吳偉鋒

（廣州市大公會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，廣東 廣州 511340）

在這個(gè)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)全球化的時(shí)代，行業(yè)與行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈、生產(chǎn)成本不斷增加，此時(shí)成本管理必須從物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，從生產(chǎn)過程看向產(chǎn)品的發(fā)展形勢(shì)來不斷優(yōu)化成本管理，才能進(jìn)一步提高企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)加強(qiáng)成本管理的重要性

（一）成本管理有助于降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)完善的成本管理是指在實(shí)際經(jīng)營中效率的不斷改進(jìn)，而改進(jìn)就是把不必要、不需要、能簡(jiǎn)化、能合并的環(huán)節(jié)相應(yīng)重組，做到實(shí)際的成本優(yōu)化即為成本的降低。企業(yè)成本的降低不僅提高了企業(yè)的盈利水平，更是實(shí)現(xiàn)利潤最大化的重要手段；能增加政府的稅收，穩(wěn)定社會(huì)的就業(yè)率，提高社會(huì)的穩(wěn)定性。

（二）成本管理有助于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

成本管理是把企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略融入于成本之中，是公司綜合的成本管理。明確戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)為此實(shí)施相應(yīng)的成本管理模式，不但對(duì)成本預(yù)算還要在產(chǎn)品定價(jià)、營銷成本、售后服務(wù)等綜合分析形成有差異化的成本，這為企業(yè)創(chuàng)造了不同于其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，從而在市場(chǎng)上能更持久地存在與發(fā)展。

（三）成本管理能夠?yàn)闆Q策提供依據(jù)

企業(yè)的成本管理不僅體現(xiàn)在產(chǎn)品的成本核算和成本控制上，還在于成本管理能更準(zhǔn)確、更完整地對(duì)業(yè)績(jī)的評(píng)估、確定最優(yōu)的存貨成本、最優(yōu)訂貨量、內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格等，從而為決策提供相關(guān)成本依據(jù)。

二、企業(yè)成本管理存在的主要問題

（一）成本管理意識(shí)落后

經(jīng)濟(jì)在不停地發(fā)展，觀念也要隨之更新，成本管理的觀念亦是如此。但是，現(xiàn)在許多企業(yè)的成本管理是一成不變的。無論是在成本管理的組織設(shè)置還是成本會(huì)計(jì)的職能以及核算方式等方面都是千篇一律、固定不變的，這種陳舊的成本管理觀念已經(jīng)阻礙了企業(yè)的發(fā)展。過往企業(yè)在設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)往往忽略了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)、規(guī)模以及成本管理的要求。例如許多企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大，為了集中控制成本和便于成本分析，只設(shè)置了廠部集中成本核算。實(shí)際工作中，生產(chǎn)車間較多，如果成本核算管理都集中在廠部，不僅加重了廠部會(huì)計(jì)核算的工作量，還不利于調(diào)動(dòng)各個(gè)生產(chǎn)車間控制和降低成本的積極性，從而影響了成本核算的工作效率，也就無法提高經(jīng)濟(jì)效益。另外，成本管理不再是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)核算，或僅憑節(jié)約來降低企業(yè)的成本，而是應(yīng)關(guān)注到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求、相關(guān)產(chǎn)品的發(fā)展態(tài)勢(shì)等，從多個(gè)角度考慮采取措施控制成本，但是很多企業(yè)卻做不到這一點(diǎn)。

（二）全員參與度低

很多企業(yè)的管理層一直認(rèn)為成本管理的好壞只在于成本核算人員專業(yè)的精與準(zhǔn)，不注重全員參與成本管理，這已經(jīng)桎梏了企業(yè)的發(fā)展。成本管理不應(yīng)該是控制部門、人員等方面的成本。當(dāng)每一個(gè)員工都從企業(yè)角度出發(fā)來看待部門工作時(shí)，企業(yè)才能避免走向成本管理中的部門局限。例如，采購部的員工只看重自己的采購目標(biāo)，只注重價(jià)格，忽略質(zhì)量及供期，則會(huì)給生產(chǎn)部、物控部、售后部額外加大成本。

（三）對(duì)產(chǎn)品總成本理解不全面

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，從研發(fā)設(shè)計(jì)到產(chǎn)品的銷售，往往是由企業(yè)自己全程包辦，由內(nèi)部各部門相互配合完成。實(shí)際工作中，存在有些部門的生產(chǎn)活動(dòng)不直接產(chǎn)生利潤，為了管控成本，各部門都會(huì)選擇對(duì)自身最有利的角度來衡量，一切從自身的利益出發(fā)，表面上成本是有所下降，相應(yīng)也完成了考核指標(biāo)，但忽視了售后環(huán)節(jié)與各部門之間的關(guān)聯(lián)性，由于生產(chǎn)過程是相關(guān)的，刻意降低前端成本，往往會(huì)造成產(chǎn)品售后保修成本費(fèi)用增加，同時(shí)當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)會(huì)增加各部門的溝通成本，在綜合考慮售后成本后，總成本不減反增，達(dá)不到控制的效果。這樣，企業(yè)應(yīng)從產(chǎn)品總成本的全局性上認(rèn)真審視成本，思考該如何降低才是最優(yōu)方案。

（四）忽略變動(dòng)成本法的使用

產(chǎn)品成本計(jì)算分為完全成本法與變動(dòng)成本法，完全成本法包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗直接材料成本、直接人工成本與全部制造費(fèi)用，單位產(chǎn)品成本直接受產(chǎn)量的影響，產(chǎn)量越大，分?jǐn)偤蟮膯挝怀杀驹降?；變?dòng)成本法只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的材料成本、直接人工與變動(dòng)性制造費(fèi)用，不包括固定性制造費(fèi)用。出于內(nèi)部管理的需求，變動(dòng)成本法有助于加強(qiáng)成本管理，更加合理的作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，提高短期決策效率。但很多企業(yè)往往依賴完全成本法的信息進(jìn)行相應(yīng)的決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，導(dǎo)致不合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果與短期決策有誤，忽視了變動(dòng)成本法的使用，最終不能調(diào)動(dòng)員工的積極性、增加企業(yè)效益。

（五）財(cái)務(wù)成本信息系統(tǒng)不完善

在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈之下，企業(yè)要采取什么樣的戰(zhàn)略決策，這都需要經(jīng)濟(jì)信息的反饋，而前提就是要有及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的成本信息。由于很多企業(yè)的成本信息系統(tǒng)構(gòu)建落后，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)無法完整、快速地傳遞給企業(yè)做出準(zhǔn)確的決策，大大降低了企業(yè)決策的效率，所以，成本信息化的構(gòu)建是企業(yè)現(xiàn)代化成本管理的一個(gè)最基本的前提。一個(gè)好的財(cái)務(wù)成本信息系統(tǒng)能為企業(yè)提供成本歸集核算、實(shí)時(shí)更新作業(yè)成本、數(shù)據(jù)集中等更為便捷的功能。作業(yè)部門由于工作的不嚴(yán)謹(jǐn)，在成本數(shù)據(jù)上會(huì)有隨意改變，據(jù)此，在成本信息系統(tǒng)上增設(shè)信息權(quán)限控制防止企業(yè)成本數(shù)據(jù)隨意篡改，這讓成本數(shù)據(jù)更為真實(shí)。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)成本信息系統(tǒng)的構(gòu)建符合本企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，那么各部門能通過信息的傳遞，及時(shí)掌控各自的成本情況，及時(shí)有效的決定成本是否要調(diào)整；運(yùn)營部門根據(jù)成本的變化及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)情況決策價(jià)格的調(diào)整。企業(yè)只有重視成本現(xiàn)代化信息管理的重要性，才能讓成本管理信息系統(tǒng)實(shí)實(shí)在在地發(fā)揮出它的作用。

（六）缺乏激勵(lì)機(jī)制

成本管理的初衷是保證企業(yè)朝著預(yù)設(shè)目標(biāo)的方向努力，最終達(dá)到降低成本、提高效益的目的。但在這一過程中，很多企業(yè)并沒有建立相關(guān)的成本管理激勵(lì)制度，對(duì)在成本管理中做出貢獻(xiàn)的員工，未能給予充分的肯定，也沒有相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)或職位晉升。部分企業(yè)認(rèn)為員工工資就包含了全部，不關(guān)注員工的價(jià)值，時(shí)間長了會(huì)嚴(yán)重挫傷員工的積極性，使其隨波逐流，不專注于研究成本管理和控制的有效方法或路徑，機(jī)械地完成上級(jí)下達(dá)的工作任務(wù)，最終導(dǎo)致企業(yè)的成本管控失效。

三、企業(yè)加強(qiáng)成本管理的對(duì)策

（一）改變成本管理觀念

企業(yè)要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立好根、站住腳，就必須提高成本管理觀念，使之與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求相符。那么在意識(shí)上，企業(yè)要把成本管理當(dāng)成一個(gè)整體的基點(diǎn)，這個(gè)基點(diǎn)能通向各個(gè)方位。例如企業(yè)應(yīng)先全方位地分析及研究自身體制、組織機(jī)構(gòu)以及業(yè)務(wù)特點(diǎn)再來建立相適應(yīng)的成本管理機(jī)構(gòu)。合理的成本管理會(huì)計(jì)組織會(huì)使成本處于精簡(jiǎn)且高效的狀態(tài)。如生產(chǎn)型企業(yè)的生產(chǎn)車間較多時(shí)，根據(jù)生產(chǎn)狀況，可廠部集中設(shè)置成本會(huì)計(jì)綜合核算科，把各車間交來的成本核算進(jìn)行審批和匯總，而車間設(shè)置成本核算員，負(fù)責(zé)車間成本核算并進(jìn)行費(fèi)用分配，月末統(tǒng)一交由廠部。這樣，由過去集中管理到細(xì)化走向整體管理。

企業(yè)要認(rèn)識(shí)到成本管理絕不僅僅是一個(gè)單純的成本核算。成本科學(xué)合理的數(shù)據(jù)能為企業(yè)成本預(yù)測(cè)、分析以及經(jīng)營決策提供基礎(chǔ)。一方面成本管理不再局限于生產(chǎn)過程的考慮，它應(yīng)延伸到市場(chǎng)的波動(dòng)性、產(chǎn)品的周期性、產(chǎn)品售后的處理；另一方面，成本管理要從多方面進(jìn)行綜合運(yùn)用，要把經(jīng)濟(jì)、管理、營銷、環(huán)境科學(xué)、人力多方面融入成本管理中，這樣成本管理才是更具有現(xiàn)代化，更能滿足新時(shí)代商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

管理層要意識(shí)到成本核算方式會(huì)隨著產(chǎn)品、市場(chǎng)等各方面的變動(dòng)而變化。例如早期制造業(yè)都是把成本管理的重點(diǎn)放在了制造環(huán)節(jié)，預(yù)先固定化了成本，這種固化成本的理念，對(duì)降低成本，并不是最好的最有效的成本管理方式。成本管理的意識(shí)應(yīng)建立在產(chǎn)品事前的規(guī)劃、研究、分析，從產(chǎn)品的優(yōu)化、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)的部署注入成本之中。那么有了事前的成本規(guī)劃意識(shí)，才能在事后對(duì)成本進(jìn)行控制。

（二）提高全員成本管理意識(shí)

企業(yè)的發(fā)展絕不是單靠某個(gè)部門就能實(shí)現(xiàn)的，它需要全員的共同努力與配合。同樣企業(yè)的成本管理也是全員性的，只有提高全員成本管理意識(shí)才能使成本在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上更好地發(fā)揮重要作用。企業(yè)要明確各部門成本管理的相關(guān)責(zé)任。例如，生產(chǎn)部就要定制生產(chǎn)產(chǎn)品的量并對(duì)此進(jìn)行生產(chǎn)周期、提高工作效率、減少產(chǎn)品的資金占用；技術(shù)部則制定能保產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品設(shè)計(jì)或是節(jié)約工時(shí)的工藝環(huán)節(jié)，這樣能提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力；銷售部負(fù)責(zé)制定銷售計(jì)劃把產(chǎn)品以更好更合理的價(jià)格售出。這些活動(dòng)有的直接與成本相關(guān)，例如生產(chǎn)部活動(dòng)屬于生產(chǎn)成本，而有的部門的活動(dòng)不是成本指標(biāo)，例如技術(shù)員的設(shè)計(jì)等，但它卻能引起產(chǎn)品成本的升高或降低。因此成本管理不再是成本財(cái)務(wù)人員個(gè)人的事，而應(yīng)是企業(yè)各部門以及全員的成本管理。各部門應(yīng)把部門控制成本與部門成本核算結(jié)合起來，然后分解、落實(shí)到部門的每個(gè)人。這種全員性的成本管理對(duì)于降低成本有著重要的作用。加強(qiáng)全員的成本管理意識(shí)，應(yīng)落實(shí)到企業(yè)每個(gè)人，讓個(gè)人認(rèn)識(shí)到成本的控制及管理是每個(gè)員工的責(zé)任?！白钣行У某杀究刂剖窃诮M織內(nèi)設(shè)立一種機(jī)制，使每個(gè)人在使用組織的資源時(shí)，就像在使用自己的錢一樣?！背杀竟芾韺＜矣鹊呛肴缡钦f。企業(yè)只有在全員都關(guān)心成本、計(jì)較成本，成本才可能降低。與此同時(shí)，把成本控制作為一種績(jī)效考核細(xì)化到每個(gè)人，那么成本管理才能長效地進(jìn)行下去。

（三）運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行分析

企業(yè)應(yīng)以顧客為中心為顧客創(chuàng)造價(jià)值，分析生產(chǎn)流程的各項(xiàng)作業(yè)，明確哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些作業(yè)是非增值作業(yè)，通過成本動(dòng)因分析，一方面重點(diǎn)控制非增值作業(yè)，消除那些不必要或者無效的非增值作業(yè)，可以通過外包或者戰(zhàn)略聯(lián)盟等方式從價(jià)值鏈中分離出去，降低成本；另一方面針對(duì)增值作業(yè)應(yīng)集中力量發(fā)展，利用企業(yè)的核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，保持內(nèi)部各部門作業(yè)與作業(yè)的有效連接，減少重疊、等待時(shí)間、工時(shí)延誤等情形，從而提高作業(yè)鏈時(shí)效。除此之外，可以拓展上下游企業(yè)之間的作業(yè)鏈條，形成資源共享與交易平臺(tái)，利用工廠合理化布局的地理位置，從而提高企業(yè)經(jīng)營效率，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以合理低水平的產(chǎn)品總成本，包含將可能發(fā)生的質(zhì)量檢測(cè)與售后服務(wù)的成本，使企業(yè)達(dá)到價(jià)值增值最大化。

（四）提高變動(dòng)成本法的運(yùn)用

變動(dòng)成本法不僅滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需求，還強(qiáng)化了成本的管理，有利于減少員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)引發(fā)的爭(zhēng)議，提高企業(yè)經(jīng)營效益。變動(dòng)成本法將固定成本與變動(dòng)成本指標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)責(zé)任單位，分清各部門責(zé)任，哪些變動(dòng)成本是車間可以控制的，明確其責(zé)任成本，車間可以采取更好的手段來管控成本，通過調(diào)動(dòng)生產(chǎn)人員工作的積極性，充分發(fā)揮經(jīng)驗(yàn)累積效應(yīng)，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)、杜絕廢品，最終有效控制相關(guān)成本。

靈活運(yùn)用產(chǎn)品變動(dòng)成本法，可以避免在完全成本法下，誤判可以接受的短期決策，從而減少企業(yè)的效益。因?yàn)樵诂F(xiàn)有生產(chǎn)條件下，固定制造費(fèi)用是不變的，不因產(chǎn)量的增加而增加，其效益在當(dāng)期決策不生產(chǎn)的就會(huì)隨時(shí)間的推移而消逝，不可能累積到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。例如，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)能出現(xiàn)剩余，剩余產(chǎn)能不能移為他用的情況下，只要接受訂單的單位售價(jià)高于產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，表明企業(yè)可以接受該訂單，從而增加效益來彌補(bǔ)固定制造費(fèi)用，使企業(yè)成本更低。因此，企業(yè)應(yīng)采用變動(dòng)成本法來分析，以提高企業(yè)決策的正確性。

（五）提高成本管理信息化投入

在數(shù)據(jù)大時(shí)代，利用信息系統(tǒng)來完善成本管理已成了現(xiàn)代化管理的工具。過去傳統(tǒng)的手工記賬或一成不變的財(cái)務(wù)軟件都是不合時(shí)宜的。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)、結(jié)構(gòu)來購買完善的財(cái)務(wù)軟件，加大信息軟件的投入。企業(yè)通過構(gòu)建成本管理信息平臺(tái)，能及時(shí)了解實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差距，找出差異的原因，并及時(shí)地進(jìn)行糾正。企業(yè)還能根據(jù)成本管理信息平臺(tái)的反饋，掌握成本控制的執(zhí)行情況。成本信息化的完善使企業(yè)各部門對(duì)相關(guān)成本的改進(jìn)不僅可以從時(shí)間性或是從業(yè)務(wù)性進(jìn)行分區(qū)追溯，也可以對(duì)每個(gè)部門的成本進(jìn)行獨(dú)立性分析，這種靈活又現(xiàn)實(shí)的方法，大大提高了企業(yè)的效率。對(duì)成本管理信息化的構(gòu)建，是一個(gè)長期的投入，因?yàn)槭袌?chǎng)是不斷在變動(dòng)的，隨之變動(dòng)的有產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)能、售后等，那么成本也會(huì)相應(yīng)地要做出周期性調(diào)整，因此對(duì)成本管理的信息化投入也要納入預(yù)算中，讓信息化大數(shù)據(jù)更好地為企業(yè)在決策以及成本管控中發(fā)揮更大的作用。

（六）建立并落實(shí)激勵(lì)制度

建立成本管理激勵(lì)制度，將成本管理目標(biāo)融入關(guān)鍵指標(biāo)中，分解到各責(zé)任部門，用于評(píng)估各部門的成本管理與控制效果，并正確引導(dǎo)部門將成本管控落實(shí)到實(shí)際工作中，以避免采取過激措施。對(duì)成本管理高效率的部門和員工個(gè)人進(jìn)行表揚(yáng)，并在物資上、金錢上給予員工個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，或者提供晉升機(jī)會(huì)，從而激發(fā)員工的積極性，形成主人翁意識(shí)，提升員工對(duì)成本管理與控制的創(chuàng)造熱情，最終既能降低企業(yè)成本，使員工付出的勞動(dòng)得到額外的回報(bào)，又能達(dá)到企業(yè)與員工雙贏的目的。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)若想在競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)當(dāng)從自己的實(shí)際情況出發(fā)，提高全員成本管理意識(shí)、構(gòu)建成本信息化系統(tǒng)并建立成本管控激勵(lì)機(jī)制、運(yùn)用價(jià)值鏈分析、提高決策的時(shí)效性，才能更有效地降低成本、做到企業(yè)效益最大化。