◎文 龔琴

稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源和調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的主要手段，稅收治理體系也是國(guó)家治理體系和治理能力的重要組成部分。

區(qū)塊鏈技術(shù)可支撐大規(guī)模涉稅數(shù)據(jù)上鏈、下鏈，提高跨部門(mén)、跨地區(qū)、跨層級(jí)業(yè)務(wù)的協(xié)同共治能力，在可控、可管、可享的基礎(chǔ)上，平等、互利地進(jìn)行數(shù)據(jù)的自動(dòng)交換，推進(jìn)稅收征管的數(shù)字化升級(jí)。當(dāng)下，區(qū)塊鏈技術(shù)正逐步運(yùn)用于稅收治理實(shí)踐中，在稅收治理信息生態(tài)鏈、稅收治理信息平臺(tái)和稅收治理架構(gòu)的構(gòu)建過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用。

在稅收治理實(shí)踐過(guò)程中，大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要性與日俱增，通過(guò)“數(shù)字賦能”，可推動(dòng)稅收治理現(xiàn)代化進(jìn)程。“數(shù)據(jù)治稅”是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代開(kāi)展稅收治理的重要手段與方式，有利于緩解因信息不對(duì)稱(chēng)而導(dǎo)致的征納間的糾紛。區(qū)塊鏈技術(shù)是一種大型、分布式、多方共享的數(shù)據(jù)庫(kù)。區(qū)塊鏈技術(shù)給社會(huì)的發(fā)展帶來(lái)了重大影響。在大數(shù)據(jù)背景下，對(duì)稅收治理能力和稅收治理水平的提升帶來(lái)了全新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

區(qū)塊鏈技術(shù)的原理及稅務(wù)應(yīng)用實(shí)例

區(qū)塊鏈概念最早由中本聰于2008年提出。在他撰寫(xiě)發(fā)表的《比特幣：一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》一文中，論述了一種基于加密技術(shù)而非信任關(guān)系構(gòu)建的電子貨幣系統(tǒng)。點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)通過(guò)添加時(shí)間戳的方式可生成交易的時(shí)間順序，使交易形成一條不斷延長(zhǎng)的鏈條，通過(guò)該鏈條可觀察追溯交易事件的發(fā)生序列。這種不可逆轉(zhuǎn)、可追溯的交易流程可保護(hù)交易雙方免受欺詐。在中國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)的第一個(gè)官方指引《中國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書(shū)（2016）》中，區(qū)塊鏈被定義為對(duì)分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等技術(shù)的集成應(yīng)用。

特殊的數(shù)據(jù)庫(kù)組織形式，使得區(qū)塊鏈技術(shù)具有四個(gè)特點(diǎn)：去中心化、公開(kāi)透明性、可追溯性以及智能合約機(jī)制，能夠較好地適用于稅收征管工作。

近年來(lái)，在電子發(fā)票、納稅服務(wù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部、稅務(wù)部門(mén)與政府部門(mén)，以及與大型的集團(tuán)、企業(yè)公司之間進(jìn)行了區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用項(xiàng)目的有益嘗試與探索。

2017年6月，房產(chǎn)交易與不動(dòng)產(chǎn)登記一體化辦理平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一體化平臺(tái)）在南京市稅務(wù)局率先推出。該平臺(tái)借助區(qū)塊鏈技術(shù)，聯(lián)通財(cái)政、房管、自然資源、公安等政府部門(mén)，幫助房產(chǎn)交易與不動(dòng)產(chǎn)登記實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享、業(yè)務(wù)協(xié)同。2018年8月，深圳市稅務(wù)局上線(xiàn)了區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)，深圳國(guó)貿(mào)旋轉(zhuǎn)餐廳開(kāi)出了全國(guó)首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票。隨后，在2019年11月至2020年7月，相繼上線(xiàn)了“深圳四部門(mén)信息情報(bào)交換平臺(tái)”“自然人信息共享智慧平臺(tái)”“稅務(wù)-產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟鏈”和“區(qū)塊鏈破產(chǎn)事務(wù)辦理聯(lián)動(dòng)云平臺(tái)”。區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收治理實(shí)踐過(guò)程中實(shí)現(xiàn)了多場(chǎng)景的應(yīng)用。

區(qū)塊鏈技術(shù)適用于稅收征管的契合性分析

一是去中心化與稅收征管中的信息對(duì)稱(chēng)理念相契合。區(qū)塊鏈上的每個(gè)節(jié)點(diǎn)的地位平等，可以單獨(dú)儲(chǔ)存完整的數(shù)據(jù)且能互相驗(yàn)證，杜絕了某個(gè)節(jié)點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)惡意改動(dòng)的可能，確保了數(shù)據(jù)安全。區(qū)塊鏈中的相關(guān)涉稅部門(mén)以及納稅人就是相對(duì)平等的一個(gè)個(gè)節(jié)點(diǎn)，其突破了原有的行政體制思維束縛，暢通了信息交換渠道，形成了一種新的信任協(xié)作機(jī)制。

二是公開(kāi)透明性與稅收征管的規(guī)范統(tǒng)一的理念相契合。寫(xiě)入?yún)^(qū)塊鏈的信息事先設(shè)計(jì)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)模型，信息一旦被錄入系統(tǒng)，便會(huì)被永久保存，很難被篡改、刪除，除非篡改人能夠同時(shí)控制系統(tǒng)中半數(shù)以上的節(jié)點(diǎn)。每個(gè)節(jié)點(diǎn)的稅收數(shù)據(jù)都是規(guī)范統(tǒng)一的，通過(guò)公開(kāi)的接入端口，任何人都可以進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢(xún)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的公開(kāi)透明、真實(shí)完整。

三是可追溯性與稅收征管中鏈條清晰理念相契合。交易的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都實(shí)時(shí)復(fù)制一定時(shí)間內(nèi)全部的交易數(shù)據(jù)。這種不斷重復(fù)進(jìn)行數(shù)據(jù)復(fù)制的記錄方式，實(shí)現(xiàn)了交易按時(shí)間順序?qū)v史的連續(xù)追溯和對(duì)未來(lái)的無(wú)限延伸。能保證涉稅數(shù)據(jù)的真實(shí)完整，提高涉稅數(shù)據(jù)的采集能力，從根源上防止納稅人對(duì)數(shù)據(jù)的篡改，減少虛開(kāi)發(fā)票，提高納稅遵從度。

四是智能合約機(jī)制與稅收征管中簡(jiǎn)便高效理念相契合。收入確認(rèn)或履行納稅義務(wù)的判定條件事先以代碼方式嵌入?yún)^(qū)塊鏈，一旦觸發(fā)收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生的條件，可以保證及時(shí)履行相應(yīng)義務(wù)。

基于區(qū)塊鏈的稅收治理框架構(gòu)建

傳統(tǒng)稅收治理信息生態(tài)鏈的缺陷

相關(guān)專(zhuān)家湯曉冬、周河山曾提出“信息供給者-稅務(wù)監(jiān)管-制度”三因素模型的信息生態(tài)鏈。信息供給者主要包括納稅人和征納雙方之外的第三方涉稅信息提供者，如機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或企業(yè)個(gè)人等；信息是指涉稅信息，包括會(huì)計(jì)信息、物流信息、資金流信息、產(chǎn)權(quán)信息等；稅務(wù)部門(mén)基于監(jiān)管需求是信息需求者，即信息人；信息環(huán)境是對(duì)涉稅信息產(chǎn)生廣泛而重要影響的制度環(huán)境。

稅務(wù)部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中對(duì)信息有著多元化的需求，且對(duì)信息的公允性有著較高要求。受固有思維影響，一些單位或部門(mén)出于自身利益考慮，認(rèn)為享有信息數(shù)據(jù)的獨(dú)占性，片面地認(rèn)為數(shù)據(jù)的提供無(wú)法給本部門(mén)帶來(lái)更多利益，在跨部門(mén)涉稅信息交換時(shí)缺乏主動(dòng)性。涉稅信息的交換機(jī)制尚未形成常態(tài)化，溝通渠道不暢，交換過(guò)程中出現(xiàn)短期化，交換的層次、范圍、次數(shù)有限等問(wèn)題。涉稅信息交換涉及到的部門(mén)多，每個(gè)部門(mén)的應(yīng)用軟件都是獨(dú)立開(kāi)發(fā)的，生成的數(shù)據(jù)口徑、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)分散且碎片化，稅務(wù)部門(mén)在歸集、使用數(shù)據(jù)時(shí)具有一定難度。

制度環(huán)境對(duì)信息的完整性、可靠性和可比性也會(huì)形成重要影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法制在規(guī)范企業(yè)行為的同時(shí)也會(huì)提高企業(yè)的信息質(zhì)量。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法均允許一定程度的估計(jì)判斷，這種主觀判斷會(huì)對(duì)信息的公允性造成影響。法律法規(guī)是影響稅務(wù)部門(mén)順利獲取涉稅信息的重要因素之一。在法律法規(guī)缺乏明確規(guī)定的情況下，信息共享主要依靠“私人感情”維持，同時(shí)，部門(mén)之間的利益之爭(zhēng)也會(huì)影響涉稅信息共享。因此，涉稅信息的加工、鑒定、共享成本高是形成傳統(tǒng)稅收治理信息生態(tài)鏈中信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的主要原因。

區(qū)塊鏈技術(shù)下涉稅信息交換的優(yōu)勢(shì)

一是部門(mén)間的數(shù)據(jù)壁壘被打破。區(qū)塊鏈所具有的去中心化特性讓參與信息交換的每個(gè)單位都能夠相對(duì)平等地被聯(lián)系在一起，建立新的協(xié)作信任機(jī)制。參與單位事先就信息交換達(dá)成共識(shí)，智能合約機(jī)制判定條件達(dá)成后自動(dòng)履行，避免了信息提供方和需求方之間進(jìn)行繁文縟節(jié)的協(xié)調(diào)溝通以及人為干涉。

二是工作效率得到了有效提升。稅務(wù)部門(mén)或有關(guān)單位需要相關(guān)涉稅信息時(shí)，系統(tǒng)通過(guò)智能合約自動(dòng)判別條件是否滿(mǎn)足，如果滿(mǎn)足則自動(dòng)執(zhí)行計(jì)劃合約，完成涉稅信息交換。在同一個(gè)平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享、事項(xiàng)辦理、資料流轉(zhuǎn)存檔和數(shù)據(jù)傳遞的自動(dòng)觸發(fā)，使得溝通協(xié)調(diào)成本大幅降低，稅收管理效率有效提升。

三是數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)得到了規(guī)范。同一區(qū)塊鏈平臺(tái)上的各個(gè)單位可使用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)交換統(tǒng)一規(guī)范，提高了數(shù)據(jù)的使用價(jià)值。同時(shí)形成了一種倒逼機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范了成員單位提供數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。

四是數(shù)據(jù)安全得到了保障。各個(gè)單位形成互信機(jī)制，按照統(tǒng)一接口、統(tǒng)一代碼進(jìn)行開(kāi)發(fā)，遵循統(tǒng)一的規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，可自行設(shè)置權(quán)限，對(duì)接區(qū)塊鏈應(yīng)用平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)安全、快速、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)交換，達(dá)到防止數(shù)據(jù)篡改、追溯數(shù)據(jù)源等效果。

搭建區(qū)塊鏈涉稅信息平臺(tái)

涉稅信息交換主要的內(nèi)容 。涉稅信息交換內(nèi)容主要來(lái)源于銀行、財(cái)政、海關(guān)、公安、人社、民政、房管及其他相關(guān)部門(mén)。通過(guò)部門(mén)間的信息交換可以實(shí)時(shí)確認(rèn)納稅人真實(shí)、準(zhǔn)確的信息，有利于稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展稅務(wù)登記及相關(guān)稅種管理，測(cè)算納稅人收入、成本、費(fèi)用等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并且能夠辨認(rèn)納稅人享受優(yōu)惠政策的資格，加強(qiáng)稅收監(jiān)管。

認(rèn)證身份形成聯(lián)盟鏈。首先，為每一個(gè)信息交換部門(mén)建立虛擬節(jié)點(diǎn)。第二，將節(jié)點(diǎn)的身份信息連接到區(qū)塊鏈可信身份管理系統(tǒng)上，進(jìn)行身份認(rèn)證后在各個(gè)節(jié)點(diǎn)間建立起信任關(guān)系，可連接形成聯(lián)盟鏈。第三，如果某個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行身份信息修改，可以發(fā)起修改申請(qǐng)等待聯(lián)盟鏈中預(yù)選節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證該節(jié)點(diǎn)身份信息。四是該節(jié)點(diǎn)的身份信息通過(guò)確認(rèn)后，會(huì)進(jìn)入可信身份管理服務(wù)器進(jìn)行身份核實(shí)和權(quán)限校驗(yàn)，否則，該節(jié)點(diǎn)不能修改身份信息。

可信賬戶(hù)加載數(shù)據(jù)規(guī)則。對(duì)可信業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分類(lèi)，設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)模型，并對(duì)數(shù)據(jù)規(guī)則及權(quán)限形成共識(shí)，錄入?yún)^(qū)塊鏈模塊。在聯(lián)盟鏈中，業(yè)務(wù)各方使用統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，節(jié)點(diǎn)之間不需要任何接口開(kāi)發(fā)，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)寫(xiě)入可信賬戶(hù)不會(huì)增加額外成本。

建立智能合約機(jī)制 。通過(guò)智能合約可實(shí)現(xiàn)或改善不同涉稅信息交換場(chǎng)景的應(yīng)用。例如，納稅人在辦理稅務(wù)登記時(shí)，可通過(guò)區(qū)塊鏈平臺(tái)將稅務(wù)部門(mén)實(shí)名登記信息與公安部門(mén)身份認(rèn)證信息進(jìn)行比對(duì)分析，實(shí)時(shí)確認(rèn)身份信息的真實(shí)性。

數(shù)據(jù)存取的共享機(jī)制。當(dāng)數(shù)據(jù)需寫(xiě)入可信賬戶(hù)時(shí)，先通過(guò)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)向聯(lián)盟鏈進(jìn)行全網(wǎng)廣播，如達(dá)成共識(shí)同意寫(xiě)入數(shù)據(jù)，獲得寫(xiě)入權(quán)限，可將數(shù)據(jù)寫(xiě)入各節(jié)點(diǎn)中的數(shù)據(jù)庫(kù)。以上情形，若審核未達(dá)成共識(shí)，則會(huì)刪除相應(yīng)數(shù)據(jù)。當(dāng)可信賬戶(hù)進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢(xún)時(shí)，數(shù)據(jù)查詢(xún)方將所需查詢(xún)數(shù)據(jù)的條件形成密文。通過(guò)數(shù)據(jù)查詢(xún)方的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)輸入條件密文，采用智能合約機(jī)制向聯(lián)盟鏈進(jìn)行全網(wǎng)廣播，經(jīng)全網(wǎng)共識(shí)確認(rèn)數(shù)據(jù)查詢(xún)方的權(quán)限后，可以進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢(xún)。

構(gòu)建區(qū)塊鏈下稅收治理框架

納稅遵從。納稅不遵從的成本主要包括稅收滯納金和罰款，以及聲譽(yù)損失成本。區(qū)塊鏈中記錄的涉稅信息詳盡完整、相互印證，提高了信息提供方之間涉稅信息的重合度，防止出現(xiàn)虛假信息。區(qū)塊鏈中記錄的交易數(shù)據(jù)能夠取代傳統(tǒng)的申報(bào)表，稅款計(jì)算和繳納過(guò)程被專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)軟件取代，從而極大地簡(jiǎn)化甚至消除了納稅人的納稅申報(bào)和稅款繳納工作，可在較大程度上減少甚至消除無(wú)知性或懶惰性納稅。

納稅評(píng)估。納稅評(píng)估的難題在于，在進(jìn)行評(píng)估時(shí)對(duì)信息的多樣化需求，與獲取信息的被動(dòng)性、及時(shí)性和信息質(zhì)量的可信性、準(zhǔn)確性之間的矛盾。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，借助大數(shù)據(jù)思維，納稅評(píng)估流程形成信息轉(zhuǎn)化路徑、方法，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)深度加工，可提高對(duì)數(shù)據(jù)的利用程度，形成納稅評(píng)估報(bào)告。利用區(qū)塊鏈技術(shù)還可獲取更多指標(biāo)的對(duì)比數(shù)據(jù)，建立多維度納稅評(píng)估指標(biāo)體系，如利用歷史數(shù)據(jù)，區(qū)分不同稅種、行業(yè)、地區(qū)等因素，分別建立不同的指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)，作為評(píng)估依據(jù)。

稅款征收。稅款征收主要包括稅款的計(jì)算、稅款繳納、稅收優(yōu)惠等內(nèi)容。區(qū)塊鏈技術(shù)使得與企業(yè)相關(guān)的所有交易數(shù)據(jù)都能夠被完整地記錄于系統(tǒng)中。在完成納稅申報(bào)的基礎(chǔ)上，通過(guò)結(jié)合智能合約設(shè)置稅款征收條件。條件一旦形成，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算應(yīng)征收的稅款并自動(dòng)扣繳。同時(shí)也可在條件中嵌入懲罰機(jī)制，如果發(fā)現(xiàn)納稅人等違反相應(yīng)規(guī)定，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)執(zhí)行對(duì)其的處罰。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)是開(kāi)放的，稅務(wù)部門(mén)的操作也是開(kāi)放和透明的，這將方便納稅人和社會(huì)各界對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。由此可見(jiàn)，區(qū)塊鏈技術(shù)可以降低偷逃稅的比例，促進(jìn)稅收公平，最大程度地降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)稽查。借助區(qū)塊鏈技術(shù)，可完整追溯鏈上所有涉稅信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)發(fā)票管理、納稅申報(bào)和稅款征收的實(shí)時(shí)監(jiān)控，大幅減輕了稅務(wù)稽查的工作量。選案難是稅務(wù)稽查中面臨的問(wèn)題。在區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下，通過(guò)智能合約設(shè)置相關(guān)參數(shù)指標(biāo)的預(yù)警值，對(duì)納稅人信息進(jìn)行識(shí)別和采集，一旦所采集到的信息超過(guò)預(yù)警值就會(huì)被列為異常對(duì)象。稅務(wù)部門(mén)可以再次分析判斷企業(yè)的申報(bào)是否存在疑點(diǎn)，及時(shí)開(kāi)展納稅評(píng)估進(jìn)而確定是否將其列入稽查范圍，這也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證更容易。另外，還可通過(guò)智能合約進(jìn)行指標(biāo)設(shè)定，根據(jù)設(shè)定指標(biāo)自動(dòng)觸發(fā)系統(tǒng)選擇符合條件的案子，從而減少稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查方面投入的成本，降低了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

納稅信用評(píng)級(jí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)每年度開(kāi)展納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)，向社會(huì)及時(shí)公布信用等級(jí)紅黑榜。通過(guò)“黑名單”將涉案金額達(dá)到一定程度的稅收違法案件信息予以公布并通報(bào)至相關(guān)部門(mén)，共同實(shí)施監(jiān)管和聯(lián)合懲戒。雖然“黑名單”會(huì)定期進(jìn)行公布，但由于信息不對(duì)稱(chēng)、納稅信用的共享范圍不廣，因此，納稅不遵從所帶來(lái)的聲譽(yù)損失成本相對(duì)較低。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于納稅信用評(píng)級(jí)，會(huì)使整個(gè)評(píng)定過(guò)程更加公開(kāi)透明，提高了評(píng)定結(jié)果的可信度。區(qū)塊鏈上會(huì)準(zhǔn)確無(wú)誤地記錄下納稅人的每一筆交易和納稅申報(bào)情況，定期進(jìn)行納稅人信用評(píng)定。納稅人一旦出現(xiàn)了稅收違法信息，該信息會(huì)在區(qū)塊鏈上實(shí)時(shí)公開(kāi)且不可篡改，違法行為能有效地進(jìn)行公示，與之交易的相關(guān)人員也能進(jìn)行查詢(xún)，增加了納稅人的失信成本，這將使納稅人有意識(shí)地減少逃稅行為，與此同時(shí)也會(huì)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本。