■/ 翟春波

一、引言

“國欲興其勢，必先固其本”?；鶎訂挝患缲撝鵀樯鐣蟊娞峁┗竟卜盏闹匾毮?，其會計核算則承擔著單位經濟活動核查監(jiān)督等方面的任務，也是上級單位執(zhí)行各項決策的重要依據(jù)，在事業(yè)單位整體運行管理中的地位特殊（姚軼凡和戴永冠，2022）。在“歸并統(tǒng)一、繼承創(chuàng)新、充分協(xié)調、提升質量、務實簡化、適當借鑒”等原則指導下，我國出臺并正式實施了新政府會計制度。與原有的行政事業(yè)單位會計制度相比，新政府會計制度在核算體系、核算要素、核算范圍以及核算方式與會計報表方面都發(fā)生了顯著的變化，基層行政事業(yè)單位按照“雙功能、雙基礎、雙報告”要求分別實現(xiàn)了財務會計部分與預算會計部分的銜接，對基層行政事業(yè)單位資源優(yōu)化配置、財務管理監(jiān)督以及財務風險防范產生了積極的影響。但是，新政府會計制度正式實施時間尚短，加之財務人員核算觀念、資產管理水平等因素的影響，基層行政事業(yè)單位在執(zhí)行新政府會計制度的過程中仍面臨著一系列難點，需要從實務方面予以針對性的解決，推動基層行政事業(yè)單位各項核算工作的順利、有序開展。

二、新政府會計制度下基層行政事業(yè)單位會計處理的主要變化

與原有的行政事業(yè)單位會計制度相比，新政府會計制度對行政單位與事業(yè)單位的會計標準進行了統(tǒng)一?；鶎酉到y(tǒng)屬于國家各項制度和政策的具體實施者，從核算方面看，新政府會計制度下基層系統(tǒng)的會計處理變化主要體現(xiàn)在如下方面：

（一）核算體系方面

新政府會計制度實行預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的核算體系。基層系統(tǒng)在執(zhí)行新政府會計制度后，其財務會計與預算會計之間的關系引起利益相關者的更多關注（劉彥茜，2022）。一方面，基層系統(tǒng)的財務會計與預算會計協(xié)調性和互補性加強，基層系統(tǒng)的會計信息通過兩種會計體系的處理結果得到更為全面的反映，即兩種體系在針對性規(guī)劃控制與數(shù)據(jù)信息共享方面始終保持相互銜接的關系；另一方面，兩種體系的處理要素、會計基礎、會計責任存在差異，預算會計主要面向政府預算資金，具有非營利性特質，而財務會計則更多的是核算與監(jiān)管資金運動以滿足決策需要，屬于企業(yè)會計衍生而來，新政府會計制度核算體系層面的變化會在基層系統(tǒng)相應業(yè)務開展過程中得到直觀的體現(xiàn)。

（二）核算要素方面

“雙重”核算體系下，財務信息與預算信息可以同步體現(xiàn)和反饋基層系統(tǒng)的現(xiàn)金收支情況。對于基層系統(tǒng)的某經濟事項，若業(yè)務同時涉及財務權責與預算收支，則需要開展財務會計與預算會計的同步記賬，分別按照權責發(fā)生制原則和收付實現(xiàn)制原則確認后記財務會計與預算會計憑證，即按照涉及內容分別確認并記錄，將各會計要素貫穿業(yè)務處理始終，所形成的會計報表能夠體現(xiàn)業(yè)務的多角度信息，利于基層系統(tǒng)及上級部門對單位預算執(zhí)行情況及運營情況的全面和客觀把握。

（三）核算范圍方面

為全面反映基層行政事業(yè)單位的資產、負債、成本、凈資產等內容，新政府會計制度在核算暫存暫付、往來賬目時增加了系列過渡性科目，例如“行政事業(yè)單位發(fā)生的臨時性暫存、應付等待結算款項”在“暫存款”中核算，利于管理者做出更客觀的決策（楊汶浠，2021）。同時，增加“待處理財產損益”、“資產處置費用”等科目就單位批準處置資產時發(fā)生的相關費用與單位資產實際處置時相關費用進行核算，所提供的會計信息更加準確、具體和有效，對基層行政事業(yè)單位預算管理水平的提高起到積極的作用。

（四）核算方式方面

雙重核算模式下，基層行政事業(yè)單位財務管理獨立性得到提高，且對預算的控制能力增強。隨著國內經濟環(huán)境變化以及市場經濟深化發(fā)展，基層行政事業(yè)單位的內部資本結構、管理方式及運作模式也發(fā)生了變化。新政府會計制度更新了資產負債的計量方法，對基層行政事業(yè)單位的負債資金情況通過資產實際價值與公允價值的對比分析予以更加準確和客觀的反映。同時，新政府會計制度整合了行政事業(yè)單位無形資產攤銷與固定資產折舊，除個別需要通過過渡科目調整外，統(tǒng)一借助費用類科目進行核算并按月計提折舊，資產凈值的核算也更加符合配比原則，適應了基層行政事業(yè)單位的資產管理實際需求（孫琳等，2021）。另外，新政府會計制度實施后，基層行政事業(yè)單位的基建項目統(tǒng)一在單位賬套中作為一項義務活動予以核算，不再建立單獨賬套，避免了因核算分離以及并賬導致的數(shù)據(jù)失真問題，單位會計信息的完整性和價值體現(xiàn)得到提升。

（五）會計報表層面

原有制度下，基層行政事業(yè)單位編制的預算會計報表內容較為單一，僅反映有限的預算執(zhí)行情況和經濟事項。針對新形勢下的財務管理需求，新政府會計制度優(yōu)化和調整了行政事業(yè)單位會計報表的結構，將財務報告與預算報告功能優(yōu)勢予以充分的結合，全面反映基層行政事業(yè)單位經濟狀況與預算執(zhí)行情況。同時，新政府會計制度對行政事業(yè)單位財務報告的格式進行了優(yōu)化，細化補充了報表附注披露的內容，例如將預算結余與盈余差異調整過程通過附注中按照經濟分類披露的信息予以清晰的列示，提高了信息的透明度、一致性和可比性。

三、實施案例分析

（一）A水庫管理中心核算現(xiàn)狀

A 水庫管理中心屬于由德州市財政全額撥款的正科級事業(yè)單位，隸屬市水利局，下設綜合辦公室、財務、工程、水情調度、安全監(jiān)管、維修養(yǎng)護等機構。A 水庫管理中心承擔中心城區(qū)供水、防洪抗旱、改善區(qū)域水環(huán)境、農業(yè)灌溉等公共性任務，并負責所轄區(qū)域水庫的防汛抗旱調度、工程安全管護、水資源保護等工作，具體業(yè)務方面主要對水庫年度控制運用方案的編制進行技術指導、水庫工程管理的長遠規(guī)劃及年度改造維修項目圖紙設計、年度維修工程及新建工程項目的設計、預算、決算和施工質量把關以及工程設施啟閉設備的定期檢查等。作為基層單位，A水庫管理中心的會計核算工作將直接影響到上級部門下年度財務預算與資金安排的合理性，該中心財務部門積極參加上級主管單位組織的新政府會計制度相關知識培訓，并著手進行固定資產和無形資產清查以及往來款項的清理，通過與財務數(shù)據(jù)匹配做到賬實相符，提前應對資產的精細化管理需求。按照新政府會計制度對資產的要求并基于清查工作所得數(shù)據(jù)歸類各項資產，結合各項資產啟日期、賬面價值等信息確認各項資產的折舊年限，為新舊制度的銜接做好數(shù)據(jù)準備工作。

（二）具體執(zhí)行情況

作為納入部門預決算管理范圍的基層事業(yè)單位，德州市A 水庫管理中心形成財務部門牽頭、其他業(yè)務科室全力參與的工作機制，按照《財政部關于印發(fā)〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉與〈行政單位會計制度〉〈事業(yè)單位會計制度〉有關銜接問題處理規(guī)定的通知》（財會〔2018〕3號）、《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產核算的通知》（財會〔2018〕34 號）等文件規(guī)定，分工明確，統(tǒng)籌推進制度的實施。A 中心財務部門按照新政府會計制度的要求，并結合業(yè)務實際所涉及到的會計科目，建立具有適用性與實用性的會計科目體系，實現(xiàn)了新舊制度會計科目的有效銜接（見圖1）。

圖1 A水庫管理中心開展新舊制度銜接的具體步驟

構建“3+5”會計要素核算模式是新《政府會計制度》重大創(chuàng)新之一。預算收入、預算支出、預算結余是基層行政事業(yè)單位在執(zhí)行新政府會計制度后預算會計所包括的三大要素，收入、資產、凈資產、費用、負債為財務會計五大要素。新政府會計制度對其進行了重新明確（張亨明和章皓月，2020），其中，預算會計的預算收入、預算支出以及財務會計的收入、費用等科目在年初年末均無余額，即具有較為明顯的“年度性”特征，所以不存在新舊制度銜接問題。所以，真正涉及到了新舊制度銜接問題的是預算會計預算結余類要素以及財務會計的資產、負債、凈資產三類要素。

1.財務會計部分的銜接。為適應權責發(fā)生制核算需求，新政府會計制度中的財務會計科目發(fā)生了較大的變化，為提高基層行政事業(yè)單位財務信息的明確性，需要合理調節(jié)這些會計要素與科目。按照財會〔2018〕3號、財會〔2018〕34號等文件要求，A水庫管理中心財務人員對比原執(zhí)行的事業(yè)單位會計制度與新實施的新政府會計制度，并梳理匯總出財務會計部分需要銜接的科目如表1 所示，按照“三部曲”進行了該部分會計科目的銜接。

（1）在新賬相應科目中轉入原賬資產、負債、凈資產科目余額。由表1可知，新政府會計制度實施后“受托代理資產”作為明細科目設置在“銀行存款”科目下，且按照長期股權投資與長期債券投資對長期投資科目進行拆分，委托代理產生的資產或負債通過新增的“委托代理資產（負債）”科目進行核算，通過明細科目的設置對財務會計方面的資金走向進行了更為細致和客觀的反映。新舊制度銜接時，A中心按照科目對應關系進行了科目的對接：

表1 新政府會計制度下基層行政事業(yè)單位財務會計部分需要銜接的科目

一方面，如果新舊科目之間存在直接對應關系，則直接在新賬科目余額中計入原賬科目余額，例如通過新賬“應繳財政款”對原賬“應繳財政專戶款”與“應繳國庫款”進行合并，其處理方式較為簡單，新賬科目余額為原賬科目余額相加。

另一方面，如果原賬科目與新賬存在多個對應關系，則需要按照表1對應關系將其劃分明細分類余額。例如，A水庫管理中心2018年12月31日“在建工程”科目余額為2500萬元，如果該余額全部屬于真正的“在建工程”，則銜接時在新賬“在建工程”中直接轉入原賬余額，如果發(fā)生“預付工程款”、“預付備料款”或者“工程物資”等項目，則銜接時應在對應明細中計入相應余額，其他科目重分類原理與其一致。

（2）新賬科目中登記未入賬事項。新賬相應科目中轉入原賬資產、負債、凈資產科目余額后，A中心財務人員進一步在新賬科目中轉入即“補記”了未入賬事項。經查實，A 中心2018 年已列支、尚未驗收入庫的在途物品1宗，價值2.5萬元，則需要在賬中通過“在途物品”與“累計盈余”科目分別做借記和貸記處理。同時，盤盈未入賬的固定資產1件，按照新制度規(guī)定確定的成本為2 萬元，財務人員將其分別做“固定資產”借記處理以及“累計盈余”貸記處理。

（3）調整新賬相關科目余額。對于收回后不需上繳財政的應收賬款，新政府會計制度規(guī)定事業(yè)單位應當于每年年末進行全面檢查，只有“發(fā)生不能收回的跡象”的才“應當計提壞賬準備”，長期借款、長期債券投資、長期股權投資等其他調整項目并非單位普遍發(fā)生的經濟業(yè)務。所以，補提折舊或攤銷為該步驟涉及到的主要調整項目，需要將其按照新政府會計制度要求分別通過“累計盈余”和“固定資產累計折舊/無形資產累計攤銷”做借記和貸記處理。本案例中，A中心按照新制度規(guī)定需補提折舊75萬元，科目列示為：

值得注意的是，新政府會計制度新增的“累計盈余”科目反映出基層行政事業(yè)單位理念滾存的盈余，所以A 中心的累計盈余應當是固定資產折舊、無形資產攤銷從政府補助結轉、長期股權投資調整、事業(yè)基金、非財政補助結轉、非流動資產基金總額中扣除后的剩余部分，財務人員將其確認為一項凈資產。

2.預算會計部分的銜接。新政府會計制度下，預算收入與預算支出科目在年末的余額均為零，兩個項目進行了結轉，基層行政事業(yè)單位年末擁有的資金總量可以通過預算結余科目的余額得以反映。資金結存科目借方和貸方分別表示資金的流入與流出，在核算單位納入預算管理的資金時如果借方出現(xiàn)年末余額則表示預算資金尚有存量。同時，新政府會計制度下的預算結余類科目中，“非財政撥款結余分配”、“其他結余”并不涉及新舊銜接問題，其余額在年末必定為零，預算會計部分需要進行銜接的科目主要見表2：

表2 原賬凈資產與新賬預算結余對應關系

如表2所示，原賬科目中的“專用基金”通常是非財政補助結余分配形成部分。除經營結余與資金結存外，其他新賬科目在原賬中都能找到與之相對應的凈資產科目，且這些科目都是貸方存在余額。A 中心財務人員在進行預算會計科目銜接時將新賬“經營結余”與原賬“經營結余”對應，預算會計體系的借貸方則通過“資金結存”予以平衡。依據(jù)收付實現(xiàn)制將對應會計科目金額加以必要的調整是新舊預算會計科目之間銜接的關鍵：一方面按照表2 對應關系在新賬預算結余類科目余額中轉入原賬凈資產類科目余額，例如，原賬“財政補助結余”余額構成新賬“財政撥款結余”期初余額，原賬“專用基金”中，通過非財政補助結余分配形成的金額構成新賬“專用結余”余額，單位對預算會計科目的期初余額登記和調整應當編制記賬憑證，并將期初余額登記和調整作為依據(jù)；另一方面，原制度收支核算與新政府預算收支核算基礎分別為修正的收付實現(xiàn)制和完全的收付實現(xiàn)制，需要對預算結余類余額予以進一步調整以減小原賬凈資產與新賬預算結余之間的余額差異，所涉及到的預算結余科目主要包括“財政撥款結轉”、“非財政撥款結轉”以及“非財政撥款結余”。

例析：A水庫管理中心2018年存貨的年初余額為零，9 月1 日以財政授權支付方式購入一批價值15000 元的材料并驗收入庫，并以銀行存款方式支付運雜費500 元，9 月15 日領用價值7000 元的材料。以修正的收付實現(xiàn)制為核算基礎的原事業(yè)單位會計制度下，財務人員按照材料價值與運雜費支付金額之和做“存貨”科目的借記處理，并做“零余額賬戶用款額度”與“銀行存款”科目的貸記處理，對于領用的存貨則按照實際價值做“事業(yè)支出”與“存貨”科目的借記和貸記處理，確認費用或支出7000 元。而在新政府會計制度下，購入存貨業(yè)務涉及到現(xiàn)金收支，應當同時做財務會計與預算會計處理，財務會計方面在新賬“存款物品”中納入原賬“存貨”科目余額，貸記科目保持不變，預算會計科目則做“事業(yè)支出”科目的借記處理以及“資金結存——零余額賬戶用款額度”、“資金結存——貨幣資金”科目的貸記處理，領用的存貨僅在財務會計做“業(yè)務活動費用”與“庫存物品”的借記和貸記處理，新制度下財務會計確認的費用為7000元，而預算會計方面確認的預算支出為15500元。

3.按照新模式進行業(yè)務與報表處理。A 中心財務人員進一步依據(jù)登記及調整后的新賬各科目余額編制新賬科目余額表，并根據(jù)新賬各科目期初余額編制2019年1月1日資產負債表，填列有關預算會計報表年初數(shù)，此后開始正式按照新制度要求進行相應業(yè)務的核算與處理。值得注意的是，在財務會計與預算會計部分的銜接時，所有調整分錄以及調整后金額都不是本年發(fā)生額，而是作為2019年的“期初余額”。新政府會計制度實施后，從財務會計角度看，基層行政事業(yè)單位的資產負債表并不會受到很大的影響，其格式與結構未發(fā)生改變，新制度僅調整了部分會計科目的名稱且實現(xiàn)了順利的銜接；收入費用報表中的項目劃分細化使得收支情況得到更加全面和客觀的反映；凈資產變動表屬于新增報表，需要基于上年確定的年末余額進行編制，反映單位在報告期包括累計盈余、專用基金和權益法調整三個內容在內的凈資產項目變動情況；本期預算結余與本期盈余差異調節(jié)表屬于附注報表，主要對單位本年盈余數(shù)（核算基礎和核算范圍不同所致）予以反映，也體現(xiàn)出財務會計與預算會計關系。而從預算會計方面看，預算收入支出表中僅進行租金、利息等預算收入的填寫即可，無需期初銜接。而財政撥款預算收入支出表以及預算結轉結余變動表方面，其期初數(shù)中需要填入銜接后的科目金額。

（三）執(zhí)行的主要難點

新政府會計制度的實施，更新了會計核算基礎的要求，重塑了基層行政事業(yè)單位的會計核算模式，使得會計職能更加完善，保障了后續(xù)資源的優(yōu)化配置。但通過實務處理過程可知，基層行政事業(yè)單位實施新政府會計制度還面臨系列難點：

1.新會計科目理解存在偏差?？颇哭D換是新舊制度銜接的基礎性工作。以A 水庫管理中心預算科目的銜接為例，結余類科目通常存在年初余額，例如新賬科目之前需要基于年末數(shù)對其進行調整，即確認新賬預算結余口徑與原賬凈資產不一致事項的差額，如果是長期借款或者資產負債類科目，則要分析其業(yè)務內涵對信息表達形式進行轉換，并與原賬年末數(shù)進行合并調整。由于業(yè)務屬性原因，A水庫管理中心在實際工作中所應用到的會計科目有限，導致會計人員對新會計科目的理解存在偏差。例如，A水庫管理中心財政預算資金的使用情況通過新設置的“資金結存”科目得以全面反映，且成為原賬中“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”等科目的上級科目，該科目既包含了資金流入、流出、調整等動態(tài)信息，還包含了靜態(tài)的資金結余信息，其內容更加豐富和復雜。又如，為體現(xiàn)收支業(yè)務具體來源與走向，新政府會計制度增加了“財政撥款預算收入”等原制度沒有的細化科目以優(yōu)化收入和費用的內容，其核算范圍和內容發(fā)生了一定的變化，在具體使用時如未能客觀理解則容易發(fā)生科目選擇錯誤（張曉凌，2020）。另如，新政府會計制度要求行政事業(yè)單位在折舊方面設置“固定資產累計折舊”、“保障性住房累計折舊”等多個會計核算科目，日常核算中難以具體區(qū)分，且容易發(fā)生金額錯填等問題。

2.基層行政事業(yè)單位核算模式標準化不足，會計容錯范圍較大。對于A 水庫管理中心及其他基層行政事業(yè)單位而言，很少涉及到的經營、利潤、成本等關鍵性生產活動，會計信息更多的是反映費用支出合理情況以及預算執(zhí)行情況，在報表方面表現(xiàn)出一定程度的不健全性，容易出現(xiàn)關鍵數(shù)據(jù)信息漏洞以及操作步驟重復等方面問題，報表信息無法保證同步。同時，會計核算過程具有顯著的嚴謹性，而A 水庫管理中心自身的活動特點決定了其會計信息被自然弱化，會計核算出現(xiàn)的錯誤未能引起足夠的重視，在行為上得過且過，難以保障監(jiān)督決策、績效管理等活動的開展。另外，A水庫管理中心會計人員已經形成了固有的思維和操作方式，新會計模式的調整需要循序漸進，在雙重思維與轉換情況下，如果對新制度的內容把握不夠準確，則易發(fā)生盲目改變現(xiàn)有核算模式問題，不利于會計核算工作的推進。

3.會計核算系統(tǒng)功能仍存在缺失。由于確認基礎和原則不同，新舊政府制度之間存在盈余與預算結余的差異。按照會計平衡關系：財務會計未確認而預算會計確認為盈余的金額+本期盈余=預算會計未確認但財務會計確認為結余的金額+本期預算結余，預算會計與財務會計之間以預算結余和本期盈余作為勾稽橋梁（張軍等，2020）。作為基層行政事業(yè)單位，A 水庫管理中心人力、物力等各項配置并不齊全，預算會計與財務會計之間的差異只能依靠財務人員去人工調節(jié)，最終核算的準確性難以保障。同時，原制度下基層行政事業(yè)單位通過憑證表和分錄表來記錄會計憑證信息，新制度并未就此進行改進，部分業(yè)務如固定資產的計提折舊等難以通過該方式獲取準確的數(shù)據(jù)，導致“累計盈余”產生差異事項的調整難度較大，制約了基層行政事業(yè)單位相關業(yè)務的開展。

4.預算結余科目轉換時余額確定難度較大。預算結余科目余額的確定事關基層行政事業(yè)單位項目支出與基本支出、財政資金與非財政資金的劃分。新舊制度銜接過程中，A水庫管理中心需要進行復雜的步驟操作來確定非財政撥款結余與對應的資金結存，所涉及到的科目以及相關的往來事項繁雜，基層單位沒有充足的人力和物力來開展結轉結余的調整工作。同時，由于存在收回以前年度支出等實現(xiàn)，A水庫管理中心作為會計主體需要調整“財政撥款結轉”等預算結余類科目的期初余額，且按照預算報表的編制要求也應詳細說明發(fā)生期初數(shù)調整的相關事項。但是，A水庫管理中心所發(fā)生的支出回收事項涉及到的情況復雜，包含用現(xiàn)金償還借款、經濟分類科目發(fā)生變動等，而政府會計制度僅原則性的規(guī)定了預算結余期初余額的調整，該事項尚缺乏上級主管部門的明確確認。即使進行調整核算，A 水庫管理中心需要進行大量調賬，也面臨一定的核算風險。

四、優(yōu)化對策

為保障會計核算管理工作的正常有序開展，對于德州市A 水庫管理中心在新制度執(zhí)行中面臨的難點問題，需要從以下方面加以優(yōu)化解決：

（一）有效構建信息系統(tǒng)

新政府會計制度的實施，對于A水庫管理中心的會計核算而言實現(xiàn)了跨越式的轉變，與之相應的應當重置其財務管理信息系統(tǒng)，重構核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)結構。新制度自身具備合同管理、會計核算以及資產管理等功能，具備與集成化信息系統(tǒng)相類似的功能。為此，A 水庫管理中心應借新制度實施之機，完善配套軟件系統(tǒng)，實時監(jiān)控相關業(yè)務的審批、履行、終止等流程，滿足業(yè)務全過程、精細化的協(xié)同管理需求。同時，通過系統(tǒng)升級，重構部分數(shù)據(jù)結構，例如在同一組數(shù)據(jù)表中存儲財務會計分錄與預算會計分錄，并增加單獨數(shù)據(jù)表專用于差異調節(jié)數(shù)據(jù)的存儲，在查詢與處理時設置對應邏輯，就記賬憑證歸屬類型與產生的差異數(shù)據(jù)進行全面記錄，財務人員編制會計分錄時便能夠自動觸發(fā)判斷規(guī)則，后臺基于差異數(shù)據(jù)進行分類金額計算，進一步實現(xiàn)預算會計分錄的生成，滿足核算目標。

（二）完善資產管理與相關核算

為滿足資產的精細化管理需求，A水庫管理中心需要優(yōu)化資產管理系統(tǒng)，消除不必要的轉換事項，確保政府會計制度分類與資產類別分類的一致性。一方面，資產管理需要實現(xiàn)與財務會計的對接，對資產折舊與攤銷運算程序進行重塑，將資金來源作為核心信息進行管理，積極探索財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)的交互，全方位實現(xiàn)會計核算系統(tǒng)與資產管理系統(tǒng)的銜接，為財務會計核算提供可靠的數(shù)據(jù)；另一方面，適當性的調整和充實會計核算內容，對自身業(yè)務內容進行分類和確認，重新整合和確立原制度中的不明確內容，建立財務會計核算規(guī)則，嚴格入賬、折舊計提等環(huán)節(jié)的賬務處理，規(guī)范憑證的填制、記賬等流程，使資產從新增到核銷做到全程有跡可循。

（三）合理開展明細賬與輔助核算項目的設置

為減少核算工作量，且滿足數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分析、查詢等需求，A水庫管理中心財務人員需要按照新政府會計制度的要求進一步優(yōu)化明細賬與輔助核算項目的設置。例如，由于具有年度性特征的購買資產僅在折舊時做支出處理，購買時并沒有做支出處理，所以其財務會計支出的處理無需掛接預算項目，重點關注資產的折舊與攤銷即可（劉子怡等，2020）。又如，針對新政府會計制度在折舊方面要求，A水庫管理中心在具體處理過程中可以單獨設置累計折舊、資產減值等科目，將明細累計折舊科目進行統(tǒng)一的歸并，或者將資產減值通過相應科目予以直接核算。通過明細賬與輔助核算項目設置的優(yōu)化，在真實反映自身財務狀況的同時，對其所屬資產的價值也能夠予以準確的衡量，利于相關決策的開展。

（四）優(yōu)化預算結余科目期初余額的確定與核算

對于結轉結余科目需要理順科目順序，按照由遠及近、由財政到非財政、由項目支出到基本支出等邏輯關系進行銜接與調整，通過“財政應返還額度”、“貨幣資金”、“零余額賬戶用款額度”等科目清晰反映A水庫管理中心的資金結存情況，并積極與主管部門溝通對調整事項進行明確，避免決算時出現(xiàn)大量調賬。同時，預算結余受到預算管理的各類要求的限制，在其期初余額的確定方面需要考慮基層行政事業(yè)單位的資金管理要求，將不同管理辦法下的預算結余分開核算，這種區(qū)分包括指定用途的專用結余與未指定用途的其他結余、財政與非財撥款預算結余、經營活動結余與其他結余等。例如，按照財政部門的有關規(guī)定，A水庫管理中心可按照規(guī)定從未指定用途的非財政撥款的預算結余中提取專用結余；單位經營活動繳納的所得稅可以在結余分配中進行核算，“非財政撥款結余”科目中可以轉入分配后未指定用途的資金，而滾存結余的核算可按照是不是財政資金和是否限定用途分別設置相應會計科目。