李仲芳 四川省阿壩藏族羌族自治州人民醫(yī)院

目前，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制已經(jīng)成為醫(yī)院基礎(chǔ)管理工作的組成部分。醫(yī)院管理人員應(yīng)科學(xué)監(jiān)管會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)和過程，結(jié)合公立醫(yī)院的工作需求，健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的保障機(jī)制，對(duì)于降低醫(yī)院管理成本、提升醫(yī)院效益提升、保障醫(yī)院資產(chǎn)安全等都具有非常重要的作用。因此，醫(yī)院管理人員應(yīng)積極實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的專業(yè)技術(shù)手段，節(jié)約醫(yī)院會(huì)計(jì)工作成本。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本含義及作用

（一）醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的含義

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本含義就是醫(yī)院會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)化手段形成醫(yī)院的會(huì)計(jì)資產(chǎn)賬目，準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)與匯總醫(yī)院各個(gè)科室的現(xiàn)有財(cái)務(wù)資產(chǎn)，合理控制醫(yī)院的會(huì)計(jì)收支平衡[1]。

由此可見，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的總體實(shí)施目標(biāo)就是嚴(yán)格保障醫(yī)院的會(huì)計(jì)資產(chǎn)的完整性，及時(shí)查找處理醫(yī)院會(huì)計(jì)賬目中的數(shù)據(jù)信息錯(cuò)誤。

近年來，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)施力度正日益增強(qiáng)，醫(yī)院會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員和內(nèi)控管理人員針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作應(yīng)加強(qiáng)互動(dòng)，運(yùn)用溝通協(xié)作的方式，準(zhǔn)確識(shí)別醫(yī)院內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（二）醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

會(huì)計(jì)內(nèi)控手段的重要作用是準(zhǔn)確識(shí)別醫(yī)院會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增進(jìn)醫(yī)院各科室的會(huì)計(jì)人員協(xié)調(diào)性、降低醫(yī)院的總體運(yùn)行成本。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的醫(yī)療市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)內(nèi)控工作在醫(yī)院系統(tǒng)中的關(guān)鍵地位已經(jīng)得到了充分體現(xiàn)。醫(yī)院會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員通過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，確保醫(yī)院的物質(zhì)資產(chǎn)安全，為提升醫(yī)院的綜合實(shí)力提供保障。

通過推行全面與嚴(yán)格的內(nèi)部控制技術(shù)措施，可以防范醫(yī)院資產(chǎn)的嚴(yán)重?fù)p失，充分體現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)安全保障中的內(nèi)部控制手段的實(shí)踐意義。醫(yī)院的內(nèi)部控制宗旨是保障醫(yī)院資產(chǎn)的完整安全，實(shí)施全方位的醫(yī)院固定資產(chǎn)監(jiān)管控制，促進(jìn)醫(yī)院綜合效益的提升。醫(yī)院必須應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的醫(yī)療行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，因此決定了醫(yī)院的管理人員應(yīng)將醫(yī)院資產(chǎn)安全監(jiān)管工作置于關(guān)鍵環(huán)節(jié)。醫(yī)院的科室負(fù)責(zé)人員都要具備資產(chǎn)安全監(jiān)管的自覺認(rèn)識(shí)，將醫(yī)院內(nèi)部控制的手段貫穿于醫(yī)院資產(chǎn)管理實(shí)踐。內(nèi)部控制手段應(yīng)處于醫(yī)院當(dāng)前各項(xiàng)管理工作中的基礎(chǔ)性地位，確保醫(yī)院各個(gè)科室的固定資產(chǎn)安全得到保障，優(yōu)化提高醫(yī)院整體效益。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的總體實(shí)施狀況

（一）醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的技術(shù)手段

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施技術(shù)手段直接關(guān)系到醫(yī)院會(huì)計(jì)賬目的真實(shí)性，決定了醫(yī)院會(huì)計(jì)資產(chǎn)能否得到最大限度的安全管理維護(hù)[3]。

然而，醫(yī)院系統(tǒng)中的某些科室會(huì)計(jì)內(nèi)控負(fù)責(zé)人員并沒有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的重要性，導(dǎo)致醫(yī)院科室人員無法積極采用全新的會(huì)計(jì)內(nèi)控技術(shù)支撐手段。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的管理技術(shù)手段具有滯后性與單一化的弊端，無法為醫(yī)院會(huì)計(jì)資產(chǎn)的安全性提供更多的支撐保障。由此可見，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的信息化技術(shù)支撐手段缺失，不利于醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的綜合實(shí)效提高。

醫(yī)院資產(chǎn)如果缺少了最基本的安全監(jiān)管支撐，醫(yī)院就會(huì)非常容易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益減損后果。醫(yī)院會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員沒有準(zhǔn)確核查及清點(diǎn)醫(yī)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)賬目數(shù)值與各個(gè)科室固定資產(chǎn)的真實(shí)數(shù)目之間存在明顯的誤差。因此，缺乏監(jiān)管控制的醫(yī)院資產(chǎn)將會(huì)表現(xiàn)為非常嚴(yán)重的缺損與毀壞，并導(dǎo)致醫(yī)院的現(xiàn)有成本負(fù)擔(dān)比較重[4]。

醫(yī)院的內(nèi)部科室管理人員有必要建立針對(duì)醫(yī)院科室固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)審核規(guī)范，運(yùn)用醫(yī)院內(nèi)部規(guī)范制度的實(shí)踐工作方法降低醫(yī)院財(cái)產(chǎn)損失，達(dá)到準(zhǔn)確核對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)數(shù)目的效果。

但是，現(xiàn)階段醫(yī)院仍然沒有全面建立規(guī)范化的醫(yī)院資產(chǎn)監(jiān)管控制保障機(jī)制，導(dǎo)致醫(yī)院頻繁發(fā)生固定資產(chǎn)損壞和醫(yī)療器械丟失。醫(yī)院管理人員沒有針對(duì)各種貴重的醫(yī)療器材設(shè)備系統(tǒng)實(shí)施全面科學(xué)的監(jiān)管控制，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)的運(yùn)行使用年限縮短。

（二）醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)

醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的基本業(yè)務(wù)素養(yǎng)包括職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用能力、信息化技術(shù)等。醫(yī)院會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員構(gòu)成了實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控手段的關(guān)鍵責(zé)任主體，但是很多醫(yī)院現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)能力較為薄弱。例如，某些大型公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)崗位人員普遍年齡偏大，導(dǎo)致其無法認(rèn)可智能化的會(huì)計(jì)賬目審核管理工作方法。

此外，某些醫(yī)院會(huì)計(jì)人員甚至表現(xiàn)出漠視會(huì)計(jì)崗位基本職業(yè)道德的傾向，盜取或隨意挪用醫(yī)院的賬目資金，給醫(yī)院帶來了重大的資金利益損失[5]。

具體在醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的運(yùn)行中，很多醫(yī)院的機(jī)構(gòu)部門仍然缺少智能化的現(xiàn)代技術(shù)手段，沒有將現(xiàn)代技術(shù)手段用于醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控。醫(yī)院的網(wǎng)絡(luò)信息化實(shí)踐技術(shù)手段如果沒有全面貫穿于醫(yī)院管理，就會(huì)表現(xiàn)出較差的醫(yī)院內(nèi)部控制效果。

醫(yī)院現(xiàn)有的資產(chǎn)數(shù)目與規(guī)模正在迅速擴(kuò)大，醫(yī)院管理人員如果不能改進(jìn)與創(chuàng)新醫(yī)院內(nèi)部控制的技術(shù)手段，醫(yī)院現(xiàn)有的資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬目數(shù)據(jù)就會(huì)出錯(cuò)。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)踐工作并不是僅由醫(yī)院某個(gè)特定的科室機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，而是應(yīng)融入醫(yī)院的日常管理監(jiān)督的實(shí)施環(huán)節(jié)。

因此，醫(yī)院的管理人員應(yīng)針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的各科室人員實(shí)施更加嚴(yán)格的崗位績(jī)效考核監(jiān)管，確保運(yùn)用實(shí)時(shí)性的崗位績(jī)效評(píng)估考核技術(shù)手段督促醫(yī)院科室人員，并優(yōu)化醫(yī)院全體人員的資產(chǎn)安全監(jiān)管責(zé)任意識(shí)。但是實(shí)際上，醫(yī)院的管理人員并沒有針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)置較為科學(xué)完善的崗位人員評(píng)估監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)績(jī)效，造成醫(yī)院人員習(xí)慣于忽視醫(yī)院資產(chǎn)的完整性，甚至可能引發(fā)醫(yī)院的重大資產(chǎn)損失。

（三）醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)管工作

必須改進(jìn)優(yōu)化現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的技術(shù)手段，才能實(shí)現(xiàn)全面支撐醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的效果。然而，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的開展實(shí)施全過程沒有受到非常嚴(yán)格的監(jiān)管約束，導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)人員容易產(chǎn)生隨意的行為方式。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的監(jiān)督管理預(yù)期目標(biāo)存在模糊性，無法達(dá)到切實(shí)激勵(lì)醫(yī)院會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員的良好實(shí)踐效果。監(jiān)管力度薄弱的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控工作不僅會(huì)明顯阻礙醫(yī)院管理水準(zhǔn)的提高，而且會(huì)造成醫(yī)院現(xiàn)有的財(cái)務(wù)資產(chǎn)受到安全性層面的威脅。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與管理的改進(jìn)舉措

（一）引進(jìn)網(wǎng)絡(luò)智能化的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控管理平臺(tái)

網(wǎng)絡(luò)智能化的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理平臺(tái)具有自動(dòng)生成醫(yī)院會(huì)計(jì)賬目的特征，有助于醫(yī)院會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)規(guī)模龐大的醫(yī)院賬目資產(chǎn)數(shù)據(jù)[6]。

在醫(yī)院財(cái)務(wù)資產(chǎn)的規(guī)?？焖贁U(kuò)大的背景下，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的傳統(tǒng)實(shí)施技術(shù)手段必須實(shí)現(xiàn)科學(xué)的調(diào)整轉(zhuǎn)變。具體在目前的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控實(shí)踐工作中，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員要積極運(yùn)用醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)妥善保存醫(yī)院會(huì)計(jì)賬目，定期更新醫(yī)院現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資產(chǎn)信息。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的具體實(shí)施人員需要具備強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任意識(shí)，防止醫(yī)院會(huì)計(jì)資產(chǎn)的缺損與丟失。

近年來，很多醫(yī)院系統(tǒng)的科室管理人員正在積極搭建ERP 智能化管理平臺(tái)。ERP 智能化系統(tǒng)支撐下的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控實(shí)施方法更加有益于確保會(huì)計(jì)資產(chǎn)的完整與安全，達(dá)到促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)資產(chǎn)管理效率顯著提升的目標(biāo)。

醫(yī)院會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員必須準(zhǔn)確掌握智能化的會(huì)計(jì)內(nèi)控技術(shù)手段，嚴(yán)格預(yù)防與避免醫(yī)院現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資產(chǎn)減損情況。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的具體崗位負(fù)責(zé)人員應(yīng)致力于醫(yī)院固定資產(chǎn)系統(tǒng)的增值保值，科學(xué)配置與運(yùn)用醫(yī)院的寶貴經(jīng)費(fèi)資源。

（二）提高醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控與管理人員的業(yè)務(wù)能力

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的管理人員應(yīng)具有優(yōu)良的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，醫(yī)院管理者對(duì)于會(huì)計(jì)崗位人員要開展嚴(yán)格的人才管理培訓(xùn)。在目前的情況下，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的崗位負(fù)責(zé)人員需要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)的專業(yè)技術(shù)方法，預(yù)測(cè)醫(yī)院資產(chǎn)的運(yùn)行使用風(fēng)險(xiǎn)，確保定期更新現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)賬目。此外，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員要自覺提升職業(yè)道德水準(zhǔn)，秉持醫(yī)院會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的崇高職業(yè)道德準(zhǔn)則[7]。

在醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)踐工作中，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要價(jià)值就是提前查找醫(yī)院的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的專業(yè)技術(shù)手段，支撐醫(yī)院的平穩(wěn)健康發(fā)展。由此可見，針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，醫(yī)院審計(jì)人員必須盡快建立審計(jì)規(guī)范制度，依靠規(guī)范化的技術(shù)手段，促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的效率提升。醫(yī)院審計(jì)人員如果確定醫(yī)院審計(jì)操作的某個(gè)開展運(yùn)行環(huán)節(jié)已經(jīng)產(chǎn)生了安全隱患缺陷，需要立即聯(lián)系醫(yī)院的管理人員，全面增進(jìn)醫(yī)院在開展財(cái)務(wù)內(nèi)控中不同崗位人員的互動(dòng)。

醫(yī)院審計(jì)人員必須樹立風(fēng)險(xiǎn)防控與監(jiān)管的正確意識(shí)，將全面預(yù)測(cè)與科學(xué)防范醫(yī)院資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)的舉措融入醫(yī)院內(nèi)控全過程。審計(jì)業(yè)務(wù)人員對(duì)于規(guī)模龐大的審計(jì)數(shù)據(jù)信息需要進(jìn)行全面的匯總操作處理，嚴(yán)格確保內(nèi)部審計(jì)的全面實(shí)施過程的透明性與公正性。應(yīng)明確醫(yī)院會(huì)計(jì)資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體實(shí)施目標(biāo)，確保醫(yī)院人員能夠結(jié)合當(dāng)前階段的醫(yī)院預(yù)算規(guī)劃方案，合理調(diào)整現(xiàn)有審計(jì)規(guī)劃，切實(shí)優(yōu)化提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的實(shí)施要點(diǎn)應(yīng)體現(xiàn)在保障審計(jì)流程的公正性、透明性與高效性上。

（三）嚴(yán)格監(jiān)管醫(yī)院會(huì)計(jì)資產(chǎn)的完整性

醫(yī)院會(huì)計(jì)資產(chǎn)的完整程度直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益，決定了醫(yī)院管理人員目前需要將會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的側(cè)重點(diǎn)落實(shí)于保障會(huì)計(jì)資產(chǎn)的安全完整。在此前提下，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員必須警惕會(huì)計(jì)資產(chǎn)的損失風(fēng)險(xiǎn)，確保實(shí)時(shí)跟蹤醫(yī)院會(huì)計(jì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)變化情況[8]。

醫(yī)院應(yīng)制定科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)總體規(guī)劃方案，致力于優(yōu)化改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的流程框架。審計(jì)業(yè)務(wù)的具體實(shí)施負(fù)責(zé)人員需要具備優(yōu)良的職業(yè)道德素養(yǎng)和信息化業(yè)務(wù)素質(zhì)，準(zhǔn)確判斷與查找醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行過程中的漏洞。醫(yī)院系統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員應(yīng)正確采納和運(yùn)用信息化的會(huì)計(jì)資產(chǎn)管理工作方法，嚴(yán)格保障醫(yī)院的資產(chǎn)完整性。醫(yī)院各個(gè)科室人員都要自覺維護(hù)醫(yī)院的固定資產(chǎn)，避免由于人為操作而損壞醫(yī)院器械設(shè)備系統(tǒng)。

例如，在醫(yī)院會(huì)計(jì)資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)開展實(shí)施過程中，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員要準(zhǔn)確地選擇運(yùn)用醫(yī)院的智能化審計(jì)業(yè)務(wù)手段，實(shí)施規(guī)范化的醫(yī)院審計(jì)流程，杜絕醫(yī)院審計(jì)的錯(cuò)誤。應(yīng)正確使用醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中的智能化技術(shù)方法，及時(shí)更新醫(yī)院現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。醫(yī)院的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員之間需要互動(dòng)，確保實(shí)時(shí)共享醫(yī)院資產(chǎn)審計(jì)的資源。

現(xiàn)階段，信息化的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方法已經(jīng)融入審計(jì)操作過程，提升審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)操作環(huán)節(jié)的資源成本。醫(yī)院審計(jì)業(yè)務(wù)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到網(wǎng)絡(luò)信息化工具的重要作用，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)宗旨目標(biāo)合理選擇審計(jì)信息化手段。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)致力于轉(zhuǎn)變滯后的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施思路與方法，依靠信息化的審計(jì)業(yè)務(wù)平臺(tái)，增進(jìn)不同專業(yè)領(lǐng)域的人員溝通。

四、結(jié)語

經(jīng)過分析可知，醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行全過程必須建立在科學(xué)監(jiān)管的基礎(chǔ)上。醫(yī)院會(huì)計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)醫(yī)院內(nèi)控管理的各項(xiàng)規(guī)范制度，按照醫(yī)院內(nèi)控管理的總體實(shí)施目標(biāo)與需求整改優(yōu)化。

在現(xiàn)階段的醫(yī)院管理實(shí)踐視角下，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控人員和醫(yī)院管理人員需要開展崗位業(yè)務(wù)的互動(dòng)銜接，切實(shí)防范醫(yī)院資產(chǎn)的嚴(yán)重減損事故，促進(jìn)醫(yī)院現(xiàn)有會(huì)計(jì)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。