戴光艷

（北京順義自來水有限責(zé)任公司，北京 101300）

新的時代背景下，國家發(fā)布多項政策加速供水市場改革，并鼓勵社會資本進入。伴隨著國家政資分離，國有供水企業(yè)紛紛改組，民營資本、上市公司陸續(xù)加入供水市場，促進了多元競爭格局的形成。由此，供水企業(yè)原有的區(qū)域壟斷特征被弱化。對于供水企業(yè)而言，要在激烈的市場競爭中求得生存與發(fā)展，必須要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)要求，構(gòu)建權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的內(nèi)控體系，從而加強企業(yè)管理、嚴(yán)格成本與風(fēng)險控制，進一步提升市場競爭力。

一、供水企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建要點

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是供水企業(yè)內(nèi)控體系中的基礎(chǔ)內(nèi)容，具體包括思想認(rèn)知、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、人資政策等，這些環(huán)境要素決定了企業(yè)內(nèi)控的整體基調(diào)。在構(gòu)建內(nèi)控體系的過程中，供水企業(yè)要從上到下建立內(nèi)控意識，對內(nèi)控形成正確認(rèn)知，并對組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化調(diào)整，合理分配不同管理層級及各部門的內(nèi)控權(quán)責(zé)，使之滿足企業(yè)內(nèi)控需要，同時完善企業(yè)人資政策，通過發(fā)揮人資政策的激勵作用促進全員參與內(nèi)控。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是供水企業(yè)開展控制活動的必要前提，有助于供水企業(yè)識別、了解與控制經(jīng)營管理風(fēng)險。首先，供水企業(yè)采取一定的科學(xué)方法對風(fēng)險進行識別與區(qū)分。其次，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化綜合評估風(fēng)險的損害程度，按照評估結(jié)果劃分風(fēng)險等級。再次，針對不同風(fēng)險采取相應(yīng)的控制措施。最后，檢查、評估不同風(fēng)險控制措施的實施結(jié)果，以此作為措施調(diào)整的有力依據(jù)。

（三）控制活動

控制活動是供水企業(yè)以風(fēng)險評估結(jié)果為參考，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，保證內(nèi)控目標(biāo)實現(xiàn)的方法與手段。具體管理實踐中，供水企業(yè)根據(jù)不同控制對象及不同控制需求開展針對性的控制活動。比如，預(yù)防性控制活動是對標(biāo)事前、事中的控制手段，能夠有效預(yù)防風(fēng)險問題的發(fā)生。但從成本效益的角度看，這種控制活動所需成本相對較高。所以，對于一些重要風(fēng)險，供水企業(yè)可將選擇開展預(yù)防性控制活動。

（四）信息與溝通

信息與溝通是推動供水企業(yè)內(nèi)控體系正常運行的關(guān)鍵要素，分內(nèi)部溝通與外部溝通兩部分。內(nèi)部溝通中，供水企業(yè)上層及時傳達內(nèi)控工作任務(wù)，下層實時向上層反饋內(nèi)控相關(guān)信息，各部門間協(xié)同辦公，互相共享信息并形成制衡關(guān)系。外部溝通中，供水企業(yè)通過多種渠道接受用戶所反映的用水問題，并對輿情進行有效控制，從而降低負(fù)面輿情對企業(yè)的影響。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

從某種意義上講，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)控的最后一道防線。一般而言，行使內(nèi)部監(jiān)督職能的部門是企業(yè)內(nèi)部審計部門，該部門通過將日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合，檢查、判斷并評估企業(yè)內(nèi)控的有效性。所以，供水企業(yè)有必要增強內(nèi)部審計部門職能的獨立性，也有企業(yè)選擇委托第三方開展審計工作，第三方資質(zhì)的高低直接影響審計監(jiān)督效果。因此，對第三方資質(zhì)的審查必不可少。

二、供水企業(yè)內(nèi)控體系中存在問題分析

（一）環(huán)境基礎(chǔ)不扎實，組織架構(gòu)有待優(yōu)化

受企業(yè)特殊性質(zhì)的影響，不少企業(yè)依舊沿用過去的組織架構(gòu)，并不滿足當(dāng)前內(nèi)控需要。一方面，內(nèi)控管理人治現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)控工作的實施受管理層主觀意識影響較深。多數(shù)情況下，領(lǐng)導(dǎo)直接拍腦袋決定開展內(nèi)控工作，形式大于內(nèi)容。另一方面，盡管各部門分管領(lǐng)域較為明確，權(quán)責(zé)不清的情況甚少有之，但整體組織架構(gòu)并不均衡。比如，各分公司組織架構(gòu)設(shè)計以業(yè)務(wù)開展為核心，缺少承擔(dān)內(nèi)控工作的職能部門。

（二）風(fēng)險評估機制不完善，評估范圍狹窄

風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)出全面性，涉及企業(yè)管理的方方面面。對已建立風(fēng)險評估機制的企業(yè)進行分析，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險評估存在范圍狹窄的問題。例如，根據(jù)J水務(wù)風(fēng)險庫及內(nèi)部控制細(xì)則，該企業(yè)對組織結(jié)構(gòu)設(shè)置進行了評估，描述了相應(yīng)的風(fēng)險內(nèi)容，給出了關(guān)鍵控制措施，但對于不同組織層級的責(zé)任落實情況的評估有所欠缺。

（三）控制活動成效低

1.收支管控缺乏平衡性

水費收取一般采用先用后收形式，不管用戶方是否繳納水費，企業(yè)短期內(nèi)都不能斷供，這就容易引起水費拖欠現(xiàn)象的發(fā)生，甚至是形成呆賬。此外，用水設(shè)備安裝也是供水企業(yè)的收入來源之一，不同規(guī)模、用途的建筑所消耗的安裝成本費用有明顯差異。因為安裝工程量較大，再加上專業(yè)會計人員欠缺，所以企業(yè)難以全面把握安裝成本信息。在此情況下，供水企業(yè)收支管控處于被動狀態(tài)，缺乏平衡性。

2.水費收繳制度不健全

水費收繳難、征收情況不理想，是當(dāng)前供水企業(yè)面臨的“老大難”問題。其原因主要是供水企業(yè)水費收繳制度不健全。上述J水務(wù)一般在每月抄表結(jié)束后結(jié)清用水費用，對于一再拖欠、拒交水費的用戶，該企業(yè)僅僅收取少量滯留金，并沒有實施恰當(dāng)?shù)奶幜P、警告措施。由于缺乏健全的水費收繳制度約束，水費拖欠、拒繳等現(xiàn)象屢禁不止。

3.供水管網(wǎng)維護不及時

供水管網(wǎng)維護是采取修復(fù)、更新改造等手段，減少管網(wǎng)漏損等引起的輸水能力降低問題。現(xiàn)階段不少企業(yè)管網(wǎng)維護還處于被動應(yīng)急階段，日常管理中并不重視管網(wǎng)維護，只有在發(fā)現(xiàn)漏損情況時，才進行修復(fù)與更新改造。供水管網(wǎng)隨著時間的推移而逐漸老化，一旦維護不及時，其漏損率就會不斷增長，嚴(yán)重時還會增大爆管風(fēng)險，引起地面沉陷、道路受損等次生災(zāi)害。

（四）信息溝通問題突出

1.協(xié)同辦公機制尚未完全形成

為促進協(xié)同辦公，大多企業(yè)緊抓信息化、智能化發(fā)展機遇，建立了OA協(xié)同辦公系統(tǒng)。受信息化建設(shè)水平低的影響，企業(yè)內(nèi)部尚未完全形成協(xié)同辦公機制。一方面，OA系統(tǒng)與企業(yè)其他系統(tǒng)的對接不足，導(dǎo)致“信息孤島”問題依然存在，各部門間的信息共享受限。另一方面，專業(yè)知識水平的不同讓部門人員難以準(zhǔn)確理解所得信息的含義，不能通過對已有信息價值的充分挖掘提出有用的管理策略，給內(nèi)控工作的實施帶來了阻力。

2.對外溝通渠道狹窄

就當(dāng)前供水企業(yè)溝通情況而言，多數(shù)企業(yè)對外溝通渠道較為狹窄。仍然以上述J水務(wù)為例，該企業(yè)開通了官網(wǎng)與微信公眾號，但并未設(shè)置在線客服及其他服務(wù)反饋模塊，微信公眾號上僅發(fā)布停水公告、水費繳納等信息。用戶只能通過撥打供水熱線來想該企業(yè)反映供水問題，而且也常有電話占線情況。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不到位

1.審計人員專業(yè)素質(zhì)有待提升

內(nèi)部監(jiān)督工作的有效落實對審計人員專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求，倘若審計人員專業(yè)素質(zhì)不滿足要求，那么內(nèi)部監(jiān)督就容易流于形式，難以發(fā)揮應(yīng)有效果。部分企業(yè)傳統(tǒng)管理色彩濃厚，對于審計人員配置不作調(diào)整，也不針對其專業(yè)水平制定相應(yīng)的培訓(xùn)計劃。在管理模式固化的情況下，審計人員對內(nèi)控體系構(gòu)建的要求“水土不服”，嚴(yán)重缺乏自主學(xué)習(xí)意識，其專業(yè)素質(zhì)還有待進一步提升。

2.審計部門職能獨立性不強

審計對企業(yè)的監(jiān)督、檢查與評估應(yīng)當(dāng)具有客觀性，為獲得客觀的審計信息，企業(yè)需要保持審計部門職能的獨立性。多數(shù)企業(yè)管理情況反映，供水企業(yè)審計部門職能獨立性不強。上述J水務(wù)企業(yè)審計部門與其他部門平行，并非直接對決策管理層負(fù)責(zé)，只負(fù)責(zé)費用審核、合同審閱等常規(guī)工作，并完成上級下達的任務(wù)，沒有真正從客觀視角為決策管理者提供有用意見或建議。

三、供水企業(yè)內(nèi)部控制實施策略探討

（一）夯實內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)，調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)

企業(yè)內(nèi)外環(huán)境始終處于動態(tài)變化中，供水企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循精簡、高效、制衡等原則，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化，充分考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、管理要求、文化理念等因素，對現(xiàn)行組織架構(gòu)進行優(yōu)化調(diào)整，合理劃分不同管理層級權(quán)責(zé)，防止權(quán)責(zé)交叉或過于集中，構(gòu)建各負(fù)其責(zé)且相互制約的管理組織體系。為將內(nèi)控體系建設(shè)向縱深處推進，供水企業(yè)可設(shè)立專門的內(nèi)控部門以指導(dǎo)內(nèi)控工作的落實。

（二）完善風(fēng)險評估機制，拓展評估范圍

供水企業(yè)開展風(fēng)險評估工作，應(yīng)當(dāng)注重拓展評估范圍，而不是將其固定在某一個風(fēng)險控制點上。同時強調(diào)全流程風(fēng)險管理機制的建立，事前基于對內(nèi)外環(huán)境中風(fēng)險動因的深入分析，依托風(fēng)險模型準(zhǔn)確預(yù)測、評估不同風(fēng)險的影響程度，事中以評估結(jié)果為參考對風(fēng)險控制措施進行有效調(diào)整，事后根據(jù)風(fēng)險控制結(jié)果對相應(yīng)控制措施的有效性進行檢查與評估。

（三）提高控制活動成效

1.實施全面預(yù)算平衡收支關(guān)系

預(yù)算與內(nèi)控是相輔相成的關(guān)系，供水企業(yè)可通過實施全面預(yù)算加強企業(yè)內(nèi)控，進一步平衡收支關(guān)系。以業(yè)務(wù)預(yù)算為例，企業(yè)以年度供水計劃為參考，充分考慮水價政策、用戶信用、用戶水費繳納情況、用戶用水量比例分配、不同水源占比等，合理預(yù)判供水?dāng)?shù)量、供水成本與應(yīng)收賬款規(guī)模。在此基礎(chǔ)上制定預(yù)算執(zhí)行方案，并對預(yù)算執(zhí)行過程進行動態(tài)管控，并做到及時糾偏。

2.健全水費收繳制度

為避免用戶一再拖欠、拒交水費，供水企業(yè)有必要健全水費收繳制度。首先，建立用戶征信制度，根據(jù)用戶往期的水費繳納情況分配信用額度，并設(shè)置額度下限，當(dāng)欠費金額超過下限，及時向用戶發(fā)出停水通知，屢教不改者拉入企業(yè)“黑名單”。其次，定期核查水費抄收情況，了解當(dāng)前是否存在異常用水問題，及時查處虛報用水量等違規(guī)行為。最后，加強往來賬款控制，及時與用戶方核對往來賬款情況，并清理壞賬、呆賬。

3.依托信息化平臺開展管道維護工作

智慧水務(wù)應(yīng)用的不斷深入，推動了供水企業(yè)信息化、智能化發(fā)展。供水企業(yè)可遵循問題導(dǎo)向、創(chuàng)新引領(lǐng)、因地制宜等原則，從當(dāng)前供水管網(wǎng)維護問題出發(fā)，采用多種現(xiàn)代信息技術(shù)搭建對標(biāo)全生命周期的管網(wǎng)維護一體化平臺，以此為依托開展管道維護工作，從而提高維護的及時性與針對性，具體平臺建設(shè)框架如下圖1所示。

圖1 供水管網(wǎng)維護一體化平臺框架

（四）加強信息溝通

1.構(gòu)建協(xié)同辦公機制

OA協(xié)同辦公系統(tǒng)應(yīng)用在供水企業(yè)中已成為常態(tài)，供水企業(yè)應(yīng)加強OA系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)對接，搭建必要的數(shù)據(jù)鏈接，打破“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象，促進企業(yè)橫向與縱向的信息共享，并建立OA手機端系統(tǒng)，為企業(yè)信息交流提供便利，同時通過召開員工座談會、專項討論會等促進各部門的了解。

2.拓展對外溝通渠道

保持對外溝通渠道通暢，是供水企業(yè)提高自身服務(wù)質(zhì)量的需要，也有利于企業(yè)把握市場供水信息。供水企業(yè)可借助多種新媒體平臺暢通對外溝通渠道。比如，微信公眾號上設(shè)置電子客服、人工客服模塊，用戶鍵入關(guān)鍵詞就可查詢相關(guān)問題的解決對策，如平臺所提供的對策不能滿足用戶需要，用戶自行選擇是否轉(zhuǎn)為人工客服。

（五）落實內(nèi)部監(jiān)督

1.提升審計人員專業(yè)素質(zhì)

為提升審計人員整體的專業(yè)素質(zhì)，供水企業(yè)一方面可適當(dāng)提高審計崗位準(zhǔn)入門檻，要求崗位人員具有一定的專業(yè)資質(zhì)，另外組織審計人員參加地方審計局所舉辦的審計相關(guān)培訓(xùn)活動，或是外聘專家面向?qū)徲嬋藛T進行專業(yè)培訓(xùn)，豐富其審計知識，增強其實務(wù)經(jīng)驗。

2.增強審計部門職能獨立性

供水企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部審計部門的組織地位，使之成為權(quán)威性的組織機構(gòu)，并保證審計監(jiān)督行為不受阻礙，審計意見及建議得到重視，以及審計整改措施得到貫徹執(zhí)行，從而增強審計部門職能獨立性。只有這樣，審計人員才能夠充分挖掘到企業(yè)內(nèi)控管理弊端問題，真正起到內(nèi)部監(jiān)督作用。

四、結(jié)束語

現(xiàn)階段，不少供水企業(yè)內(nèi)控中存在明顯問題，具體有環(huán)境基礎(chǔ)不扎實、風(fēng)險評估機制不完善、控制活動成效低、信息與溝通問題突出、內(nèi)部監(jiān)督不到位等，供水企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足實際，基于對內(nèi)控五要素的準(zhǔn)確把控，以問題為導(dǎo)向，構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)控體系。