程小麗 中國二十二冶集團(tuán)有限公司

一、導(dǎo)言

企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中，通過內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的相互融合，不僅能夠大大降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還能夠?yàn)楣芾碚吲c決策者提供更加科學(xué)、合理的決策性依據(jù)，從而確保企業(yè)的發(fā)展決策能夠匹配經(jīng)濟(jì)市場這一大環(huán)境，保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。也正因如此，加快企業(yè)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的融合則具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)概述

（一）內(nèi)部控制

所謂的內(nèi)部控制，主要是指單位為了進(jìn)一步提高自身的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證自身資產(chǎn)的安全，以及確保一系列相關(guān)法律、制度得以貫徹與落實(shí)，而制定出的相關(guān)的控制措施。

（二）管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離而出的一個(gè)管理學(xué)名詞，其本身與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互并列。在企業(yè)日常管理中，管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)在于優(yōu)化企業(yè)決策，改善企業(yè)經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。也正因如此，企業(yè)管理者才是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的主要目標(biāo)焦點(diǎn)，是企業(yè)經(jīng)營管理過程中不可分割的重要組成部分，直接參與到企業(yè)的戰(zhàn)略決策和控制發(fā)展過程中。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制特點(diǎn)

（一）全面性

管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是與企業(yè)各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)的。實(shí)踐中，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，還要對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行必要的評(píng)估。經(jīng)營者的重要決策為企業(yè)制定合理、有效的管理方法，以滿足企業(yè)發(fā)展。

（二）隱蔽性

在日常管理工作中，財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的進(jìn)展并不明確，但以隱藏方式執(zhí)行各部門審計(jì)工作的各個(gè)方面。不管企業(yè)采用什么管理方法，相關(guān)制度是否完善，只要企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理就必然存在。

（三）重復(fù)性

與其他部門一樣，會(huì)計(jì)內(nèi)部統(tǒng)制也需要日常的檢查與評(píng)估。如果能夠有效地完成這些任務(wù)，各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能緊密聯(lián)系在一起，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)資源信息的即時(shí)共享。所有的管理工作都與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程有關(guān)，任何一個(gè)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，都會(huì)影響到經(jīng)營者的決策，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理也必然受到干擾。

四、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）企業(yè)內(nèi)控的必要性

內(nèi)部控制是為提高經(jīng)營效率，達(dá)成既定管理目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的管理措施。企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的必要性在于，其一，對(duì)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)進(jìn)行控制，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，通常涉及大量的實(shí)物資產(chǎn)，若缺乏有效的監(jiān)督、約束手段，就可能造成企業(yè)資產(chǎn)的外流、浪費(fèi)、丟失。例如，企業(yè)資產(chǎn)處置中，缺少內(nèi)部控制的約束，資產(chǎn)就可能被私自轉(zhuǎn)賣，給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。其二，確保會(huì)計(jì)信息可靠性。會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)決策的依據(jù)，沒有內(nèi)控監(jiān)督與控制，會(huì)計(jì)核算過程不規(guī)范，就可能發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真情況，錯(cuò)誤信息會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)決策造成誤導(dǎo)。通過有效的內(nèi)部控制監(jiān)督核算過程、監(jiān)控核算流程、核實(shí)財(cái)物記錄、減少賬目錯(cuò)誤，使財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，便可確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。其三，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為。健全內(nèi)部控制制度，明確權(quán)利與責(zé)任，構(gòu)建權(quán)責(zé)制衡機(jī)制，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，檢驗(yàn)資金使用效益，便可規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)行為。其四，提高企業(yè)運(yùn)營效率。采取內(nèi)部控制措施，優(yōu)化企業(yè)資源配置結(jié)構(gòu)，檢驗(yàn)預(yù)算執(zhí)行情況，保障經(jīng)費(fèi)支出目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，使資本充分運(yùn)作，便可強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)保障能力，提高企業(yè)整體運(yùn)營效率。

（二）管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系

1.管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供了方法

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式，更多是以結(jié)果為導(dǎo)向，會(huì)計(jì)核算建立在已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，對(duì)過往業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、整理、匯總，專注于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核算，側(cè)重于事后監(jiān)督。而管理會(huì)計(jì)，是對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測、規(guī)劃、控制，引導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展，并對(duì)實(shí)際執(zhí)行效果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。顯然，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制有異曲同工之妙，管理對(duì)象具有相同性，其管理思想、管理方法符合內(nèi)部控制需求。因此，管理會(huì)計(jì)可為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供方法?；诠芾頃?huì)計(jì)的內(nèi)控，將內(nèi)部控制上升到了戰(zhàn)略控制、運(yùn)營控制、業(yè)務(wù)控制層面，可進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量。

2.內(nèi)控制度的建設(shè)為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了展示平臺(tái)

通過對(duì)內(nèi)控的研究可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)有諸多共性，會(huì)計(jì)對(duì)象、信息來源、管理目標(biāo)、管理功能上都有一定聯(lián)系，只是二者側(cè)重點(diǎn)有所差異，服務(wù)主體不同。但二者相輔相成，二者融合可實(shí)現(xiàn)相互促進(jìn)。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，要想發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢，就要建立配套管理體系，明確劃分管理權(quán)限，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行約束，對(duì)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。因此，某種意義上來講，內(nèi)部控制制度的建設(shè)為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了展示平臺(tái)。

五、內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)融合的意義

之所以近些年來廣大學(xué)者、專家及相關(guān)工作人員，提出融合企業(yè)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的說法，是因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相互交叉，相輔相成，共同作用于企業(yè)，對(duì)推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著至關(guān)重要的意義。

（一）適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要

新經(jīng)濟(jì)是指經(jīng)濟(jì)正在進(jìn)入以信息經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的新階段。21世紀(jì)人類社會(huì)全面進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)面對(duì)新業(yè)態(tài)、新格局，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管控模式在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代有較好的管理效果，卻不能完全適用于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)管控提出了更多新要求。為適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)要革新財(cái)務(wù)控制模式，主動(dòng)提升財(cái)務(wù)管理水平。而內(nèi)部控制是企業(yè)適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)鍵，基于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制是一種事前有預(yù)測、事中有控制、事后有反饋的控制舉措，能保障管理會(huì)計(jì)任務(wù)的順利完成，助推企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的需要

近些年，隨著市場開放程度的提高，入市門檻持續(xù)降低，大量民資、外資進(jìn)入市場，市場環(huán)境千變?nèi)f化，企業(yè)需要面對(duì)更多風(fēng)險(xiǎn)。例如：市場風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)等。實(shí)際上，由于國內(nèi)企業(yè)資金基礎(chǔ)薄弱，大多處于負(fù)債經(jīng)營狀態(tài)，若爆發(fā)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，又難以獲得新一輪融資的機(jī)會(huì)，無法舉新債償舊債，企業(yè)就可能陷入資不抵債局面，難以維持正常經(jīng)營。尤其是中小企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生往往會(huì)給企業(yè)造成致命打擊，使企業(yè)失去原有競爭優(yōu)勢和市場份額，逐步走向破產(chǎn)倒閉。而內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重要工具，基于管理會(huì)計(jì)視角建設(shè)內(nèi)部控制，能有效提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的廣度、深度、高度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就能提前采取風(fēng)控措施，強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。

（三）企業(yè)競爭力提升的需要

市場競爭是市場經(jīng)濟(jì)的基本特征，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了獲得利益，爭奪市場資源，就要不斷優(yōu)化生產(chǎn)要素配置結(jié)構(gòu)，持續(xù)增強(qiáng)自身競爭實(shí)力，從而通過競爭實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。從市場競爭的形式來看，主要分為價(jià)格競爭、非價(jià)格競爭兩大類。由于當(dāng)前國內(nèi)產(chǎn)品同質(zhì)化問題突出，技術(shù)優(yōu)勢、品牌優(yōu)勢不明顯，更多是進(jìn)行價(jià)格競爭。而價(jià)格競爭背景下，企業(yè)要想形成競爭優(yōu)勢，就要充分利用資源，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，降本增效?；诠芾頃?huì)計(jì)的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)融合，管理者可對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)有更清晰的了解，可結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)管控各項(xiàng)生產(chǎn)要素，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)資源價(jià)值，減少不必要的開支，強(qiáng)化企業(yè)價(jià)格優(yōu)勢。

六、企業(yè)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的融合策略

（一）創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的融合理論

企業(yè)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的融合發(fā)展，雖然是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，但如若兩者在融合過程中缺乏足夠的理論支持，即便短期能夠在實(shí)際工作中獲得一定的成效，但從長遠(yuǎn)來看勢必會(huì)嚴(yán)重制約企業(yè)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的深入融合。所以，當(dāng)前專家、學(xué)者應(yīng)該將關(guān)注的重點(diǎn)放在深入研究與創(chuàng)新兩者融合理論上，給予高度的重視與足夠的投入，企業(yè)的相關(guān)工作人員也應(yīng)該緊密結(jié)合自身的戰(zhàn)略發(fā)展需求，在融合理論上下真功夫，從而打造出符合自身特點(diǎn)的融合發(fā)展管理模式與管理機(jī)制，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的深入融合。與此同時(shí)，企業(yè)在執(zhí)行管理會(huì)計(jì)的過程中，還應(yīng)該對(duì)每一種具體工具所匹配的操作手冊進(jìn)行詳細(xì)分析，以此指導(dǎo)內(nèi)部控制工作的開展。

（二）提高內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)體系的兼容性

為了進(jìn)一步深化內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)融合，就必須解決兩者獨(dú)立為政并相互沖突的局面。為此，企業(yè)應(yīng)該建立起完善的共享服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享流程，用以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通與交流，使得企業(yè)各個(gè)部門逐步形成有效且合規(guī)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。尤其是要進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通與交流，以便于企業(yè)內(nèi)部的信息資源能夠得以有效傳遞，財(cái)務(wù)部門也能夠通過掌握完整的信息資源，做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，為企業(yè)的管理者和決策者提供有效的決策依據(jù)，以此降低企業(yè)可能面臨的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，企業(yè)可以從優(yōu)化財(cái)務(wù)共享流程以及簡化財(cái)務(wù)核算流程兩個(gè)方面入手，充分借助于互聯(lián)網(wǎng)等高科技手段，來提升企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)信息的實(shí)際整合能力，保證業(yè)務(wù)部門所提供數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和有效性，并以此打破業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門在實(shí)際工作過程中存在的壁壘，為內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的深度融合發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。此外，除了通過構(gòu)建共享服務(wù)流程，用以提高內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)體系的兼容性外，企業(yè)還可以構(gòu)建行之有效的融合體系，充分發(fā)揮審計(jì)部門的職能效用，讓審計(jì)部門全面參與到企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)之中，利用多元化的審計(jì)手段，發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督職能，以此提高企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的實(shí)際執(zhí)行力。

（三）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境加以優(yōu)化

為了進(jìn)一步加快企業(yè)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)融合，提升企業(yè)的管理水平，就必須重視優(yōu)化企業(yè)的工作環(huán)境，為企業(yè)員工提供一個(gè)良好的工作氛圍，從而在潛移默化中改變員工的思想意識(shí)。為此，企業(yè)可以結(jié)合自身的經(jīng)營管理目標(biāo)以及各個(gè)部門的實(shí)際經(jīng)營管理情況，科學(xué)的劃分各個(gè)部門的權(quán)責(zé)，進(jìn)行崗位工作的細(xì)化，落實(shí)個(gè)人責(zé)任。并且要做好信息化建設(shè)，利用信息化手段，更好地實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門之間的協(xié)同作業(yè)，以此提升企業(yè)工作效率的同時(shí)，為企業(yè)員工提供更為和諧的工作氛圍。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該將內(nèi)部控制理念和管理會(huì)計(jì)理念，全方位地貫徹于企業(yè)的日常管理活動(dòng)之中，從而更好地規(guī)范企業(yè)員工的個(gè)人行為，提升企業(yè)本身的管理水平與管理能力?？傊褪峭ㄟ^對(duì)企業(yè)自身健康的優(yōu)化，為兩者的有機(jī)融合提供有益的鋪墊。

（四）加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)

企業(yè)如若不重視對(duì)人才的培養(yǎng)，不僅會(huì)造成人才的大量流失，還會(huì)危及自身的穩(wěn)定發(fā)展。尤其是面對(duì)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)深入融合這一企業(yè)發(fā)展大形勢，企業(yè)對(duì)復(fù)合型人才隊(duì)伍的需求也日益迫切。所以，企業(yè)迫切需要留住人才、培養(yǎng)人才。筆者認(rèn)為有條件的企業(yè)可以長期建立復(fù)合型人才培養(yǎng)機(jī)制，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工的業(yè)務(wù)技能提升、崗位技能培養(yǎng)等手段，在確保其能夠順利完成本職工作的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部控制管理方法和管理會(huì)計(jì)方法，得以支持內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)這兩方面的具體工作，推進(jìn)兩者的融合發(fā)展。還可以通過聘用優(yōu)秀的復(fù)合型人才這一途徑，為企業(yè)輸送新鮮血液，為現(xiàn)有員工傳授豐富經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該構(gòu)建與之相匹配的復(fù)合型人才考核機(jī)制，讓員工們能夠通過考核了解到自身在內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)這兩個(gè)方面存在的不足之處，從而更好地提高自身的職業(yè)技能水平?？己说闹攸c(diǎn)應(yīng)該放在企業(yè)財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門以及內(nèi)部控制部門的員工身上，考察他們在這兩項(xiàng)工作上的執(zhí)行力與熟練度，給予通過考核的優(yōu)秀復(fù)合型員工一定的嘉獎(jiǎng)，讓員工們的辛苦得到應(yīng)有的回報(bào)。對(duì)于那些沒有通過考核的員工，應(yīng)該給予針對(duì)性的職業(yè)技能培訓(xùn)，對(duì)于態(tài)度不端正的員工則采取相應(yīng)的懲罰機(jī)制，以便于更好地督促員工完成這兩項(xiàng)知識(shí)的學(xué)習(xí)，成為企業(yè)所需的復(fù)合型人才，為企業(yè)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)融合與企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

七、結(jié)語

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益激烈，管理會(huì)計(jì)逐漸演變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要工具之一，能夠降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)競爭力，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部控制的有力支撐，但是我國大多數(shù)企業(yè)沒有建立起內(nèi)部控制制度，給企業(yè)帶來不必要的麻煩，給企業(yè)的會(huì)計(jì)信息帶來了不良影響。內(nèi)控制度能否順利運(yùn)行，直接關(guān)系到企業(yè)的健康發(fā)展。唯有建立良好的內(nèi)部控制機(jī)制，才能準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營狀況。