王瓊烯

（商丘市農(nóng)林科學(xué)院，河南 商丘 476000）

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，農(nóng)業(yè)科研單位競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)，內(nèi)部控制在單位財(cái)務(wù)管理中的作用也愈加凸顯。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的有效手段，對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要。不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提高單位內(nèi)部控制水平，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理效率的提高。但農(nóng)業(yè)科研單位自身的特殊性，如農(nóng)業(yè)科學(xué)研究結(jié)果的不確定性、科研成果的顯著外部性，使其內(nèi)部控制機(jī)制、審計(jì)機(jī)制又與其他事業(yè)單位存在差異，這在一定程度上增加了財(cái)務(wù)管理的難度[1]。另外，農(nóng)業(yè)科研單位因其農(nóng)業(yè)屬性，一部分管理者內(nèi)部控制觀念不強(qiáng)，管理也較為粗放，尤其在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)審制度不完善、內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)有待加強(qiáng)等一系列問題。為此，本文從多個(gè)方面重點(diǎn)闡述了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義、提高內(nèi)部審計(jì)以增強(qiáng)內(nèi)部控制的措施，以期為農(nóng)業(yè)科研單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、健全內(nèi)部控制機(jī)制提供資料參考。

一、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要意義

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)的部門依據(jù)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支相關(guān)狀況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的真實(shí)性實(shí)時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，以確保農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟(jì)工作的平穩(wěn)、健康、有序推進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)是農(nóng)業(yè)科研單位管理工作中不可或缺的組成部分，審計(jì)人員在日常工作中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，并向單位領(lǐng)導(dǎo)反饋監(jiān)管意見，為相關(guān)政策的制定提供依據(jù)。農(nóng)業(yè)科研單位中包括科研專項(xiàng)、事業(yè)經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)等在內(nèi)的各類項(xiàng)目資金，加強(qiáng)對(duì)這些項(xiàng)目資金的審計(jì)，能夠提前發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)中存在的財(cái)務(wù)漏洞，有效降低揮霍浪費(fèi)、挪用公款等情況的發(fā)生概率[2]。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能夠更加客觀地評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制體系的有效性與安全性，通過對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制提高農(nóng)業(yè)科研各項(xiàng)管理水平。

（一）內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善

內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)內(nèi)部環(huán)境的監(jiān)督落實(shí)情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理是否存在問題、不足、漏洞等。對(duì)發(fā)現(xiàn)的狀況進(jìn)行及時(shí)、有效的整改，同時(shí)，對(duì)整改過程中存在的問題進(jìn)行監(jiān)督，從而促進(jìn)內(nèi)部控制制度不斷完善。例如，在對(duì)農(nóng)業(yè)科研資金管理過程中，往往存在一些資金使用不規(guī)范、固定資產(chǎn)管理不規(guī)范、采購(gòu)物資時(shí)詢價(jià)、驗(yàn)收手續(xù)不全面等問題。這些問題的出現(xiàn)大多是內(nèi)部控制制度不完善引起的。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的力度，可以在資金使用過程中，加大內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)資金性質(zhì)、資金往來(lái)、資金用途進(jìn)行審核監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)科研資金嚴(yán)格按照科研資金管理辦法進(jìn)行開支[3]。例如，在固定資產(chǎn)管理方面存在一些不規(guī)范的問題，會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面金額與登記在冊(cè)的實(shí)物金額不符現(xiàn)象，那么加強(qiáng)內(nèi)部控制，增加內(nèi)部審計(jì)，就能及時(shí)查漏補(bǔ)缺，發(fā)現(xiàn)未及時(shí)登記或入賬的固定資產(chǎn)，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失，以此強(qiáng)化單位的基礎(chǔ)管理工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)能夠有效地促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

通過履行內(nèi)部審計(jì)基本職責(zé)，單位可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)資金使用中的各種問題，并進(jìn)行審計(jì)糾正，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，一個(gè)單位進(jìn)行了一筆短期投資，那么就要在賬目上及時(shí)進(jìn)行登記，不能因?yàn)槭嵌唐谕顿Y就計(jì)入其他應(yīng)收款，而不體現(xiàn)在單位短期投資賬目上。如果單位反映在其他應(yīng)收款上，那么賬面就顯示該單位存在債權(quán)，從而隱藏了這部分股權(quán)的收益。為此，內(nèi)部審計(jì)就可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，要求投資單位真實(shí)地反映投資情況，做到賬實(shí)一致。同時(shí)，還能有效地對(duì)資金投資情況進(jìn)行監(jiān)督，保證投資本金的安全和完整，這樣不僅有效地預(yù)防內(nèi)部管理過程中有可能存在的不足和漏洞，消除問題隱患，還可以減少資產(chǎn)和權(quán)益存在的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)[4]。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能夠有效地保證內(nèi)部控制制度的實(shí)施

內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的重要手段之一，通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，按照制度缺陷的由來(lái)進(jìn)行建議、整改和監(jiān)督，從而達(dá)到通過審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制的目的。在農(nóng)業(yè)科研單位的資金管理中，不可避免地存在大額采購(gòu)支出，通過審計(jì)監(jiān)督可以及時(shí)了解資金支出動(dòng)向、款項(xiàng)落實(shí)情況和采購(gòu)物資驗(yàn)收入庫(kù)情況，可以從根本上加強(qiáng)單位內(nèi)部控制[5]。因此，通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)資金使用的流程進(jìn)一步的規(guī)范，落實(shí)完善制度程序，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，從而有效地實(shí)施內(nèi)部控制。

二、農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)定位不明確

內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)起步較晚，在農(nóng)業(yè)科研單位更是很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)被忽視，存在發(fā)展嚴(yán)重滯后的問題。政府職能隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展也在不斷地轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作在此期間也會(huì)遇到各種新問題、新情況。尤其是在近年來(lái)政府采購(gòu)、部門預(yù)算、收支并行管理等方面的改革，對(duì)農(nóng)業(yè)科研部門適應(yīng)財(cái)政管理理念的變化和財(cái)政管理體制的改革提出新要求。面對(duì)這些行情況和新問題，單位負(fù)責(zé)人亟須對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行進(jìn)一步的明確和定位，以避免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部門的工作目標(biāo)與本單位的總體目標(biāo)不一致。

（二）管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠

農(nóng)業(yè)科研單位的工作重心通常是對(duì)各種農(nóng)作物進(jìn)行科學(xué)研究，不以營(yíng)利為目的，沒有成本核算，因此，部分人會(huì)誤以為財(cái)務(wù)部門只需對(duì)科研過程中出現(xiàn)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行記賬，根本不需要內(nèi)部審計(jì)。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部甚至認(rèn)為內(nèi)審審計(jì)就是有意找差錯(cuò)，等同于紀(jì)檢監(jiān)督，不愿意配合審計(jì)工作，這在一定程度上給審計(jì)工作的正常開展帶來(lái)困擾。

（三）內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員數(shù)量少，參與度低

內(nèi)部審計(jì)具有專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)要求高的特點(diǎn)，它要求審計(jì)人員具備相關(guān)的審計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)掌握一些相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)、法律法規(guī)等，因而未進(jìn)行相關(guān)專業(yè)學(xué)習(xí)的工作人員很難勝任審計(jì)工作。然而，在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員在農(nóng)業(yè)科研單位從事財(cái)務(wù)工作的同時(shí)又從事審計(jì)工作的現(xiàn)象普遍存在，甚至是由紀(jì)檢部門的工作人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作。在嚴(yán)格按照政策辦事的前提下，內(nèi)部審計(jì)工作難以有效開展，嚴(yán)重影響審計(jì)的質(zhì)量。

三、提高內(nèi)部審計(jì)水平加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

（一）設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)

達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)需要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度。有效的內(nèi)部審計(jì)才能實(shí)施有效的內(nèi)部控制，要求農(nóng)業(yè)科研單位必須具有完善、健全的內(nèi)部審計(jì)制度以及獨(dú)立、高效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立機(jī)構(gòu)中的內(nèi)部審計(jì)人員要具有高素質(zhì)、高責(zé)任心。隨著科研機(jī)構(gòu)的不斷發(fā)展，科研經(jīng)費(fèi)不斷增加，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也越來(lái)越高，工作重心應(yīng)該放在內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)上，單位負(fù)責(zé)人和各部門也應(yīng)該更重視內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)工作。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

只有不斷地提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德水平，才能使單位內(nèi)部審計(jì)制度制定得更合理，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行得更有效。審計(jì)人員要根據(jù)單位情況，不斷地進(jìn)行最新審計(jì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力，從而使內(nèi)部審計(jì)工作更加高效。審計(jì)工作人員應(yīng)該定期、不定期地參與單位或外部機(jī)構(gòu)開展的專業(yè)知識(shí)以及專業(yè)技能的各種培訓(xùn)，注重對(duì)自身的職業(yè)修養(yǎng)的提升，以滿足農(nóng)業(yè)科研單位對(duì)審計(jì)人才的技能需求。

（三）進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)

對(duì)單位財(cái)務(wù)支出過程中可能存在的重大經(jīng)濟(jì)安全隱患，內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分析能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并上報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)，防止出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作還可以為單位的重大決策提供參考意見，以確保單位科研經(jīng)費(fèi)得到科學(xué)、合理的使用，確?？蒲泄ぷ鞯捻樌七M(jìn)。因此，在新時(shí)期、新形勢(shì)下，農(nóng)業(yè)科研單位要根據(jù)形勢(shì)發(fā)展需要對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)有一個(gè)明確的定位，如發(fā)展效益型審計(jì)等，并在實(shí)際工作中真正落實(shí)。

（四）著力提升農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

首先，應(yīng)保持與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)交流與合作，對(duì)審計(jì)過程中的前、中、后各個(gè)階段進(jìn)行衡量，做到內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)問題并采取有效措施進(jìn)行干預(yù)，較好地提高農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；其次，制定相關(guān)政策，將審計(jì)結(jié)果與干部提拔、任用直接掛鉤，將審計(jì)結(jié)果作為選拔干部的一項(xiàng)重要參考指標(biāo)。對(duì)于存在審計(jì)問題的人員取消兩年的評(píng)審資格，堅(jiān)持“先免職，再審計(jì)，后任用”的原則；最后，要加強(qiáng)同財(cái)務(wù)部門溝通聯(lián)系，二者之間要有充分的對(duì)接，以確保審計(jì)意見能夠得到有效落實(shí)。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)、制度執(zhí)行以及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)都有著極其重要的意義，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于提高其效益和完善內(nèi)部治理具有重要的作用。