黃 剛

（光控安石（北京）投資管理有限公司，北京 西城 100034）

進入21世紀之后，隨著全球經濟一體化的不斷推進，會計準則國際趨同已經變成了一種大趨勢。在當前新企業(yè)會計準則背景下，公允價值計量屬性的重新引入是一大熱點，公允價值可行性及如何避免各種不良問題成為我們當前必須深思的話題。

一、新企業(yè)會計準則下公允價值計量的難題

（一）影響會計信息可靠性

公允價值計量作為一種會計計量方式，雖然能夠在財務報告中提供所需信息，但是公允價值確定存在一定的難度，所以會在一定程度上降低會計信息的可靠性。就新企業(yè)會計準則角度而言，在已經發(fā)生的交易中，負債或者是資產的公允價值其實就可以當成是市場價格。如果交易沒有發(fā)生，那確定公允價值便得借助評估來獲取。如果交易雙方相互完全獨立、且其交易具備商業(yè)實質，那么經過相互協(xié)商之后確定的作價，也能被當成是公允價值。從這里能夠看出，在應用怎樣的方法進行資產公允價值的評估，并沒有統(tǒng)一和具體的標準與要求，在缺少成熟的產權和資產交易環(huán)境的背景下，公允價值的取得想要做到客觀、有效，存在一定的難度。

（二）容易引起企業(yè)利潤及資產波動

就當前情況來看，在引入公允價值計量模式之后，資本市場的變化對企業(yè)的影響很有可能借助此方式體現(xiàn)至企業(yè)的財務報表中，進而引發(fā)報表項目波動。而廣大投資者看見這一情況，便會覺得該企業(yè)的財務穩(wěn)定性不高，影響他們的投資決策，這給企業(yè)發(fā)展帶來不良影響。就當前情況來看，我國的市場經濟體系還不是很完善，很多資產都缺乏完全的市場價格，而通過公允價值進行資產價值計量，也有可能給上市公司利潤操縱提供機會。公允價值計量的重要前提便是資產具備比較活躍的交易市場，同時對于評估機構也有著很高的要求，需要其公正與客觀。從整體角度上看，我國當前面臨的局面是公允價值評估經驗不足，可供借鑒的地方也比較少，如果應用不一樣的評估方式，有可能產生多種價格，從而引起企業(yè)利潤及資產波動，不利于企業(yè)之間業(yè)績的比較和評價。

（三）多種定價方式影響資產準確估值

公允價值一般是指在公平的資產交易中各方交換的資產價格。當資產供求關系和外部條件沒有發(fā)生大的變化時，資產賬面價值也可以當作是資產的公允價值。但實際工作中，資產定價方式有很多，關鍵性因素在于會計人員的職業(yè)判斷。如果采用現(xiàn)金流折現(xiàn)法進行資產價值評估，折現(xiàn)率、現(xiàn)金流量等的估計都得依靠人為進行判斷，存在很大的漏洞。如果會計人員綜合水平不足，在判斷過程中將很有可能融入自身的主觀意愿，進而引發(fā)公允價值不準確的情況。

（四）計價估值與審計成本上升

公允價值的實施成本具體包括信息收集、專業(yè)估價等帶來的成本。就當前情況來看，我國企業(yè)很多的負債、資產項目都不能直接從市場上獲得公開價格，資產價值往往都是借助資產評估的方式來實現(xiàn)，而這一舉措會極大提高公允價值計量實施成本。在這種背景下，會計人員還需要重新調整各項財務處理，進而增大企業(yè)會計核算和企業(yè)管理方面的成本。此外，當對會計報表進行審計時，若報表范圍涉及公允價值計量問題，審計人員需重新對公允價值形成的過程、樣本的采集以及參數(shù)的取值等因素進行重新復核與認定，也加大了被審計企業(yè)的審計成本。

（五）會計核算與計稅基礎偏差易引發(fā)違規(guī)避稅

公允價值計量模式的出現(xiàn)，導致資產的賬面價值和公允價值出現(xiàn)了一定的偏離，在納稅環(huán)節(jié)此偏離或多或少會影響應納稅所得額的計算。比如，投資性房地產計價時，如果采用公允價值計量模式，從會計準則角度看，該項資產在報表中不能提取折舊；但從稅法角度看，該項資產需繼續(xù)按賬面價值計量，并繼續(xù)計提折舊。要求的不同，會導致會計利潤和稅務利潤出現(xiàn)偏差，從而導致應納稅所得額出現(xiàn)較大差異。這類計量易引發(fā)部分企業(yè)以公允價值計量為由違規(guī)躲避自身應有的納稅義務。

二、新企業(yè)會計準則下公允價值計量難題的解決思路

（一）優(yōu)化國內市場環(huán)境，盡力做到數(shù)據客觀共享

歸根結底，公允價值其實是以市場交易為核心形成的一種價格。要想將其有效利用起來，促進會計準則有效落實，必須得有一個成熟的市場環(huán)境作為支撐。具體可以從以下兩方面進行市場機制的完善：一方面，培養(yǎng)不同級的生產資料市場與產權交易市場。這種方式不僅能夠有效強化市場競爭，促進市場價格均衡這一目標的達成，還能極大增加市場活躍度，為公允價值計量提供可靠的市場計價基礎。另一方面，應該注重市場交易行為的規(guī)范化，不斷完善信息披露機制與監(jiān)管機制。采用以上兩方面的措施，使得在采用市場法對資產價值進行評估時，數(shù)據來源有據可依，公允數(shù)據保持客觀、公正，從而提高會計信息的可靠性。

（二）避免發(fā)生操縱利潤的行為

首先，需要將公允價值的應用方式進行合理披露，使得報表應用者能夠清楚地了解其形成過程、估價確認方式等。其次，注重交易審查，例如，很多上市公司在關聯(lián)交易中應用公允價值操縱利潤，而政府方面便需對此加大監(jiān)管力度，一經發(fā)現(xiàn)嚴厲懲處，提升違法成本。再次，在公允價值計量方法應用之前，需要嚴格審查公司采用公允價值計量模式的應用條件，做好事前防控，這樣能有效避免公允價值被濫用的情況發(fā)生。最后，需要注重外部審計機構能力的提升，確保會計信息可靠性與準確性。同時，在這一過程中政府部門還需加強對財務人員、審計人員的職業(yè)素質教育，注重他們的道德與守法知識的教育，從源頭上消滅利潤操縱動機。

（三）樹立正確的應用觀念，建立完善的框架體系

在落實公允價值計量方法中，要想達成理想的效果，最為首要的任務便是樹立正確的應用觀念。不僅注重外部環(huán)境的轉變，還從思想上強化，并且付諸于行動，例如，制定有關估計公允價值的操作指南，并在其中明確規(guī)定有關細節(jié)問題和計量參數(shù)等。此外，就當前情況來看，公允價值的適用條件和應用標準存在很大的差異。我們需要加強關注，同時采用合適的手段不斷改進。例如，借鑒國外有關公允價值制定的經驗，制定完善的框架體系，以便促進新會計準則下公允價值計量更好地實施，為我國社會經濟發(fā)展提供助力。

（四）注重培養(yǎng)專業(yè)人才隊伍

企業(yè)會計工作人員屬于財務會計中的重要主體，也是公允價值計量實施的主體，所以其工作能力與綜合素質直接關乎到公允價值計量作用能否充分、客觀、有效地體現(xiàn)。因此，企業(yè)需定期組織開展相關培訓，使得會計人員能夠清楚認識到公允價值計量的作用，并且正確掌握其應用方式。同時，企業(yè)還可以為優(yōu)秀會計人員提供進修的機會，經常組織內外部人員進行溝通和研討，相互分享自己的優(yōu)秀經驗等。

（五）多措施并行降低實施成本

首先，優(yōu)化國內市場環(huán)境，培養(yǎng)各類資產和產權交易市場，致力實現(xiàn)數(shù)據共享，一定程度上能夠縮減公允價值評估工作中市場信息采集的實施成本。其次，因為公允價值計量模式是我國會計準則向國際會計準則趨同過程中的必經之路。企業(yè)會計人員需轉換工作思路，積極適應此項變化給企業(yè)核算工作帶來的變化。最后，企業(yè)在經營環(huán)境和外部條件沒有發(fā)生實質性變化時，在符合規(guī)定的情況下，持續(xù)采用同一評估機構進行資產價值評估；并在符合規(guī)定的情況下，持續(xù)采用同一審計機構進行報表審計，可提升工作效率，從而降低溝通成本。

（六）厘清稅務與會計差異，杜絕違規(guī)避稅

嚴格遵循稅法與會計核算相分離這一原則。針對采用公允價值計量模式而導致的資產賬面價值和公允價值出現(xiàn)背離的情況，會計人員應厘清思路，堅持會計核算原則與稅法要求相分離的原則來進行操作，堅決杜絕企業(yè)會計人員以公允價值核算為由來規(guī)避合理的納稅義務。

當前，公允價值的確定依舊是一大重點和難點。但公允價值計量模式的廣泛應用是與經濟發(fā)展規(guī)律相契合的，存在較強的不可逆轉性。針對這種情況，我國應該逐步完善相關法律法規(guī)，優(yōu)化市場環(huán)境，同時注重專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)與建設等，才能更加充分地體現(xiàn)才能公允價值會計計量的作用，從而為社會經濟發(fā)展提供助力。