的影響。A企業(yè)是綜試區(qū)內(nèi)跨境電子商務(wù)企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)是化妝品的零售出口，為小規(guī)模納稅人，同時(shí)也是小型微利企業(yè)。2019年12月A企業(yè)通過(guò)第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)完成一筆化妝品的出口交易，已取得出口貨物報(bào)關(guān)單。11月在小商品市場(chǎng)個(gè)體工商戶(hù)采購(gòu)一批出口化妝品，未取得合法有效的進(jìn)貨憑證。A企業(yè)2019年取得應(yīng)稅收入總額90萬(wàn)元，無(wú)發(fā)生可扣除的成本費(fèi)用支出，無(wú)免稅收入或不征稅收入。由于A企業(yè)是綜試區(qū)內(nèi)注冊(cè)企業(yè)，其購(gòu)進(jìn)的化妝品盡管未取得合法有效的進(jìn)貨憑證，但滿(mǎn)足財(cái)稅〔2018〕103號(hào)要求的條件，該筆出口貨物的增值稅、消費(fèi)稅可免除。若A企業(yè)不是綜試區(qū)內(nèi)注冊(cè)企業(yè)，購(gòu)進(jìn)的化妝品由于無(wú)合法有效的進(jìn)貨憑證，則不能適用財(cái)稅〔2018〕103號(hào)文件，該筆出口貨物不能享受增值稅、消費(fèi)稅免稅。因此，A企業(yè)入駐綜試區(qū)能享受“無(wú)票免稅”政策，比不入駐綜試區(qū)能降低稅負(fù)。

2.核定征收企業(yè)所得稅政策對(duì)企業(yè)的影響

同樣以A企業(yè)為例，分析“核定征收企業(yè)所得稅”對(duì)企業(yè)的影響。A企業(yè)是綜試區(qū)內(nèi)注冊(cè)企業(yè)，具體業(yè)務(wù)如上所述。由于A企業(yè)是綜試區(qū)內(nèi)注冊(cè)企業(yè)，滿(mǎn)足享受了“無(wú)票免稅”政策等條件，可以享受企業(yè)所得稅按4%核定征收和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=90×4%×25%=0.9萬(wàn)元，應(yīng)納稅額=0.9萬(wàn)×20%=0.18萬(wàn)元。若A企業(yè)不是綜試區(qū)內(nèi)注冊(cè)企業(yè)，則不享受企業(yè)所得稅核定征收政策。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=90×25%=22.5萬(wàn)元，應(yīng)納稅額=22.5×20%=4.5萬(wàn)元。A企業(yè)入駐綜試區(qū)能享受“核定征收企業(yè)所得稅”政策，當(dāng)年A企業(yè)節(jié)省了所得稅稅款4.32萬(wàn)元，所以A企業(yè)更愿意入駐綜試區(qū)。

3.對(duì)跨境電商企業(yè)B2B進(jìn)口業(yè)務(wù)的影響

因無(wú)B2B進(jìn)口的綜試區(qū)稅收政策，就以綜試區(qū)內(nèi)M企業(yè)為例分析“是否利用B2C進(jìn)口稅收政策”對(duì)企業(yè)的影響。M企業(yè)是綜試區(qū)內(nèi)注冊(cè)的跨境電商企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍包括裝修裝飾等材料的內(nèi)銷(xiāo)及出口銷(xiāo)售，為一般納稅人。2019年11月進(jìn)口價(jià)值人民幣4000元（完稅價(jià)格）的實(shí)木地板樣品，2019年12月進(jìn)口價(jià)值人民幣6000元（完稅價(jià)格）的實(shí)木地板樣品，均已在海關(guān)報(bào)關(guān)入境。由于M企業(yè)在進(jìn)口時(shí)登記為某B端消費(fèi)者，屬于B2B進(jìn)口，不適用財(cái)關(guān)稅〔2018〕49號(hào)文件，不享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，則按一般貿(mào)易管理。那么對(duì)于2019年11月的該筆進(jìn)口業(yè)務(wù)，需全額繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費(fèi)稅及增值稅。若M企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)人在進(jìn)口時(shí)登記為某C端消者，則屬于B2C進(jìn)口，適用財(cái)稅〔2018〕49號(hào)文件，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。那么對(duì)于2019年11月的該筆進(jìn)口業(yè)務(wù)，無(wú)需繳納關(guān)稅，按70%繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅及增值稅。因此，M企業(yè)不當(dāng)享受B2C進(jìn)口政策會(huì)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但會(huì)造成國(guó)家稅收流失。

四、跨境電商綜試區(qū)稅收政策存在的問(wèn)題

1.跨境電商B2C業(yè)務(wù)模式的稅收政策問(wèn)題

（1）增值稅稅收優(yōu)惠政策的范圍有待拓展

政策規(guī)定綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)不能獲得進(jìn)貨發(fā)票的貨物采用電子商務(wù)報(bào)關(guān)出口，可以享受“無(wú)票免稅”的稅收優(yōu)惠政策，這個(gè)政策解決了無(wú)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的貨物出口問(wèn)題?！盁o(wú)票免稅”能吸引從上游購(gòu)進(jìn)未獲得進(jìn)貨憑證的跨境電商企業(yè)入駐綜試區(qū)。而對(duì)于從上游購(gòu)進(jìn)獲得進(jìn)貨憑證可以享受免抵退稅政策的跨境電商企業(yè)，并無(wú)特別的稅收優(yōu)惠政策，即這類(lèi)型的企業(yè)無(wú)論是否入駐綜試區(qū)都會(huì)享受出口退稅。對(duì)于這類(lèi)型跨境電商企業(yè)來(lái)說(shuō)，入駐綜試區(qū)沒(méi)有降低其稅費(fèi)支出，還需要另外支出各項(xiàng)成本，如在綜試區(qū)注冊(cè)的手續(xù)成本，以及在綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電商出口等系列的運(yùn)營(yíng)成本，“無(wú)票免稅”政策缺乏對(duì)這類(lèi)企業(yè)入駐綜試區(qū)的吸引力。

（2）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策吸引力有待增強(qiáng)

跨境電商企業(yè)作為構(gòu)成綜試區(qū)的實(shí)踐落地主體，需要通過(guò)設(shè)計(jì)配套政策制度降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，激勵(lì)跨境電商企業(yè)的入駐，為綜試區(qū)發(fā)展帶來(lái)動(dòng)力源泉。將企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠限制在零售業(yè)務(wù)為主營(yíng)的跨境電商企業(yè)中，不利于吸引大部分非零售業(yè)務(wù)為主營(yíng)的跨境電商企業(yè)。盡管跨境電商B2C業(yè)務(wù)近年來(lái)發(fā)展迅速，但大部分跨境電商企業(yè)的業(yè)務(wù)主要還是B2B。因缺乏B2B相關(guān)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于非零售業(yè)務(wù)為主的跨境電商企業(yè)不僅稅負(fù)不會(huì)降低，反而會(huì)增加企業(yè)入駐的運(yùn)營(yíng)成本，企業(yè)入駐綜試區(qū)的意愿不強(qiáng)，進(jìn)而影響綜試區(qū)發(fā)展。

（3）稅收優(yōu)惠覆蓋企業(yè)主體范圍有待擴(kuò)大

現(xiàn)行綜試區(qū)稅收優(yōu)惠政策僅覆蓋跨境電商企業(yè)，未覆蓋跨境電商支撐類(lèi)企業(yè)（如支付企業(yè)和物流服務(wù)企業(yè)），所以稅收優(yōu)惠政策覆蓋的主體范圍有待擴(kuò)大。稅收優(yōu)惠覆蓋企業(yè)主體范圍窄可能帶來(lái)如下不利影響。

①不利于跨境電商企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)。在跨境電商出口方式下，貨物的出口交易都需要支付企業(yè)輔助完成結(jié)算，物流企業(yè)完成運(yùn)輸，跨境電商企業(yè)需要從相關(guān)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的服務(wù)是必需的成本之一。如果購(gòu)進(jìn)的費(fèi)用成本高，一定程度會(huì)影響出口貨物的價(jià)格，不利于貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的銷(xiāo)售，對(duì)跨境電商企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)造成一定的負(fù)面影響。

②不利于跨境電商支撐類(lèi)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。降低其稅負(fù)有利于降低企業(yè)成本，企業(yè)會(huì)有更多利潤(rùn)投入研發(fā)，如物流服務(wù)企業(yè)利用區(qū)塊鏈技術(shù)跟蹤物流信息等，創(chuàng)新出更便于跨境電商企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)品。

③不利于跨境電商綜試區(qū)的內(nèi)部發(fā)展環(huán)境的構(gòu)建?？缇畴娚讨纹髽I(yè)是綜試區(qū)內(nèi)的重要主體，稅收優(yōu)惠覆蓋范圍未涉及到此類(lèi)企業(yè)，不利于吸引相關(guān)企業(yè)入駐，從而影響綜試區(qū)的持續(xù)發(fā)展的活力和良好態(tài)勢(shì)。

④不利于跨境電商產(chǎn)業(yè)鏈的延長(zhǎng)?？缇畴娚绦袠I(yè)內(nèi)部連接眾多類(lèi)型產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，其中支付企業(yè)和物流服務(wù)企業(yè)分別參與了資金流和貨物流環(huán)節(jié)，在跨境電商產(chǎn)業(yè)鏈中具有重要地位，缺少對(duì)這類(lèi)企業(yè)的稅收政策支持，不利于延長(zhǎng)跨境電商產(chǎn)業(yè)鏈。

2.跨境電商B2B業(yè)務(wù)模式的稅收政策的重要性

目前，在跨境電商B2B業(yè)務(wù)模式方面缺乏針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策和稅收征管政策，有必要設(shè)計(jì)相關(guān)的稅收政策。一是跨境電商B2B業(yè)務(wù)處于跨境電商主體地位。據(jù)網(wǎng)經(jīng)社機(jī)構(gòu)調(diào)查，2015年～2019年B2B交易占比超過(guò)80%，預(yù)計(jì)2020年～2025年B2B市場(chǎng)規(guī)模復(fù)合增速將達(dá)28.3%。二是跨境電商B2B出口設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的海關(guān)監(jiān)管代碼，這意味著政府對(duì)跨境電商B2B業(yè)務(wù)模式進(jìn)行探索和監(jiān)管，可以為設(shè)計(jì)配套的稅收政策提供前期經(jīng)驗(yàn)和基礎(chǔ)。三是跨境電商B2B出口的優(yōu)勢(shì)使其未來(lái)有一定的成長(zhǎng)性。缺乏跨境電商B2B業(yè)務(wù)模式的稅收政策會(huì)對(duì)跨境電商企業(yè)、跨境電商綜試區(qū)和稅務(wù)部門(mén)造成不利影響，不利于鼓勵(lì)跨境電商企業(yè)開(kāi)展多元化業(yè)務(wù)。

3.跨境電商B2C和B2B業(yè)務(wù)模式的稅收征管制度不完善

國(guó)家未根據(jù)跨境電商業(yè)務(wù)模式特點(diǎn)完善稅收征管制度?？缇畴娚虩o(wú)紙化的交易特征，真實(shí)的交易信息難以被海關(guān)統(tǒng)計(jì)，這增加了稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管的難度。相較于一般貿(mào)易，跨境電商企業(yè)對(duì)跨境支付企業(yè)的依賴(lài)程度高，跨境電商企業(yè)和支付企業(yè)可能會(huì)聯(lián)合篡改交易的金額，達(dá)到騙取出口退稅的目的；同時(shí)跨境電商的便捷性和隱匿性使得對(duì)納稅主體難以確認(rèn)，可能導(dǎo)致稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)。在B2B進(jìn)口中，為了獲得稅收優(yōu)惠，企業(yè)更愿意采取跨境電商零售進(jìn)口而非一般貿(mào)易進(jìn)口，企業(yè)可以通過(guò)操作以個(gè)人的名義零售進(jìn)口，減少繳納相關(guān)稅額，造成國(guó)家稅收的流失。

五、跨境電商綜試區(qū)稅收政策改進(jìn)建議

1.針對(duì)跨境電商B2C業(yè)務(wù)模式的稅收政策改進(jìn)建議

（1）提高稅收優(yōu)惠的力度

①增值稅方面。為了促進(jìn)綜試區(qū)發(fā)展，吸引用免抵退方法計(jì)算出口退稅的跨境電商企業(yè)參與到跨境電商的貿(mào)易業(yè)態(tài)中來(lái)，“有票退稅”企業(yè)在計(jì)算出口退稅時(shí)，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)一定比例扣除。其一，有利于企業(yè)獲得更多的出口退稅資金，使企業(yè)擁有充足的現(xiàn)金流，促進(jìn)跨境電商企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。其二，有利于降低貨物成本，增強(qiáng)貨物在國(guó)際市場(chǎng)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。其三，有利于吸引更多跨境電商企業(yè)入駐跨境電商綜試區(qū)。其四，有利于我國(guó)“外循環(huán)”經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，解決外貿(mào)企業(yè)在出口中遇到的問(wèn)題，提高企業(yè)發(fā)展的積極性。

②所得稅方面。對(duì)跨境電商企業(yè)的跨境電商B2C業(yè)務(wù)收入部分進(jìn)行減計(jì)。即對(duì)于跨境電商企業(yè)通過(guò)B2C出口所獲得的收入，進(jìn)行一定比例的減計(jì)。這樣可以解決所得稅方面政策覆蓋范圍較窄，對(duì)跨境電商企業(yè)吸引力不強(qiáng)的問(wèn)題。原因在于，一是現(xiàn)行政策規(guī)定跨境電商B2C業(yè)務(wù)是主營(yíng)項(xiàng)目的跨境電商企業(yè)才能享受到所得稅優(yōu)惠，這項(xiàng)政策使大部分主營(yíng)項(xiàng)目不是B2C出口業(yè)務(wù)的跨境電商企業(yè)沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠。二是設(shè)計(jì)B2C業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠具有可行性。從業(yè)務(wù)量上說(shuō)，B2C占比不高，但由于這類(lèi)型企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭較好，吸引更具發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)入駐綜試區(qū)，更能夠激活綜試區(qū)，帶動(dòng)綜試區(qū)發(fā)展，對(duì)B2C業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)優(yōu)惠政策可以依據(jù)小范圍的實(shí)踐為下一步設(shè)計(jì)政策摸索經(jīng)驗(yàn)。

（2）設(shè)計(jì)覆蓋跨境電商支撐類(lèi)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

跨境電商綜試區(qū)的發(fā)展給跨境電商支撐類(lèi)企業(yè)帶來(lái)了深厚的市場(chǎng)土壤和前所未有的發(fā)展機(jī)遇，而相關(guān)的稅收優(yōu)惠更是吸引支付企業(yè)入駐綜試區(qū)的重要因素，所以有必要設(shè)計(jì)覆蓋跨境電商支撐類(lèi)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

①加強(qiáng)對(duì)支付企業(yè)的稅收優(yōu)惠?？缇畴娚贪l(fā)展離不開(kāi)第三方跨境支付企業(yè)的支持。支付企業(yè)提供的結(jié)算等服務(wù)是完成跨境交易的重要環(huán)節(jié)，它聯(lián)系著貿(mào)易雙方，為跨境電子商務(wù)等小額高頻交易提供便利。目前合規(guī)的第三方支付企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈，支付企業(yè)通過(guò)加大技術(shù)研發(fā)投入，以保持在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，設(shè)計(jì)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠，可以有利于企業(yè)降低所得稅稅負(fù)，提高支付企業(yè)入駐綜試區(qū)的吸引力。設(shè)計(jì)支付企業(yè)的稅收優(yōu)惠，符合國(guó)內(nèi)鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的趨勢(shì)，同時(shí)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除已經(jīng)有過(guò)相關(guān)實(shí)踐，符合國(guó)內(nèi)減稅降費(fèi)的稅制改革要求。

②加強(qiáng)對(duì)物流服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠?？缇畴娚唐髽I(yè)的發(fā)展離不開(kāi)物流服務(wù)企業(yè)的支持。物流緊密連接買(mǎi)賣(mài)雙方，通過(guò)物流可以將貨物運(yùn)送至買(mǎi)方，沒(méi)有物流承擔(dān)商品的運(yùn)輸，跨境電商難以更加高效地運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，為了鼓勵(lì)物流服務(wù)企業(yè)入駐綜試區(qū)并激勵(lì)物流企業(yè)的發(fā)展，設(shè)計(jì)一定時(shí)期內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策。其一，入駐綜試區(qū)的物流企業(yè)可以考慮在入駐的前三年，對(duì)其為綜試區(qū)提供的服務(wù)，減計(jì)應(yīng)納稅所得額。其二，對(duì)取得油票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額設(shè)置限額，在額度內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以加計(jì)扣除，超過(guò)限額的進(jìn)項(xiàng)稅不能加計(jì)扣除。

2.針對(duì)跨境電商B2B業(yè)務(wù)模式的稅收政策改進(jìn)建議

（1）設(shè)計(jì)跨境電商B2B出口業(yè)務(wù)模式的稅收政策

目前跨境電商B2B出口相關(guān)的稅收政策空白，出口退稅仍按一般貿(mào)易下進(jìn)行管理，不利于跨境電商的發(fā)展。因此，要設(shè)計(jì)跨境電商B2B出口模式的新的稅收政策。

①將現(xiàn)行跨境電商B2C出口的稅收優(yōu)惠擴(kuò)大至跨境電商B2B出口?？缇畴娚唐髽I(yè)無(wú)論是B2B出口或B2C出口，在上游采購(gòu)階段的購(gòu)進(jìn)貨物均難以取得進(jìn)貨發(fā)票，可以繼續(xù)沿用“無(wú)票免稅”政策和配套的“核定征收企業(yè)所得稅”政策。

②對(duì)在上游采購(gòu)階段取得有效合法憑證的跨境電商企業(yè)，設(shè)計(jì)更便捷的出口退稅政策。表現(xiàn)為簡(jiǎn)化財(cái)稅〔2013〕96號(hào)中出口退稅“按期收匯”的條件，具體為綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商B2B出口企業(yè)，可以以參與此筆交易的支付企業(yè)的收款記錄作為收匯的憑據(jù)，無(wú)法在退（免）稅申報(bào)期截止日內(nèi)收匯的貨物，可以依據(jù)支付企業(yè)的收款記錄，先辦理申請(qǐng)出口退（免）稅。待收匯后留相關(guān)資料備查。

（2）設(shè)計(jì)與企業(yè)需求配套的B2B進(jìn)口業(yè)務(wù)模式稅收政策

①設(shè)置進(jìn)口免稅限額。綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)在免稅限額內(nèi)進(jìn)口樣品時(shí)，設(shè)置關(guān)稅稅率為零，免征進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅。同時(shí)相較于B2C進(jìn)口的政策，由于企業(yè)和個(gè)人的消費(fèi)水平和消費(fèi)量級(jí)不一樣，可以一定程度提高免稅限額。原因在于，一是現(xiàn)行的稅收政策集中在跨境電商B2C方面，未涉及到跨境電商B2B進(jìn)口支付企業(yè)和物流服務(wù)企業(yè)，設(shè)計(jì)有關(guān)B2B進(jìn)口方面的稅收政策，有利于完善跨境電商綜試區(qū)稅收體系；二是存在跨境電商企業(yè)利用跨境電商B2C進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行跨境電商B2B進(jìn)口的行為，容易造成相關(guān)稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)；三是進(jìn)口設(shè)置免稅限額，借鑒國(guó)內(nèi)跨境電商B2C進(jìn)口的政策和有關(guān)國(guó)家和地區(qū)設(shè)置了低值進(jìn)口商品免稅的政策，如歐盟對(duì)低價(jià)值（22歐元以下）進(jìn)口商品免征進(jìn)口增值稅，英國(guó)設(shè)置低價(jià)（15英鎊或以下）托運(yùn)減免增值稅；四是綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)大多為外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)為了確定購(gòu)買(mǎi)意向，一般會(huì)通過(guò)進(jìn)口樣品來(lái)進(jìn)行大批量進(jìn)口前的審查與驗(yàn)貨，進(jìn)口樣品是外貿(mào)企業(yè)貿(mào)易中必不可少的環(huán)節(jié)；五是設(shè)置低值免稅額度，有利于簡(jiǎn)化低值品的納稅申報(bào)，減少納稅成本。

②提高稅收征管力度。在申請(qǐng)免征相關(guān)增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，需要進(jìn)口企業(yè)提供樣品的品名、數(shù)量、單價(jià)、用途和出口企業(yè)的相關(guān)信息，同時(shí)與報(bào)關(guān)單、收匯資料信息一致后才能進(jìn)行免稅申請(qǐng)。為了防止企業(yè)利用免稅政策進(jìn)行進(jìn)口避稅，減少稅源流失，需要提高稅收征管力度。

3.完善跨境電商B2C和B2B業(yè)務(wù)模式的稅收征管制度

（1）根據(jù)跨境電商B2C和B2B業(yè)務(wù)模式的特點(diǎn)完善現(xiàn)行稅收征管制度

加強(qiáng)各政府部門(mén)的聯(lián)系與協(xié)作。如海關(guān)總署、稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局等可構(gòu)建聯(lián)席會(huì)議制度，定期召開(kāi)跨境電商B2B發(fā)展協(xié)調(diào)會(huì)議，及時(shí)解決稅收征管中存在的問(wèn)題；積極開(kāi)發(fā)綜試區(qū)線(xiàn)上平臺(tái)功能，開(kāi)發(fā)交易數(shù)據(jù)異常提示功能，核查訂單、支付等各環(huán)節(jié)真實(shí)性。加大違法違規(guī)行為懲治力度，對(duì)參與制造或傳輸虛假信息，造成逃稅漏稅、出口騙稅的企業(yè)依法進(jìn)行處罰。

（2）設(shè)置綜試區(qū)內(nèi)重點(diǎn)跨境電商企業(yè)出口退稅“白名單”制度

綜試區(qū)所在地的主管稅務(wù)部門(mén)可以根據(jù)金稅系統(tǒng)和跨境電商綜試區(qū)線(xiàn)上綜合服務(wù)平臺(tái)數(shù)據(jù)的支持，篩選出納稅信用等級(jí)高、年出口銷(xiāo)售較高的跨境電商出口企業(yè)?？紤]優(yōu)先審核辦理白名單企業(yè)的退稅，對(duì)符合條件的應(yīng)退盡退，每月多次辦理、隨時(shí)辦理，加快退稅進(jìn)度。