王雨露，李登明

（南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟管理學(xué)院，南京 210037）

引言

稅收遵從水平的高低是判斷一個政府的稅收制度及其對納稅人及政府稅收進行管理是否有成效的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，是判斷國家稅收制度是否完善的標(biāo)準(zhǔn)，還是判斷管理活動是否有效的標(biāo)準(zhǔn)，同時也是斷定國家稅收分配是否和諧穩(wěn)定的重要標(biāo)準(zhǔn)。稅收遵從與否會產(chǎn)生一系列的反應(yīng)，影響企業(yè)和居民的生產(chǎn)、生活以及各個產(chǎn)業(yè)[1]。稅收是國家收入的主要來源[2]，如何增加稅收收入和減少在這個階段的稅收成本是我國的優(yōu)先事項。研究稅收遵從的影響因素，便可以從源頭上找到我國納稅人納稅意識弱、稅收遵從度低和稅收流失嚴(yán)重等問題的根本所在，減少稅收流失，提高稅收效率。

往屆學(xué)者對稅收遵從的影響因素做出了研究。李林木等指出，合理的賞罰機制對于稅收遵從有著重要的影響[3]。何晴等指出，提升納稅人的辦稅服務(wù)滿意度是我國當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)促進稅收遵從程度提高的重要路徑[4]。譚韻指出，優(yōu)化稅收的征管效率可以有效提升稅收遵從度[5]。

一、我國稅收遵從的現(xiàn)狀

（一）未形成良好的納稅風(fēng)氣

就現(xiàn)在而言，我國并沒有形成“依法納稅，納稅光榮”的良好社會氛圍?；仡櫄v史，兩千多年的封建統(tǒng)治也讓人們對納稅存在顧慮。此外，明星等逃稅案例頻繁上報，讓納稅人形成了人人都在逃稅的潛意識，心理的巨大落差讓人們形成了納稅吃虧的錯誤認(rèn)知。這種認(rèn)知削弱了納稅人的納稅熱情，打擊了納稅人的納稅動機，造成了納稅人想要通過納稅不遵從來實現(xiàn)納稅公平的后果。于是在相互影響下，再加上擴散效應(yīng)，導(dǎo)致我國的納稅風(fēng)氣并沒有全面形成，公民沒有自覺納稅的意識。

（二）稅務(wù)機關(guān)的征管水平有待提高

目前我國的稅收管理范圍存在監(jiān)管盲區(qū)，一些私下的經(jīng)濟行為，完全游離在稅收監(jiān)管范圍之外。對于沒有實際工作但是有了應(yīng)稅收入的納稅人監(jiān)管力度不足，比如出租和直播等，這些潛在收入的納稅人并不會主動向納稅機關(guān)繳納稅款。納稅人的收入不僅多而且渠道繁雜，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的征稅難度增大，相關(guān)稅收信息平臺建設(shè)有待加強[6]。

（三）稅務(wù)宣傳存在誤區(qū)

稅務(wù)宣傳也是納稅工作的一部分，稅務(wù)宣傳工作的順利開展可以為納稅人營造和諧穩(wěn)定的稅收環(huán)境。但是相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國稅收宣傳時間過于集中，大約在每年的4月，而其他月份幾乎零宣傳。時間分配不均會導(dǎo)致稅收服務(wù)機制不穩(wěn)定，不能達到科普稅收知識的目的。同時，稅務(wù)機關(guān)稅收宣傳的對象多偏向于企業(yè)和單位等法人機關(guān)，忽略群眾的基層力量，對普通公民在宣傳上不夠重視，受眾狹隘未能達到全面宣傳的目的。

二、稅收遵從影響因素分析

（一）稅收制度

稅收制度是影響稅收遵從的一個重要因素之一。稅收制度如果過于復(fù)雜不僅會影響稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管力度，造成稽查力度的不足，同時也會由于人力資源以及時間的限制，使得個人稽查率降低，在一定程度上會影響納稅人的稅收遵從度。不僅如此，復(fù)雜的納稅制度還會由于煩瑣的條款和計算方式增加納稅人的納稅難度，進而影響納稅人的納稅遵從度。因此，稅收制度如果簡單明確的話，會便于納稅人理解與遵從。但是，稅收制度也不能太過于簡單，避免加強納稅人偷稅漏稅的心理。

（二）稅收征管

我國目前的征管重點不在于納稅人的事前警告，而在于事后監(jiān)督。同時，我國現(xiàn)行的《中華人民共和國稅收征收管理法》還不夠細(xì)致，在我國計算、申報和繳納增值稅、土地稅以及所得稅等方面非常煩瑣，這就增加了征收方和納稅方的成本。一般來講，稅收遵從成本越高，稅收遵從度就越低，反之亦然[7]。我國現(xiàn)有的稅收征管制度不能滿足我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，稅收征收管理系統(tǒng)的原有征稅滯后工作模式會使納稅人的納稅積極性降低，嚴(yán)重影響征管效率，從而會導(dǎo)致納稅人的稅收遵從度的降低。

（三）納稅環(huán)境

沒有相關(guān)知識的納稅人很難單獨正確地填寫納稅申報表，同時在納稅申報過程中所耗費的時間成本也是不能直接計算出來的。在納稅過程中發(fā)生的計算機、復(fù)印機、電話和傳真等費用，對于大型企業(yè)來說這些都是值得研究分析的方向。納稅人在納稅時產(chǎn)生的不滿情緒和焦慮心理，會使納稅人想要降低納稅成本，甚至產(chǎn)生偷稅漏稅行為的動機更強烈。納稅人通過極端手段減少表面銷售額，從而達到偷稅漏稅的目的。這些都會打擊納稅人稅收遵從的積極性，使其對納稅行為產(chǎn)生不滿或者抵制的情緒。

（四）納稅人稅收道德

道德認(rèn)知是影響納稅遵從意愿的重要因素[8]，它要求納稅人如實向國家繳納稅款，同時對違法稅收法律法規(guī)的行為進行譴責(zé)。納稅遵從或不遵從行為過程由納稅人的態(tài)度、動機、感知、情緒和情感等諸多心理狀態(tài)或心理過程所驅(qū)動，同時一個國家的政治制度、決策體制、稅收體制和政府行為，以及稅務(wù)機關(guān)對待納稅人的態(tài)度和方式都會影響公民納稅道德水平。擁有良好稅收道德的納稅人會因為內(nèi)疚、自責(zé)和不安等內(nèi)部情緒以及流言、法律等外部因素，從而會自我降低自己的稅收不遵從動機。社會合力、人民齊心、國家引導(dǎo)、公民自覺，整個社會的稅收道德水平才會提高，從而在稅務(wù)機關(guān)管理水平不高和稽查水平不強的情況下提高公民的納稅遵從度。

三、提高納稅遵從度的相關(guān)建議

（一）完善納稅制度

納稅人的稅收遵從行為需要合理穩(wěn)定簡單方便的稅制，這樣不僅有利于納稅人對稅收法律的理解和領(lǐng)悟，在簡便快捷的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)較高的納稅遵從，這就必須要完善我國的稅收制度。

第一，稅率、納稅過程等要設(shè)計得通俗易懂，納稅人的納稅方式要便捷。因為國家稅收與納稅人之間的協(xié)約關(guān)系，所以如果納稅制度的制度應(yīng)允許納稅人反映出自己想要的納稅制度，那么我國的稅收不遵從問題將會得到很大程度上的解決。第二，完善稅收相關(guān)法律，明確稅收立法權(quán)，應(yīng)樹立居民是有一定權(quán)利的納稅人而不是納稅臣子的觀念。第三，構(gòu)建合理的稅收結(jié)構(gòu)，從便利原則出發(fā)，按需劃分稅種，避免重復(fù)征稅的情況發(fā)生。第四，規(guī)劃納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，避免納稅人通過轉(zhuǎn)變納稅身份進行偷稅漏稅。第五，建立獎懲制度，推行稅收不遵從行為的統(tǒng)計制度，加大獎勵與懲罰力度，對稅收遵從的行為可以獎勵降低稅率甚至小金額免稅服務(wù)，對于稅收不遵從行為，無論金額大小，都予以相應(yīng)懲罰。

（二）提高征管效率

1.加大稅法的宣傳和執(zhí)行力度，構(gòu)建完善的稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)。雖然我國現(xiàn)在在稅收信息化建設(shè)方面有了很大的進步，但是仍有進步的空間。相關(guān)部門應(yīng)加大學(xué)習(xí)宣傳的力度，積極對納稅人進行納稅輔導(dǎo)，這樣就可以使納稅人因知識受限而導(dǎo)致的處罰率減少，降低納稅成本，建立納稅人稅收遵從的信心。

2.優(yōu)化職能配置、均衡職能分配。在設(shè)置稅收機構(gòu)時不僅要考慮征納主體雙方的關(guān)系，還要簡化機構(gòu)設(shè)置，防止各機構(gòu)的日常業(yè)務(wù)活動出現(xiàn)重疊。同時建立內(nèi)部監(jiān)督檢查機制，方便納稅人在出現(xiàn)納稅問題時能夠及時得到解決，為納稅人帶來便利，這將有助于提高納稅人的納稅遵從度。

3.加強執(zhí)法監(jiān)督，保障執(zhí)法水平和執(zhí)法效率。要確保賦予執(zhí)法人員充足的權(quán)利，也要防止稅務(wù)機關(guān)濫用行政權(quán)力現(xiàn)象的發(fā)生[9]。同時，執(zhí)法人員要以身作則，自覺提高自身納稅效率，增強自身素質(zhì)和執(zhí)法水平，執(zhí)法守法，起到榜樣作用，納稅人在面向征管人員時，也會自覺提高自己的納稅素質(zhì)和效率，使得納稅人的稅收遵從度有所提升。

（三）優(yōu)化納稅環(huán)境，強化稅收代理機構(gòu)的作用

在復(fù)雜多變的納稅環(huán)境下，稅務(wù)代理機制應(yīng)運而生。規(guī)范稅務(wù)機構(gòu)的素質(zhì)對于提高稅務(wù)機關(guān)的工作效率、引導(dǎo)納稅人稅收遵從有著重要的作用。

1.納稅機構(gòu)應(yīng)積極面對納稅市場的轉(zhuǎn)變。隨著經(jīng)濟發(fā)展，個人稅務(wù)代理業(yè)務(wù)也會逐漸增多，而現(xiàn)在稅收代理機構(gòu)主要還是看重對企業(yè)的服務(wù)，對個人稅務(wù)代理的相關(guān)業(yè)務(wù)明顯不足。由于我國稅制的復(fù)雜性，個稅的申報對于納稅人自身來說存在一定的風(fēng)險與難度，所以委托納稅成為選擇。稅收機構(gòu)完善自己的營業(yè)范圍，可以為提高我國個稅的稅收遵從度作出貢獻，從而提高整個社會的稅收遵從度。

2.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強稅務(wù)代理機構(gòu)的培訓(xùn)，防范納稅風(fēng)險。對于需要納稅機構(gòu)協(xié)助申報稅務(wù)的納稅人來說，收入渠道非常多，稅務(wù)中介機構(gòu)很難在短時間內(nèi)對納稅人大量的材料做出正確的評估，這也就加大了稅收不遵從的風(fēng)險。甚至為了爭奪市場，有些稅務(wù)中介機構(gòu)會不惜用稅收不遵從的方式來誘導(dǎo)納稅人，以此來占據(jù)市場份額。所以，為了防止上述現(xiàn)象的發(fā)生，相關(guān)部門應(yīng)該給稅務(wù)機關(guān)制定統(tǒng)一細(xì)致的行業(yè)準(zhǔn)則，引導(dǎo)行業(yè)自律，提升道德水平。中介機構(gòu)在應(yīng)用自己專業(yè)知識為納稅人辦理業(yè)務(wù)時，利用機構(gòu)自身的知識理論引導(dǎo)，提升納稅人的稅收遵從度，避免國家稅款的流失。

3.應(yīng)加大宣傳的力度[10]，優(yōu)化納稅環(huán)境。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該起好帶頭作用，充分利用稅務(wù)機構(gòu)宣傳的教化作用和公民對納稅機構(gòu)的敬畏之心，做到精準(zhǔn)宣傳，掃除盲區(qū)。稅務(wù)機關(guān)能做到的是加強宣傳頻率，改變只在四月進行大幅度宣傳而其他月份幾乎不宣傳的現(xiàn)狀。同時讓宣傳活動走出舒適區(qū)，不只有在納稅大廳，要走進校園，走進公司，強調(diào)宣傳重點。在潛移默化中讓納稅人清楚為什么納稅，要納多少稅，清楚自己的權(quán)利和義務(wù)，從而改善我國的納稅環(huán)境和氛圍，激發(fā)納稅人的自主納稅意識。

（四）加強市場監(jiān)督

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟收入方式多種多樣，有些帶有隱藏性特征的收入成為一些納稅人的主要收入來源。研究發(fā)現(xiàn)，這些納稅人的逃稅動機相對于普通納稅人來說更為強烈，稅收監(jiān)管難度也較高。

1.要加強信息共享，建立科學(xué)的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)[11]。納稅人的收入形式多種多樣，稅務(wù)機關(guān)要多與銀行、公安和證券公司等相關(guān)部門交換信息，對納稅人的收入渠道進行整理，完善信息，實施有效監(jiān)督。

2.要有針對性地進行管控，通過稅務(wù)信息的比對與分析，掌握納稅人的納稅水平、納稅習(xí)慣等規(guī)律，有針對性地對一些不同收入群體進行監(jiān)管。通過信息系統(tǒng)，對納稅人的納稅明細(xì)進行申報檢查，并將易逃稅漏稅的特殊人群進行常態(tài)化管理，

3.加大對提供“惡意避稅”中介的懲罰力度。一些不良中介看到了目的不純的商機，通過其專業(yè)的知識為納稅人提供非法避稅服務(wù)，使得國家稅款流失。因此，稅務(wù)機關(guān)在加強對納稅人管理的同時，也要加強對這些納稅機構(gòu)的監(jiān)督與查處，避免這些不良專業(yè)機構(gòu)擾亂社會稅收遵從的風(fēng)氣。