常 耕

（成武縣財政局，山東 成武 274200）

一、前言

企業(yè)會計管理工作是貫穿企業(yè)整個工作流程的核心環(huán)節(jié)，直接關系到企業(yè)資金的管控、資產(chǎn)的管理以及風險的控制等。在傳統(tǒng)的企業(yè)管理中，財務管理工作只涉及基礎的核算環(huán)節(jié)，對于監(jiān)督工作重視程度不高，而伴隨著時代的發(fā)展， 人們越來越意識到企業(yè)財務管理工作在企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用，尤其是企業(yè)財務管理的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，可以有效地控制企業(yè)資金的高效使用，防范各種舞弊狀況的發(fā)生。但是在企業(yè)加大力氣投入到內(nèi)部控制工作中時，卻發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制工作還存在許多的問題，需要財務管理人員進一步的改進和創(chuàng)新。

二、強化企業(yè)會計財務管理工作遵循的理論與原則

1.理性系統(tǒng)理論和自然系統(tǒng)理論

理性系統(tǒng)理論是在十八十九世紀工業(yè)大生產(chǎn)的背景下產(chǎn)生的，主要圍繞著效率這一主題，探究人如何與機器一樣在生產(chǎn)流水線上源源不斷地進行產(chǎn)出。由于技術的發(fā)展，流水線生產(chǎn)在世界生產(chǎn)體系中占據(jù)著越來越重要的地位，理性系統(tǒng)理論提出要將人變成生產(chǎn)系統(tǒng)中的一個部分，實現(xiàn)產(chǎn)出最大化。1929年的經(jīng)濟危機帶來了西方社會的巨變，人們開始對理性系統(tǒng)理論提出質(zhì)疑，反思過往的忽視人的主體性的觀念，因此，自然系統(tǒng)理論應運而生。自然系統(tǒng)理論相較于理性系統(tǒng)理論，更加注重人在生產(chǎn)過程中的主體作用，認為人雖然是生產(chǎn)流水線中的一個部分，但是人的主觀能動性不可忽略。管理者要采用更加積極的管理策略，充分保障人的自由，通過更加人性化的組織形式推動效率的提升。

2.合法性原則

企業(yè)的財務管理工作，必須遵循合法性的原則，這是企業(yè)進行經(jīng)營活動，以及財務管理工作的首要原則。企業(yè)會計財務管理工作，不僅要遵循企業(yè)公司法的規(guī)定，更要遵循會計管理法規(guī)的規(guī)定。企業(yè)的會計財務管理工作是在整個企業(yè)的大框架下進行的，因此企業(yè)要遵循法律，企業(yè)會計財務管理工作也必須遵循。另外，企業(yè)會計財務管理還有一套專門的財務法規(guī)，例如對于會計憑證的裝訂、會計制度的擬定都有專門的財務規(guī)范，對于企業(yè)的納稅也有稅法的規(guī)定，等等。企業(yè)在開展會計財務管理工作的時候，不僅要合法合規(guī)地執(zhí)行相應工作，更要在具體的工作環(huán)境上，體現(xiàn)法律的適應性。在了解法的同時將法的條條框框融入到實際行動中，確保舉止在法律上符合規(guī)范，在正確的方向上爭取最大的利益。

3.全面性原則

企業(yè)的財務管理工作必須遵循全面性的原則，這是做好企業(yè)內(nèi)部財務管理工作的重要保證。企業(yè)的財務管理工作，不僅需要管理企業(yè)的資產(chǎn)、資金以及負債等環(huán)節(jié)，更關乎企業(yè)的全過程管理，包括企業(yè)的內(nèi)部人員管理、流程管理等。企業(yè)會計財務管理的內(nèi)部控制，包括人員控制、組織控制、財務控制以及實物控制，其中財務控制包括了對于預算的控制，對于會計的控制，對于內(nèi)部的審計以及對于風險財務管理。這正是向我們說明了企業(yè)內(nèi)部控制的復雜性與全面性，不僅需要兼顧當前企業(yè)內(nèi)部的狀況，更需要對于企業(yè)外部的風險進行管理和控制。尤其是在市場變化風云詭譎的當下，企業(yè)更加要做好對于風險管理的控制，來防范可能有的風險，提前做好風險預案，保證風險出現(xiàn)時能夠更妥善地應對。

4.相互制衡原則

企業(yè)在進行財務管理工作時，必須注意相互制衡原則。相互制衡原則，是指在企業(yè)不同的組織架構(gòu)以及人員管理方面要對于不同的崗位職責進行劃分，來起到相互制衡的目的，防范可能會出現(xiàn)的財務舞弊以及管理漏洞。相互制衡原則在企業(yè)會計崗位上體現(xiàn)的非常明顯，例如，企業(yè)的出納和會計崗位不能兼容，必須由不同的人擔任，且在財務信息系統(tǒng)上的權(quán)限不能相互開放，要防止財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。擴大到整個企業(yè)的財務管理工作環(huán)節(jié)當中，企業(yè)財務管理工作必須明確每個人的工作職責與權(quán)限，將財務管理盤活，必須遵守相互制衡的規(guī)則，在這樣的環(huán)境下企業(yè)才能高速運轉(zhuǎn)，其財務管理才能更加得靈活高效。

三、當前企業(yè)會計財務管理中內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)會計財務管理工作內(nèi)部控制不規(guī)范

當前，企業(yè)會計財務管理中，內(nèi)部控制存在首要問題在于企業(yè)會計財務管理工作的內(nèi)部控制不規(guī)范，這是由于財務內(nèi)部控制管理人員不重視導致的。雖然企業(yè)財務管理在我國已經(jīng)進行了多年，且企業(yè)對于內(nèi)部控制的規(guī)范執(zhí)行也已經(jīng)有了一個初步的架構(gòu)，但是該體系是在西方的影響下快速完成的，并不是企業(yè)出于自身管理和經(jīng)營的需要一步一步地自發(fā)完善形成的，這就會導致企業(yè)會計財務管理人員對于內(nèi)部控制規(guī)范認知不到位、執(zhí)行不到位的問題。由于財務管理人員對于財務風險管理缺乏正確、完善、全面的認知，也就導致了財務管理人員對于市場信息的掌握還不夠充分，在此基礎上進行的財務信息決策，就會難免陷入到偏向性的問題。此外，在當前發(fā)展階段，企業(yè)的財務管理內(nèi)部控制人員對于內(nèi)部控制和財務管理都缺乏一個明確的認知，只會將其進行拿來主義的應用，沒有將其與企業(yè)的實際狀況相結(jié)合，因此其管理方式與內(nèi)部控制體系之間存在很大的沖突和矛盾。財務管理的內(nèi)部控制工作，在一定程度上難以起到應有的效果。

2.企業(yè)會計財務管理工作內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)會計財務管理內(nèi)部控制的發(fā)展缺乏制度體系的建設。一項好的制度要得以推行必須有書面化的文件加以規(guī)范，并在實際應用中嚴格按照書面文件的規(guī)定進行執(zhí)行。假如有偏差的地方可以給予一定的糾錯制度。但是在當前企業(yè)會計財務管理內(nèi)部控制的過程中，對于制度體系的建設還有所缺乏，主要體現(xiàn)在：首先，對于制度體系的制定還沒有完整的規(guī)定，在很多企業(yè)中，尤其是中小型企業(yè)，進行財務內(nèi)部控制大多是由管理人員口頭決定的，落實到實際操作過程中，也更多地依賴管理人員的決斷，而不是完整的體系制度規(guī)定；其次，在一定程度上有一些企業(yè)對于企業(yè)會計財務管理內(nèi)部控制的執(zhí)行還存在形式主義的問題，很多的管理措施，雖然有條例規(guī)定，但是在具體的工作落實中都沒有到位，嚴重阻礙了企業(yè)財務會計內(nèi)部控制質(zhì)量的提高。

3.企業(yè)會計財務管理工作內(nèi)部控制監(jiān)管制度不完善

企業(yè)會計財務管理工作內(nèi)部控制監(jiān)管制度不完善，也是當前企業(yè)會計財務管理內(nèi)部控制工作存在的一個重要問題。首先，在企業(yè)會計財務管理工作內(nèi)部控制監(jiān)管制度上，對于財務管理質(zhì)量的目標不明確。通俗地來講，就是沒有對財務管理工作有一個嚴格的績效考核標準，這就導致了相關的管理人員在進行財務管理內(nèi)部控制工作時，只需要有表面上的形式，而不需要有深層的效果回饋。其次，部分企業(yè)的財務管理以及內(nèi)部控制制度比較注重效率，而忽視了質(zhì)量。伴隨著我國企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的財務控制環(huán)節(jié)也相對來說比較重效率而輕質(zhì)量，導致企業(yè)財務在一定程度上出現(xiàn)了浪費現(xiàn)象以及一定的舞弊現(xiàn)象。近年來，伴隨著企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，越來越多的先進生產(chǎn)工具被應用到企業(yè)內(nèi)部財務管理當中，其實際運行和管理工作更加地有效率。但是在此過程中，很多企業(yè)的運營還是采用人工的知識和經(jīng)驗，沒有發(fā)揮起大數(shù)據(jù)、算法等的優(yōu)勢作用，企業(yè)管理的內(nèi)部控制方面還有很大的人為因素。

4.財務內(nèi)控相關人員綜合素質(zhì)需要提升

企業(yè)財務內(nèi)控存在的重要問題在于相關財務管理人員的綜合素質(zhì)。對于我國大多數(shù)的企業(yè)來說，尤其是中小型企業(yè)的財務管理人員，并不需要有相應的管理能力，而只需要有財務核算的能力。也就是說在平常的工作當中財務管理人員只需要把會計的賬做好，不需要去涉及企業(yè)管理的方面，這種觀念和方法在如今的市場環(huán)境以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中是行不通的。當前，很多財務內(nèi)控人員素質(zhì)都比較低下，體現(xiàn)在對于內(nèi)部控制缺乏明確和清晰的認知上，另外，在企業(yè)財務內(nèi)控制度落實的過程中，很多財務管理人員都不知道如何去落實，缺乏相應的素質(zhì)和能力，導致企業(yè)的財務內(nèi)控制度難以落到真正的工作當中。信息化以及數(shù)字化的發(fā)展，同樣也給財務內(nèi)控相關人員帶來挑戰(zhàn)，很多財務內(nèi)控相關人員都據(jù)守一套專業(yè)的會計管理方法，而不去思考新的先進技術如何在會計管理工作中加以應用，同樣會帶來企業(yè)財務內(nèi)控制度的落地問題。

四、新時期強化企業(yè)會計財務管理中內(nèi)部控制工作的措施

1.提高企業(yè)財務會計管理人員的水平

首先，企業(yè)要提高企業(yè)財務會計管理人員對內(nèi)部控制的認識，要讓他們認識到內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用以及對每一個業(yè)務環(huán)節(jié)的連接以及控制作用。其次，要讓他們知道如何在企業(yè)的財務管理工作中加強內(nèi)部控制，不僅要讓其理解內(nèi)部控制的相關原理和方法，更要讓其學習如何在實際工作中加以應用。企業(yè)可以組織定期的員工培訓，讓員工參與到企業(yè)內(nèi)部控制管理的學習中來，讓企業(yè)的財務管理人員多與行業(yè)內(nèi)的其他公司以及相關從業(yè)人員進行交流，學習先進的方法，并將其應用到本公司的內(nèi)部控制實踐中去。

2.完善企業(yè)會計財務管理內(nèi)部控制制度

首先，企業(yè)要讓會計財務管理內(nèi)部控制制度書面化，用制度化的規(guī)定來規(guī)范財務管理內(nèi)部控制制度，這需要企業(yè)綜合各類的財務管理內(nèi)部控制制度案例，參考優(yōu)秀公司如何進行自身財務管理內(nèi)部控制制度規(guī)范發(fā)的，并將其與自身的實踐相結(jié)合，最終給出一個完整的財務管理內(nèi)部控制制度的方案。在實際的應用過程中，企業(yè)還必須善于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行層面的問題，并積極地予以改善。用制度來規(guī)范財務管理工作，而不是用管理者的個人意見來規(guī)范財務管理工作。另外，在財務管理內(nèi)部控制的操作層面，更要讓員工認識到必須依據(jù)財務管理內(nèi)部控制制度進行實際的執(zhí)行，實際執(zhí)行很重要，否則內(nèi)部控制制度就將淪為一紙空談。

3.創(chuàng)新企業(yè)財務管理內(nèi)部控制工作模式

伴隨著信息化的到來，各種計算機處理會計信息的軟件得以開發(fā)，并在實際工作中應用，信息化的軟件可以極大地提高財務管理工作的效率，通過機器代替人工的方式，減少不必要的人工勞動，把人工解放出來投入到更重要的管理中去。構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+財務管理”的模式，利用云計算和數(shù)據(jù)挖掘和整合資源也是新型的辦公模式?，F(xiàn)在很多企業(yè)都已經(jīng)投入到信息化管理以及平臺的構(gòu)建中去了，將財務管理平臺手機端與PC端聯(lián)合起來，實現(xiàn)財務管理工作的實時溝通。一方面企業(yè)可以極大程度地減少人工投入的精力、減少人工成本，另一方面通過互聯(lián)網(wǎng)以及數(shù)據(jù)化的計算，可以更敏銳地感知市場風險，提高風險應對能力通過各種方式來將公司的財務狀況進行更好的分析，促進企業(yè)的穩(wěn)健運行。

4.完善企業(yè)會計財務管理工作內(nèi)部監(jiān)管制度

企業(yè)還需要完善會計財務管理工作內(nèi)部的監(jiān)管制度，由于當前對于企業(yè)會計財務管理工作沒有一個考核的績效，使得財務管理工作在一定程度上流于形式，因此企業(yè)必須基于現(xiàn)在的工作狀況以及市場狀況，對于企業(yè)財務管理所要達到的目標進行一個總的規(guī)劃，在企業(yè)財務管理的過程中不斷地去達到原先既定的目標，并在此基礎上進行改進以達到更高的成就。會計人員的自身發(fā)展務必跟隨國家政策的發(fā)展和科技進步的步伐，在全面發(fā)展的過程中，保留自身的獨特性，編制滿足不同層面不同側(cè)重點的會計報表，這也是企業(yè)會計人員對于自身進行監(jiān)督的方式，即看其是否與市場發(fā)展的趨勢以及國家政策的大方向相契合，是否能夠在長時間的發(fā)展過程中，促進企業(yè)的合理穩(wěn)健運行和可持續(xù)發(fā)展。

5.進行精細化的預算管理

預算管理可以幫助企業(yè)制定發(fā)展計劃，規(guī)避各種風險，增強企業(yè)的盈利能力與抗風險能力。尤其是對于企業(yè)的長期發(fā)展而言，企業(yè)通過預算管理可以在支出方面減少不必要的成本，提高資金的使用效率。企業(yè)進行預算管理，必須對企業(yè)生產(chǎn)運營的每一個環(huán)節(jié)充分關注，對于各種活動進行精細化管理，才能在制定預算管理計劃時做到有所依據(jù)。因此，各個部門之間要相互溝通，要與預算制定部門保持穩(wěn)定密切的聯(lián)系，讓預算管理部門對于自身的工作狀況有詳細清晰的了解，便于其作出更好的預算。此外，企業(yè)進行精細化的預算管理要注意劃分步驟，根據(jù)不同的步驟和流程進行不同的預算。企業(yè)進行精細化預算管理的過程中，需要統(tǒng)籌企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，依據(jù)企業(yè)長期的發(fā)展規(guī)劃制定短期的預算目標，并在預算目標的指引下開展項目和工作。

6.完善會計人員考核制度

企業(yè)完善內(nèi)部控制必須完善會計人員考核制度。所謂會計人員考核制度，歸根到底就是要“賞罰分明”。企業(yè)要在內(nèi)部管理制度中，以書面的方式規(guī)定好具體的考核制度，在執(zhí)行時按照書面規(guī)定的進行，而不是按照某個人的判斷進行。企業(yè)要落實責任到人制度，每一個項目的進行，每一個事項的完成都要落地到個人身上，一方面，通過這種制度可以讓每一個項目都有跡可尋；另一方面，通過這種制度可以讓功過賞罰更清晰。當項目完成的好，給企業(yè)帶來效益的時候，企業(yè)要根據(jù)規(guī)定予以員工一定的激勵；當項目由于個人工作原因出現(xiàn)重大問題時，企業(yè)也要給與一定的懲罰措施。

五、企業(yè)財務內(nèi)部控制優(yōu)化路徑分析

1.內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化

當前要對于企業(yè)財務的內(nèi)部控制進行優(yōu)化，首要的是要優(yōu)化其內(nèi)部環(huán)境，主要包括兩個個方面：做好制度的優(yōu)化和完善工作、建立制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查機制。首先，要從整體的角度深化分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并且對于歷來延用的制度做一個系統(tǒng)的盤點。在盤點的過程中，一定要遵循系統(tǒng)化的原則。內(nèi)部控制的制度包括多個方面，在對于以往的制度進行盤點和規(guī)范的時候，必須按照一定的邏輯順序，花費一定的時間細致地完成相應的制度優(yōu)化工作。除此之外，對于國家提出的各項政策，企業(yè)也必須制定相應的措施，予以應對，以免在審計時制度的有效性遭受質(zhì)疑。其次，企業(yè)必須建立制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查機制，任何一項制度具有在妥善地執(zhí)行的基礎上才有意義，因此日常的監(jiān)督檢查機制是必要的。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查機制的構(gòu)成形式比較多，包括部門間的交叉檢查、部門內(nèi)的自查等，對于這些不同的檢查項目必須分門別類地進行管理。

2.控制活動優(yōu)化

企業(yè)進行內(nèi)部控制的控制活動優(yōu)化環(huán)節(jié)包括多個方面，如資金管理、資產(chǎn)管理、財務報告管理。首先是資金管理，企業(yè)對于每一個銀行賬戶，必須有相應的報批以及對應的領導審核制度。一旦銀行賬號棄置不用，則必須對于銀行帳號進行撤銷，撤銷之后，要對該賬戶上的所有文件的原始文件進行建檔，并妥善保管，以防止將來可能需要的憑證查找需要。其次是資產(chǎn)管理，對于企業(yè)新增的資產(chǎn)必須保質(zhì)保量地完成驗收工作，在完成驗收工作的基礎上，在資產(chǎn)管理中錄入相應的信息，并且按照規(guī)定進行財務的折舊等處理。在發(fā)生資產(chǎn)的借用和歸還時，一定要有一套標準的資產(chǎn)借用歸還的實行辦法。當需要資產(chǎn)的借用人提出申請時，必須報給相應的資產(chǎn)管理負責人進行審核。在審核過后，交給上級的領導部門進行審批，在完成審批之后，方可將相應的資產(chǎn)借出。等到歸還之時，必須及時對資產(chǎn)進行驗收和檢查，確保未有損毀和丟失現(xiàn)象。再次是財務報告管理的問題，在編制財務報表時，要保證每一筆報賬都是準確的、每一次的財務核算都是無誤的，因此財務部門的工作人員必須要求票據(jù)的經(jīng)辦人為票據(jù)的合法性和合理性負責，在接受票據(jù)，是必須加強期間的審核工作。在財務人員對于賬單以及基礎的會計憑證進行審核過后，要郊游相應的財會負責人進行審批，等到企業(yè)月底完成結(jié)賬之后，要有相應的財務人員，對于賬務進行復核，保證財務工作準確沒有偏差。發(fā)生關聯(lián)交易時，必須核對企業(yè)與其他關聯(lián)方的交易對賬。假如發(fā)現(xiàn)問題，必須聯(lián)系關聯(lián)方進行及時的解決。在進行企業(yè)會計結(jié)算時，必須先由基礎的職能部門完成基礎方案的制定，交由財務部門統(tǒng)以歸總和審核之后，進行修改并上交給相應的企業(yè)負責人，使其確認無誤后方可歸檔。

3.信息系統(tǒng)優(yōu)化

企業(yè)在進行內(nèi)部財務控制優(yōu)化時必須加強信息系統(tǒng)優(yōu)化。首要的是提高企業(yè)員工對信息化管理的重視程度。加強信息化管理，方能使企業(yè)發(fā)布的命令更快地到達每一位員工，同時，部門之間、員工之間的溝通也會更加順暢。另一個很重要的方面，就是企業(yè)在加強信息控制時，必須加強過程管理。每個企業(yè)都有各自不同的特點，并不是每一個信息化系統(tǒng)都能夠充分地適應企業(yè)的，因此企業(yè)應當依據(jù)自身內(nèi)部控制工作的特點來專門制定屬于自身的信息化系統(tǒng)，而這個信息化系統(tǒng)并不是一蹴而就的，首先由專業(yè)的技術負責人對其進行審批，再由領導作出批復，最后當系統(tǒng)在建立或者投入使用之前，要對其進行合格性的測試，只有通過合格性測試的系統(tǒng)才能正式地投入使用。

4.風險評估優(yōu)化

企業(yè)進行內(nèi)部財務控制優(yōu)化，必須注重其風險評估優(yōu)化。而風險評估優(yōu)化主要依托于兩個環(huán)節(jié)：費用評估體系的建立和現(xiàn)金評估體系的建立。企業(yè)一定要建立相關的費用評估體系，尤其是對于一些快消品行業(yè)，可能各項費用的支出甚至會超過直接成本的支出。而費用可以分為可控費用和不可控費用兩大部分，可控費用必須基于一定的標準進行控制，而不可控費用就盡可能地降低其不必要的損耗。當費用超出合理的范圍內(nèi)，就要由上級主管部門對其作出批示，使其處于較為安全的水平。企業(yè)在財務管理工作當中，應當充分重視企業(yè)目前的現(xiàn)金情況，確?，F(xiàn)有資金能夠滿足企業(yè)正常經(jīng)營的同時，留有一定數(shù)量的備用現(xiàn)金。在編制財務預算時，應當充分考慮企業(yè)現(xiàn)有現(xiàn)金流的情況，并密切注視企業(yè)當前流動資產(chǎn)以及負債的情況。此外，企業(yè)應當要求各個部門定期向財務處匯報其現(xiàn)金流的情況，并通過風險等級評價將各個部門以及各自的項目現(xiàn)金流風險劃分為正常、異常以及危險等幾個等級，定期將相關的數(shù)據(jù)進行匯總，并合理判斷短期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流的情況。在發(fā)現(xiàn)問題之后，馬上采取相應的措施加以解決。

六、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)必須加大資金投入以及人員投入，投入到內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的改善和創(chuàng)新當中。企業(yè)必須秉承合法性、全面性和相互制衡原則，進行企業(yè)會計的財務管理工作，促進企業(yè)會計財務管理工作的進一步完善。在當前企業(yè)財務管理內(nèi)部控制的過程中，還存在著諸如內(nèi)部控制規(guī)范制度不完善、內(nèi)部控制監(jiān)管制度不完善以及相關人員綜合素質(zhì)需要提升的問題，需要我們在會計人員的財務管理水平、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部監(jiān)管制度、預算管理、考核制度等方面進行改進。在市場潮流的進一步推動下，企業(yè)會計財務管理工作中的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)必將隨著企業(yè)的努力而不斷地得到更新和完善。