李 媛

（北京星網(wǎng)銳捷網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司，北京 100089）

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)發(fā)展過程中所采用的動態(tài)管理措施，借助內(nèi)部控制不僅能夠保障企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟活動的規(guī)范性，同時也有助于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，是提升企業(yè)競爭力以及保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。為了充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，企業(yè)不僅要完善內(nèi)部控制的設(shè)計，同時還要把握內(nèi)部控制要點，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，這樣才能更好的發(fā)揮出內(nèi)部控制的成效。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

企業(yè)想要在市場上占據(jù)一席之地，提高市場競爭力，推動企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展，必須要加強企業(yè)內(nèi)部控制力度，明確企業(yè)內(nèi)部控制實施的必要性，在現(xiàn)狀中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，針對企業(yè)實際情況制定相關(guān)方案，尋找優(yōu)化策略。首先，企業(yè)內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)決策的科學(xué)性，同時對企業(yè)的約束力也在不斷提升。在企業(yè)運營過程中，一旦出現(xiàn)與法律法規(guī)相悖的情況，則通過內(nèi)部控制可以為企業(yè)決策提供參考，保證企業(yè)決策的科學(xué)性，進而幫助企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險，確保企業(yè)能夠在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上健康發(fā)展。其次，企業(yè)內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)經(jīng)營管理效率，企業(yè)經(jīng)營管理的最終目標(biāo)是為了用最小的成本實現(xiàn)最大收益。為了實現(xiàn)理想效果，達成企業(yè)工作目標(biāo)，提升企業(yè)工作質(zhì)量，必須要通過加強內(nèi)部控制力度、明確內(nèi)部控制實施要點來規(guī)避相關(guān)風(fēng)險，避免出現(xiàn)突發(fā)狀況，造成財政赤字等問題。內(nèi)部控制實施過程中，可以對企業(yè)生產(chǎn)運營各環(huán)節(jié)進行規(guī)范，能夠有效約束企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，保障企業(yè)的健康發(fā)展，提升企業(yè)經(jīng)營管理效率。企業(yè)經(jīng)營管理過程中，會根據(jù)實際需求不斷完善內(nèi)部控制制度措施，同時借助內(nèi)部控制為企業(yè)運用管理提供支撐，進而形成良性循環(huán)，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。最后，企業(yè)內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力。規(guī)避風(fēng)險是保障企業(yè)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施可以提升企業(yè)風(fēng)險防范能力。一方面內(nèi)部控制的有效實施可以提升企業(yè)運營的規(guī)范性，另一方面內(nèi)部控制的有效實施還能增強企業(yè)各部門之間以及企業(yè)上下級之間的信息傳遞效率，幫助企業(yè)管理層更好的把握企業(yè)運營狀況。這些都有助于提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制實施要點分析

（一）健全的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制的實施對內(nèi)部環(huán)境有著較強的依賴性，但目前部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不理想，進而影響企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，治理結(jié)構(gòu)不健全。有的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，存在比較明顯的形式化現(xiàn)象。例如，有的企業(yè)雖然建立了董事會，但是董事長卻由其控股公司代表人兼任，因此在企業(yè)之中依然由控股股東掌權(quán)，導(dǎo)致董事會并不能發(fā)揮作用。其次，崗位職責(zé)不明確。崗位職責(zé)不明確也是內(nèi)控制度不完善的表現(xiàn)形式之一，這種現(xiàn)象在尤其在中小企業(yè)中表現(xiàn)得更為明顯。在部分企業(yè)中，一人多職的現(xiàn)象十分常見。這種情況下，難以進行有效的監(jiān)督管理，為營私舞弊創(chuàng)造了有利條件。另外企業(yè)中還存在崗位混同的現(xiàn)象，在這種情況下，會給追責(zé)帶來更大的難度和挑戰(zhàn)。再次，企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱。意識影響思想，思想決定行為，企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱必然會影響內(nèi)部控制環(huán)境的營造。有的企業(yè)采用家族式管理模式，難以有效開展內(nèi)部控制。有的企業(yè)自身規(guī)模小，企業(yè)管理者更加不注重內(nèi)部控制的開展。針對這種情況首先要完善企業(yè)治理機構(gòu)，明確劃分企業(yè)股東大會以及董事會等權(quán)力主體之間的責(zé)權(quán)，這樣可以避免出現(xiàn)“一言堂”等方面的問題[1]。要逐步完善獨立董事制度，進一步提升股東的監(jiān)督權(quán)，實現(xiàn)對企業(yè)管理層的有效監(jiān)督。應(yīng)不斷完善監(jiān)事會制度，在監(jiān)事會制度中，既要指定監(jiān)管責(zé)任人，也要明確監(jiān)督內(nèi)容以及監(jiān)督形式等，確保監(jiān)事會能夠充分發(fā)揮自身的職責(zé)。還應(yīng)注重提升企業(yè)管理層的內(nèi)控意識，同時在企業(yè)中設(shè)立薪酬委員會以及內(nèi)部審計委員會等內(nèi)控機構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施奠定基礎(chǔ)。其次，要建立完善的薪酬政策。推行績效薪酬，將企業(yè)的盈利情況與員工的薪酬直接掛鉤，這樣有助于提升員工的積極性，促使其更多地站在企業(yè)的角度考慮和分析問題。要加強人力資源管理，注重企業(yè)內(nèi)部人才培養(yǎng)，同時注重引進優(yōu)秀人才。要避免人才流失，同時增強企業(yè)的凝聚力和向心力，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施奠定基礎(chǔ)。最后，要保障企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵部門，保持其獨立性能夠避免內(nèi)部審計受到不必要的干擾和影響，確保內(nèi)部審計作用的發(fā)展，不僅能夠為企業(yè)決策提供支撐，同時也能為企業(yè)內(nèi)部控制的實施奠定基礎(chǔ)。除此之外，還要注重企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果會在很大程度上影響內(nèi)部控制的實施效果。企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制實施的需求，針對性地加強企業(yè)文化建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部營造嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作氛圍，推動企業(yè)內(nèi)部控制的順利實施。

（二）合理的風(fēng)險評估體系

在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，風(fēng)險評估是重要環(huán)節(jié)之一。在企業(yè)發(fā)展過程中，要做好風(fēng)險評估，并將所有風(fēng)險均控制在可承受范圍之內(nèi)。以往在企業(yè)運營過程中通常都是在風(fēng)險發(fā)生后再進行應(yīng)急處理，風(fēng)險防范能力不強，風(fēng)險管理多為事后管理，這必然會給企業(yè)帶來相應(yīng)的損失。之所以企業(yè)的風(fēng)險防范能力不強，主要原因在于企業(yè)的風(fēng)險評估體系不健全，無法準(zhǔn)確識別潛在風(fēng)險，更加不能采用針對性措施進行防范。有的企業(yè)決策缺乏民主性，企業(yè)決策通常都是企業(yè)管理者意志的體現(xiàn)，難以保證決策的科學(xué)性。一方面企業(yè)難以對風(fēng)險進行準(zhǔn)確評估，無法有效應(yīng)對和規(guī)避風(fēng)險，另一方面企業(yè)自身抵御風(fēng)險的能力不強，一旦遭遇風(fēng)險，便會給企業(yè)的生存發(fā)展帶來巨大的考驗[2]。風(fēng)險評估體系不健全，使得企業(yè)無法及時識別潛在風(fēng)險，難以及時進行防范，進而給企業(yè)的發(fā)展，甚至是企業(yè)的生存帶來巨大的危機。針對這種情況，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建更加完善的風(fēng)險評估體系。在企業(yè)運營過程中，要全面收集相關(guān)信息，并對其進行綜合分析評估，不僅要及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，同時還要科學(xué)劃分風(fēng)險等級，并按照風(fēng)險等級采取針對性的防范與應(yīng)對措施。另外在風(fēng)險評估過程中，還要注重對企業(yè)自身的風(fēng)險承受能力做出科學(xué)判斷，在此基礎(chǔ)上再結(jié)合內(nèi)部控制目標(biāo)進行風(fēng)險控制，確保將各種風(fēng)險均處于可控范圍內(nèi)?，F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展會受到多方面因素的影響，并且這些影響因素也會不斷發(fā)生變化，因此企業(yè)面臨的風(fēng)險也具有多變性的特點。風(fēng)險評估也要做到持續(xù)性和動態(tài)化，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險，保障企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）全面信息化的技術(shù)支持

現(xiàn)代社會背景下，信息技術(shù)的應(yīng)用越來越廣泛，其影響力也在不斷提升，對于企業(yè)內(nèi)部控制的實施而言，同樣也需要信息化的支持。全面信息化可以促進企業(yè)內(nèi)控制度的完善，提升企業(yè)內(nèi)控措施的實施效率和效果。借助信息技術(shù)能夠幫助企業(yè)及時、完整的收集相關(guān)信息，同時也能為相關(guān)信息的高效傳遞提供有力支持，是保證企業(yè)各部門以及上下級順利溝通的重要條件。有的企業(yè)員工對企業(yè)信息的關(guān)注度不足，缺乏了解和掌握企業(yè)信息的主動性與積極性，同時只有在被提及時才會關(guān)注相關(guān)信息。與此同時，企業(yè)管理層獲取信息的渠道也不夠廣泛，通常都是依靠企業(yè)各部門的定期匯報來獲取相關(guān)信息。另外，在企業(yè)內(nèi)部也存在信息傳遞不暢的問題，影響企業(yè)的運營效率，同時也會給企業(yè)內(nèi)部控制的實施帶來不利影響。企業(yè)內(nèi)部的溝通交流相對較少，通常都是由上至下的發(fā)布相關(guān)通知。并且企業(yè)各部門之間也缺乏有效的溝通，只有在涉及到相關(guān)業(yè)務(wù)時才會有所聯(lián)系。由此可見，企業(yè)存在信息收集渠道單一，信息內(nèi)部傳遞不暢等方面的問題，這些都會給企業(yè)內(nèi)部控制的實施帶來不利影響。針對這種情況需要企業(yè)加強信息化建設(shè)，借助全面信息化為企業(yè)內(nèi)部控制提供有力的支持?，F(xiàn)代企業(yè)運營過程中會產(chǎn)生大量的信息，企業(yè)要注重信息收集，并以數(shù)據(jù)的形式進行匯總。借助全面信息化來提升信息收集效率，將工作人員從繁重的信息收集和信息分析等工作中解脫出來。這樣才能保證工作人員有更多的時間和精力用于把控信息質(zhì)量，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施奠定基礎(chǔ)。全面信息化能夠更好的保障信息的即時性和信息的準(zhǔn)確性，既能為企業(yè)決策提供參考，也能促進企業(yè)內(nèi)部控制工作效率和成效的提升。

（四）強化企業(yè)內(nèi)部控制意識

意識影響思想，思想決定行為，強化內(nèi)部控制意識能夠更好地保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施。完善的企業(yè)管理制度能夠為內(nèi)部控制提供有力保障，同時也有助于企業(yè)內(nèi)部控制意識的提升。例如，完善的管理制度可以更好的約束員工的行為，完善的交易制度可以更好的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險等。但是目前有的企業(yè)的規(guī)章制度不完善，并且各項規(guī)章制度的執(zhí)行力不足，難以為企業(yè)內(nèi)部控制的實施提供保障，同時也不利于內(nèi)部控制意識的強化。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制程序不規(guī)范現(xiàn)象也普遍存在，這也是企業(yè)內(nèi)部控制意識不足的主要表現(xiàn)形式。以交易授權(quán)為例，有的企業(yè)中出資者對企業(yè)有著絕對控制權(quán)，企業(yè)管理成為了“一言堂”，這種情況下雖然有助于簡化交易授權(quán)程序，但是也導(dǎo)致交易授權(quán)缺乏有效的監(jiān)督。在企業(yè)控制程序方面存在的問題較多，如企業(yè)老板名下的車輛作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬、工資冒名領(lǐng)用等，這些都是企業(yè)控制程序不規(guī)范的體現(xiàn)。另外，有的企業(yè)為了節(jié)約運營成本，并未設(shè)置稽核部門，因此容易發(fā)生舞弊等行為，進而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，同時也會給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。有的企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的作用認(rèn)識不足，即使有所認(rèn)識，往往也沒能將內(nèi)部控制理念貫徹成為完善的內(nèi)部控制體系，在企業(yè)管理過程中只是借助相關(guān)規(guī)章制度開展內(nèi)部管理，并將其作為內(nèi)部控制的主要手段。針對這種情況，一方面要強化企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識，另一方面則要不斷加強員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。首先企業(yè)管理層要強化內(nèi)部控制意識，并在企業(yè)之中由上至下向廣大員工灌輸內(nèi)部控制意識，幫助員工轉(zhuǎn)變觀念，正確認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制不僅對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，同時對于員工的職業(yè)發(fā)展也同樣具有非常重要的意義。

三、企業(yè)內(nèi)部控制實施建議

（一）合理規(guī)劃內(nèi)部控制環(huán)境

鑒于上文分析我們可以認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制的實施會在很大程度成都上受內(nèi)部環(huán)境的影響，因此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃內(nèi)部控制環(huán)境，進而為企業(yè)內(nèi)部控制的實施奠定基礎(chǔ)。首先要進一步完善管理機制，明確企業(yè)各部門的責(zé)權(quán)，積極打造責(zé)權(quán)分明、高效協(xié)作的管理機制。其次，要構(gòu)建完善的組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)不僅是企業(yè)各項重要資源的載體，同時也是相關(guān)權(quán)利的應(yīng)用主體。合理規(guī)劃組織結(jié)構(gòu)可以在企業(yè)中營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，因此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃組織結(jié)構(gòu)。再次，企業(yè)應(yīng)加強人力資源管理。引入競爭機制，強化激勵手段，促進廣大管理者和員工的工作積極性。最后，要加強內(nèi)部審計建設(shè)。既要保證內(nèi)部審計部門的權(quán)利，也要保證其獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，推動企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施。

（二）科學(xué)設(shè)計風(fēng)險評估體系

風(fēng)險管理的主要目的是預(yù)知風(fēng)險，采取措施，保證企業(yè)收益，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重中之重，所謂風(fēng)險防范，即采取一定的手段“防范于未然”，從而保障企業(yè)順利運營，這是規(guī)避企業(yè)風(fēng)險的一種最為簡單、最為有效的方法。房地產(chǎn)行業(yè)本身就具有較高的風(fēng)險，因此提高風(fēng)險防范意識，建立風(fēng)險預(yù)警體系對于公司的發(fā)展來說意義重大?，F(xiàn)代社會背景下，企業(yè)不但存在的經(jīng)營風(fēng)險多，同時經(jīng)營風(fēng)險給企業(yè)發(fā)展帶來的負(fù)面作用更大。為合理避免和管理經(jīng)營風(fēng)險，同時也為了企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理設(shè)計經(jīng)營風(fēng)險評價系統(tǒng)[3]。因此，首先要確定風(fēng)險管理目標(biāo)，然后圍繞風(fēng)險管理目標(biāo)來設(shè)計風(fēng)險評估體系。另外，在風(fēng)險評估體系的設(shè)計過程中還要注重信息收集，信息收集是風(fēng)險評估的依據(jù)，要保證信息收集的全面性和準(zhǔn)確性，為風(fēng)險評估奠定基礎(chǔ)。應(yīng)制定風(fēng)險分析評價標(biāo)準(zhǔn)，為風(fēng)險分析提供依據(jù)，科學(xué)劃分風(fēng)險等級，為風(fēng)險控制方案的制定提供參考依據(jù)。最后要完善風(fēng)險控制方案，并結(jié)合風(fēng)險變化進行動態(tài)化管理，確保風(fēng)險始終處于可控范圍之內(nèi)。

（三）利用信息技術(shù)提升控制水平

企業(yè)內(nèi)部控制離不開信息技術(shù)的支持，因此在企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中應(yīng)認(rèn)識到信息技術(shù)的優(yōu)勢和作用，并加強對信息技術(shù)的應(yīng)用。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，借助該系統(tǒng)提升企業(yè)內(nèi)部信息共享水平，并借助該系統(tǒng)提升企業(yè)內(nèi)部溝通效率。以往，因為受到信息系統(tǒng)不完善以及外部審計監(jiān)督不到位等因素的影響，導(dǎo)致有的企業(yè)對披露的對外報表失真或者信息披露不及時，并不能完全體現(xiàn)出企業(yè)自身的經(jīng)營狀況。構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)則能為信息披露提供有力支持。

（四）持續(xù)完善內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)

以《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)實際情況，全面梳理原有管理制度，在符合內(nèi)部控制要求的前提下，著眼于管理創(chuàng)新、建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，明確相關(guān)部門人員的職責(zé)和權(quán)限，推行全面管理，提倡全員參與，建立彼此牽制、彼此連接、彼此制約的內(nèi)部監(jiān)督體系。內(nèi)部監(jiān)督部門在強化合作的同時也要保證彼此之間的獨立性，同時明確進度部門職責(zé)，保證監(jiān)督部門作用的發(fā)揮。企業(yè)要構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，并以制度的形式對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督做出明確要求和規(guī)范。企業(yè)要明確內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任，將責(zé)任落實到人，并要求企業(yè)相關(guān)部門與個人需要積極配合內(nèi)部監(jiān)督，保證內(nèi)部監(jiān)督工作的高效開展。

四、結(jié)束語

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展會面臨著更加復(fù)雜的市場形勢，同時企業(yè)間的競爭更加激烈。內(nèi)部控制是保證企業(yè)健康、穩(wěn)定經(jīng)營的重要基石，企業(yè)內(nèi)部控制的高效實施，能夠協(xié)助企業(yè)有效的避免經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)決策的科學(xué)化和企業(yè)的運營績效，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著非常關(guān)鍵的意義。應(yīng)充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制的意義，并把握企業(yè)內(nèi)部控制要點，建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境，并通過信息化等方法，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的高效執(zhí)行。