鄭軍玲

（濟南市鋼城區(qū)里辛街道辦事處社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心，山東 濟南 271100）

由于以前實施的政府會計制度是以收付實現(xiàn)制的會計標準，無法準確、完整地反映政府資產(chǎn)和負債情況，也無法準確體現(xiàn)政府成本的運營情況。不同單位、不同部門的財務(wù)信息質(zhì)量要求較低，在國際社會迅速發(fā)展的趨勢下，政府會計標準體系必須進行改革，這是國家的改革要求，也是國家的一項政治任務(wù)，更是會計領(lǐng)域的一件大事。衛(wèi)生領(lǐng)域事業(yè)單位實行新政府會計制度之后，對于財政預(yù)算管理越來越嚴格，對于事業(yè)支出管理也越來越嚴格控制，對衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算加強了管理，但是作為非營利性質(zhì)的衛(wèi)生事業(yè)單位來說，進行成本核算有點讓領(lǐng)導(dǎo)難以接受，也暴露出衛(wèi)生事業(yè)單位在成本核算中存在的問題?，F(xiàn)在衛(wèi)生領(lǐng)域事業(yè)單位都是實行收支兩條線的核算模式，對于資金的管理失去控制權(quán)，在管理模式上相比以前，發(fā)生了較大的變化，在這種背景下更顯示了進行成本核算的必要性和迫切性。

一、新政府會計制度的主要變化

（一）政府預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離而又相互聯(lián)系

每一個單位進行經(jīng)營活動都是為了獲得最大的經(jīng)濟效益和社會效益，衛(wèi)生事業(yè)單位也是如此。執(zhí)行新政府會計制度以后，衛(wèi)生事業(yè)單位形成規(guī)范、嚴格的經(jīng)營管理和財務(wù)管理體系，通過財務(wù)預(yù)算和成本管控等有效手段，對各個部門的工作進行考核評價，有效節(jié)約了成本，進一步提高了資金的利用效率，積累了資本，推進了衛(wèi)生事業(yè)單位的健康快速發(fā)展。

新政府會計制度中明確單位會計核算應(yīng)當具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。財務(wù)會計的會計核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計的會計核算按照收付實現(xiàn)制。預(yù)算會計相比來說比較簡單。對比以前傳統(tǒng)的核算基礎(chǔ)，新政府會計制度的核算基礎(chǔ)讓成本費用與收入更加匹配，在成本資金的分析與管控方面更加方便，在對于衛(wèi)生事業(yè)單位的財務(wù)工作制度化、可比性方面進一步加強。

（二）能更加真實反映衛(wèi)生事業(yè)單位的資產(chǎn)價值

衛(wèi)生事業(yè)單位作為政府主辦的全額預(yù)算事業(yè)單位，一直以來不夠重視對單位資產(chǎn)的管理，新政府會計制度在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行折舊和攤銷方面做了詳細規(guī)定，更能使單位資產(chǎn)的價值更加符合單位實際情況，真實反映資產(chǎn)價值，財政系統(tǒng)建立了資產(chǎn)填報系統(tǒng)，定期對資產(chǎn)進行盤點清查。保證了單位的資產(chǎn)賬面價值和實際價值沒有出入，保障了國家資產(chǎn)的安全完整。

（三）財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重職能得到強化，改善了預(yù)算會計職能。

衛(wèi)生事業(yè)單位在執(zhí)行新政府會計制度的過程中，要用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行財務(wù)會計核算，用收付實現(xiàn)制的原則進行預(yù)算會計核算。在雙基礎(chǔ)的核算下，使衛(wèi)生事業(yè)單位的資金預(yù)算使用更能真實地反映出來，財務(wù)管理活動更加嚴格，各個部門之間的信息能夠有效銜接、互相利用，提供了有效信息，部門之間更加協(xié)調(diào)，提高了管理效率。

二、新政府會計制度對衛(wèi)生事業(yè)單位會計核算的影響

2019年1月1日起所有行政事業(yè)單位執(zhí)行“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”的新政府會計制度，要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種核算基礎(chǔ)分別進行財務(wù)會計和預(yù)算會計的記賬處理，改變了過去行政事業(yè)單位一收一付的單純記賬模式，對衛(wèi)生事業(yè)單位的會計核算產(chǎn)生了重大影響，主要有以下幾個方面：

（一）會計核算內(nèi)容發(fā)生了變化

新政府會計制度要求必須在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進行財務(wù)會計處理，在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進行預(yù)算會計處理。收付實現(xiàn)制是以衛(wèi)生事業(yè)單位實際發(fā)生的收入和支出為核算依據(jù)，新政府會計制度是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進行會計處理。各項業(yè)務(wù)活動都是實際發(fā)生的，能夠客觀真實地反映各項收支情況，促進預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)開展，使衛(wèi)生事業(yè)單位的資金使用更加合規(guī)、合理。新政府會計制度對資產(chǎn)的核算范圍增大，增加了對固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的折舊和攤銷；新政府會計制度還要求一筆會計核算既要按照財務(wù)會計核算又要按照預(yù)算會計核算，兩種處理方式使會計人員的工作量增加，核算難度較以往有所增大。還要求專用基金中的醫(yī)療風(fēng)險基金單獨列示，專門強調(diào)了醫(yī)療風(fēng)險基金的提取和使用原則。這些都增加了會計核算的難度和工作量。

（二）對會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求

新政府會計制度中規(guī)定了雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告的工作原則，不僅要求單位的財務(wù)人員掌握一定的會計學(xué)知識，還需要掌握更多的會計處理、核算、法規(guī)的相關(guān)知識和方法。要明白權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的特點和差別，才能完成財務(wù)會計和預(yù)算會計的業(yè)務(wù)處理?，F(xiàn)在的衛(wèi)生事業(yè)單位會計專業(yè)人才缺乏，大多不是會計專業(yè)出身，一部分人員還是半路出家，在短時間內(nèi)還不能快速勝任新政府會計制度的工作要求，不能實現(xiàn)新舊會計制度的有效銜接。對單位從事會計處理的人員的專業(yè)能力和素質(zhì)提出了嚴峻的考驗。

（三）使會計信息質(zhì)量得到進一步的提高

新政府會計制度實行“雙分錄”“雙制度”的核算模式，使會計核算工作更加全面、復(fù)雜、細致，會計質(zhì)量要求更高。既有財務(wù)會計報告也有預(yù)算會計報告，從而能進行科學(xué)地優(yōu)化工作，使會計信息質(zhì)量得到進一步提高。

（四）提高了資金使用效率

新政府會計制度引入預(yù)算管理體制，對于年度支出進行預(yù)算管控，有效地規(guī)范各項支出活動。新政府會計制度要求對衛(wèi)生事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進行折舊處理，能夠真實反映資產(chǎn)的賬面價值和剩余價值。嚴格對每一項支出的審批、審核和使用。確保單位支出的每一分錢都取得最大化的效益，有效避免單位國有資金的浪費，使支出核算更加合理準確，衛(wèi)生事業(yè)單位的會計核算規(guī)范化，財務(wù)報告更加全面真實，促使衛(wèi)生事業(yè)單位會計核算和資金使用效率得到提高。

三、衛(wèi)生事業(yè)單位實施新政府會計制度過程中存在的主要問題

（一）會計核算難度加大

新政府會計制度要求用兩種模式原則開展會計處理，這兩種核算基礎(chǔ)增加了會計處理的難度，致使財務(wù)人員不好識別判斷。兩種會計處理方法也存在差異和區(qū)別，這些突出的問題加大了會計處理難度。同時對業(yè)務(wù)人員的專業(yè)知識掌握、處理業(yè)務(wù)的能力、識別判斷能力等都提出了更高的要求。

（二）全面預(yù)算管理執(zhí)行不嚴

衛(wèi)生事業(yè)單位以前只重視財務(wù)管理，對于預(yù)算管理沒有考慮，導(dǎo)致了單位的管理缺失，資金浪費現(xiàn)象嚴重。新政府會計制度強調(diào)預(yù)算核算，加強預(yù)算管理，能有效對單位資產(chǎn)進行監(jiān)管。以前的衛(wèi)生事業(yè)單位對預(yù)算管理流于形式，編制不合理，支出隨意，沒有嚴格執(zhí)行預(yù)算制度。

（三）部分衛(wèi)生事業(yè)單位對新制度的執(zhí)行不夠重視

對于任何一項改革，都必須得到主要領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注和重視，才能順利完成改革。在新政府會計制度實施過程中，部分衛(wèi)生事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對于其中的重要意義不是很了解，沒有對實行新政府會計制度這一新生事物產(chǎn)生興趣，對于實行新政府會計制度需要的硬件和軟件設(shè)施不支持，需要購買安裝新的會計系統(tǒng)還有互聯(lián)網(wǎng)的支持，有些基層單位需要配備的電腦設(shè)備不符合系統(tǒng)要求，對于財務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作也不夠支持，這些問題阻礙了新政府會計制度的正常進行。

（四）財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

新會計制度對衛(wèi)生事業(yè)單位的會計核算工作提出了更高的要求。新制度要求的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的處理方法，這就要求財務(wù)人員有更高的業(yè)務(wù)能力和知識積累，對專業(yè)素質(zhì)要求更加嚴格。但是，目前衛(wèi)生領(lǐng)域事業(yè)單位的財務(wù)人員的專業(yè)能力普遍不高，本身業(yè)務(wù)水平不高，對于新制度的學(xué)習(xí)也沒有積極性，沒有經(jīng)過專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，會計領(lǐng)域的專業(yè)知識掌握程度不高，很難進行新舊會計制度的有效銜接。

（五）對于新舊會計制度銜接工作做得不到位

單位在執(zhí)行新會計制度的時候要做到新舊會計制度的有效銜接。財務(wù)人員對于新舊銜接中出現(xiàn)的問題、需要做的準備工作，比如要清查資產(chǎn)、設(shè)置新科目、折舊方法的選擇等等問題都需要提前做好準備，但是很多衛(wèi)生事業(yè)單位的這一些前期工作落實不到位，導(dǎo)致在新制度執(zhí)行時困難重重，新舊會計制度無法做到有效銜接。

四、衛(wèi)生事業(yè)單位加強新政府會計制度實施應(yīng)采取的措施

（一）完善衛(wèi)生事業(yè)單位會計核算體系

新政府會計制度下，衛(wèi)生事業(yè)單位會計人員盡快適應(yīng)新制度的變化，盡快掌握新制度的要求，熟練掌握會計核算流程，加強財務(wù)管理，根據(jù)財務(wù)會計和預(yù)算會計的差異，明確重點，科學(xué)合理設(shè)計會計科目，根據(jù)新政府會計制度提出的要求，明確會計管理重點，突出工作方向，制定有序、細致、科學(xué)、簡化的核算流程，順利完成新舊會計制度的快速銜接。

隨著5G時代的到來，大數(shù)據(jù)應(yīng)用，衛(wèi)生事業(yè)單位可以在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中引入信息化設(shè)備和技術(shù)，對事業(yè)單位的資產(chǎn)的數(shù)量、價值和用途等指標進行信息化管理，方便對事業(yè)單位現(xiàn)有的資產(chǎn)的賬面價值和數(shù)量進行監(jiān)督和管理，同時能及時發(fā)現(xiàn)問題。此外，在衛(wèi)生領(lǐng)域的事業(yè)單位建立資產(chǎn)的信息化管理系統(tǒng)，將單位內(nèi)部各部門之間資產(chǎn)進行有效融合，實現(xiàn)內(nèi)部資產(chǎn)信息共享，能準確掌握單位資產(chǎn)情況，科學(xué)做出決策判斷。

（二）對于衛(wèi)生事業(yè)的所有業(yè)務(wù)，全部納入預(yù)算管理

衛(wèi)生事業(yè)單位要根據(jù)國家有關(guān)預(yù)算管理的政策規(guī)定，結(jié)合單位實際業(yè)務(wù)需要，涵蓋單位的所有業(yè)務(wù)活動，自上而下進行預(yù)算編制，逐級匯總。預(yù)算編制要遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行和收支平衡的原則，進行部門預(yù)算，衛(wèi)生事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算編制單位全面預(yù)算。實行新的政府會計制度以后，對于預(yù)算會計的內(nèi)容進行了調(diào)整和優(yōu)化，完善了預(yù)算會計的功能，這充分證明了進行全面預(yù)算管理的重要性。進行全面預(yù)算管理要求衛(wèi)生事業(yè)單位全體人員參與進來，使全體人員樹立主人翁意識，建立成本效益意識，做到財政資金安全、資產(chǎn)安全。衛(wèi)生事業(yè)單位建立預(yù)算執(zhí)行情況評價體系，對于全面預(yù)算全程跟蹤，對于預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題要及時做出處理，分析原因找出解決辦法，保障預(yù)算順利進行。年終考核全面預(yù)算執(zhí)行總結(jié)，匯總執(zhí)行情況，進行決算分析，形成預(yù)算管理執(zhí)行報告，為下一年的預(yù)算提供有用的保證。

（三）加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，提高專業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

新政府會計制度要求的雙重的會計處理工作，增加了衛(wèi)生事業(yè)單位核算的會計對象，使核算內(nèi)容更加復(fù)雜，也進一步增大了核算工作的難度，這就要求會計核算人員的專業(yè)能力進一步得到提升。衛(wèi)生事業(yè)單位財務(wù)人員需要對預(yù)算會計的核算流程進行全面理解和掌握，掌握相關(guān)會計核算的業(yè)務(wù)方法，提高專業(yè)理論知識與職業(yè)技能，了解政府出臺的最新的法律法規(guī)及會計制度等對會計核算工作的有關(guān)規(guī)定，在日常工作中熟悉業(yè)務(wù)工作操作步驟，不斷學(xué)習(xí)新的會計業(yè)務(wù)新內(nèi)容。同時，衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)每隔一段時間就組織業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，鼓勵外出參觀學(xué)習(xí)，并通過建立績效獎懲制度，向有經(jīng)驗的先進單位請教學(xué)習(xí)，積極鼓勵業(yè)務(wù)人員積極主動參與業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)的能力，提高自身專業(yè)技能，深刻領(lǐng)會新政府會計制度的精神和原則，提高業(yè)務(wù)處理的能力，為新會計制度核算工作的開展和落實鋪好堅實的道路。

（四）加強單位主要領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)改革觀念，促使新政府會計制度順利實施

實施新政府會計制度的預(yù)算單位要積極引進先進單位的經(jīng)驗，邀請專家和領(lǐng)導(dǎo)進行專業(yè)溝通，讓領(lǐng)導(dǎo)從思想上正確認識實行新政府會計制度的必要性和迫切性。有財政局領(lǐng)導(dǎo)給領(lǐng)導(dǎo)布置下達任務(wù)，使單位在領(lǐng)導(dǎo)的高度重視下順利實施新政府會計制度。做到從軟件、硬件以及互聯(lián)網(wǎng)的保障，為更快的實施新政府會計制度創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。

（五）做好新舊會計制度的有效銜接

在前期做好單位財產(chǎn)清查，梳理單位的債權(quán)債務(wù)，對單位的無法收回的應(yīng)收款項、資產(chǎn)的盤盈盤虧等歷史遺留問題及時上報批準處理，為新制度的實施創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。將未完成的基建項目歸并到單位的賬務(wù)中，真實地反映基本建設(shè)情況。從而能夠更好地進行新政府會計制度的運行。

五、結(jié)束語

與原有的會計制度相比較，新政府會計制度科學(xué)性、合理性、規(guī)范性等都得以全面體現(xiàn)，更加適應(yīng)日新月異的經(jīng)濟環(huán)境。新形勢下衛(wèi)生事業(yè)單位的發(fā)展需要新政府會計制度的有力和嚴格執(zhí)行。新政府會計制度下，衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)當樹立必勝的信心，嚴格執(zhí)行新標準、新準則，及時完善會計核算工作中出現(xiàn)的問題，落實衛(wèi)生事業(yè)單位的預(yù)算管理工作，確保新政府會計制度的有效運行。另外，衛(wèi)生事業(yè)單位要根據(jù)單位的實際情況，對會計核算流程進行合理規(guī)劃創(chuàng)新，更加重視衛(wèi)生事業(yè)單位財務(wù)人員在專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)方面的培訓(xùn)提高，從而推動新政府會計制度在衛(wèi)生事業(yè)單位中完成無縫銜接。