戚 璐

威海市住房公積金管理中心 山東 威海

為了充分發(fā)揮住房公積金的作用，理應(yīng)制定完善的會(huì)計(jì)核算體系，以達(dá)到優(yōu)化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析目標(biāo)，為管理和使用住房公積金提供有力的參考。

一、住房公積金的特征及其會(huì)計(jì)核算原則

1.特征

住房公積金本身作為住房?jī)?chǔ)蓄金，屬于一項(xiàng)保障福利。頒布的住房公積金相關(guān)條例和政策，均是為了切實(shí)有效地解決職工住房問題。結(jié)合住房公積金的繳存細(xì)則，可將其特征歸納為下述四點(diǎn)：①普遍性，住房公積金作為福利項(xiàng)目，它的發(fā)放通常與工作性質(zhì)、薪資待遇、房產(chǎn)持有情況無明顯關(guān)聯(lián)，在職工群體中普遍享有；②政策性，依據(jù)國務(wù)院出臺(tái)的《住房公積金管理?xiàng)l例》的要求，企事業(yè)單位應(yīng)按時(shí)、足額為職工繳存住房公積金。條例同時(shí)也對(duì)單位未及時(shí)繳納的情形做出相關(guān)處罰規(guī)定，以此從政策上保障職工依法享有住房公積金的權(quán)益；③惠民性，住房公積金作為“低存低貸”的專項(xiàng)儲(chǔ)金，在住房貸款方面，最大程度上為職工節(jié)約購房利息支出，確保職工享受惠民福利；④返還性，對(duì)于長(zhǎng)期繳納住房公積金的職工，如若達(dá)到退休年齡或者處于離休、離職、生活不能自理狀態(tài)，住房公積金賬戶余額可以返還給職工。

2.原則

住房公積金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的開展既要遵循基本原則，也要遵循特定的原則，即一般性、功能性、先進(jìn)性等。住房公積金雖然作為福利保障，但并非個(gè)人獨(dú)自承擔(dān)，在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中也要同常規(guī)核算業(yè)務(wù)一致，按照標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程落實(shí)會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容。此外，還要求在會(huì)計(jì)核算過程中，加強(qiáng)功能的轉(zhuǎn)變，由原有的基礎(chǔ)核算向管理功能、整理分析功能過渡，促使會(huì)計(jì)核算滿足新時(shí)代業(yè)務(wù)需求。同時(shí)，也要隨時(shí)根據(jù)政策的變動(dòng)情況確認(rèn)會(huì)計(jì)核算方向，以此出具可靠的會(huì)計(jì)核算結(jié)果，確保住房公積金的資金安全管理。

二、住房公積金會(huì)計(jì)核算中存在的缺陷

1.歸集管理工作繁重

目前，大多數(shù)地市的住房公積金管理中心采用“一行一戶”方式進(jìn)行資金管理，即所有業(yè)務(wù)的資金收款與撥付通過全市統(tǒng)一的銀行賬戶，進(jìn)行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。然而，從當(dāng)前實(shí)際資金歸集情況進(jìn)行分析，隨著公積金制度覆蓋面不斷擴(kuò)大，歸集工作量也會(huì)隨之提高，這就導(dǎo)致在原有的人力基礎(chǔ)上，很難提高歸集效率，從而影響會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)程。

2.會(huì)計(jì)賬目重復(fù)性強(qiáng)

在會(huì)計(jì)核算過程中，銀行以及住房公積金管理中心在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上，針對(duì)會(huì)計(jì)賬目的整理，常面臨著重復(fù)性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)，在重復(fù)作業(yè)中，無論是人力還是投入的物力，均存在損耗問題，而且也會(huì)影響信息精準(zhǔn)度，故此應(yīng)切實(shí)針對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行精簡(jiǎn)，并為其創(chuàng)造共享?xiàng)l件。

3.會(huì)計(jì)歸檔工作繁重

在當(dāng)下開展的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中，常采用紙質(zhì)檔案給予建檔服務(wù)，包括存儲(chǔ)原始的紙質(zhì)單據(jù)以及銀行回執(zhí)單等，這就導(dǎo)致在保存紙質(zhì)檔案時(shí)工作量較大，而且在檔案調(diào)取過程中也存在一定的低效問題。隨著檔案規(guī)模的擴(kuò)增，使用的紙質(zhì)材料也逐漸增加，這樣一來，不但對(duì)管理中心檔案庫空間提出了新要求，而且在檔案保管上也將遇到難題。因此，推行無紙化發(fā)展是當(dāng)前較為重要的改進(jìn)方向。

4.信息化平臺(tái)功能單一

目前，住房資金撥付業(yè)務(wù)是通過住建部的資金結(jié)算平臺(tái)予以操作，雖然整體功能符合會(huì)計(jì)核算要求，但平臺(tái)功能單一，未能達(dá)到最優(yōu)化業(yè)務(wù)開展效果，尤其是數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析功能較為薄弱，理應(yīng)加強(qiáng)功能改造。

三、住房公積金會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化策略

1.推行集成歸集管理模式

通過住建部住房公積金資金結(jié)算平臺(tái)，前臺(tái)業(yè)務(wù)、后臺(tái)財(cái)務(wù)和網(wǎng)上業(yè)務(wù)均通過唯一的電子化渠道，辦理各銀行賬戶的收付款結(jié)算業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)準(zhǔn)確的日清日結(jié)。業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)資金結(jié)算，資金驅(qū)動(dòng)記賬的閉環(huán)核算管理模式，更是最大程度上保證了資金安全。但目前各地公積金歸集模式不一，有的是委托銀行歸集，有的是公積金中心窗口歸集，所以應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)協(xié)調(diào)且集中的歸集管理環(huán)境，以便會(huì)計(jì)人員能更高效地完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)。

住房公積金管理中心在履行歸集職責(zé)的同時(shí)也要與時(shí)俱進(jìn)地實(shí)現(xiàn)高效歸集，我認(rèn)為集成歸集管理模式可以從兩方面思考：一是縱向管理，即將彼此獨(dú)立的部分匯總成一個(gè)整體。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，可將同一銀行賬戶、同一類型業(yè)務(wù)匯總到一張記賬憑證，可把相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)流水明細(xì)作為憑證的原始附件，這種模式的優(yōu)勢(shì)在于對(duì)每個(gè)銀行的賬務(wù)都能夠及時(shí)清算核對(duì)，便于掌握各銀行存款的數(shù)據(jù)，也可以間接統(tǒng)計(jì)各銀行歸集額的數(shù)據(jù)；二是橫向管理，即將不同銀行賬戶、同一類型的業(yè)務(wù)進(jìn)行集成管理，這種模式方便統(tǒng)計(jì)歸集各項(xiàng)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，能夠最大限度滿足會(huì)計(jì)人員對(duì)歸集數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析。總之，集成歸集管理模式是建立在會(huì)計(jì)核算信息化的基礎(chǔ)之上，會(huì)計(jì)人員可以從多維的角度出發(fā)，根據(jù)當(dāng)?shù)毓e金歸集特色，從不同的維度精簡(jiǎn)歸集方式，無論作為公積金管理者還是使用者，可以隨時(shí)提供高效便捷的功能服務(wù)。

2.明晰會(huì)計(jì)賬目細(xì)則要點(diǎn)

為了進(jìn)一步優(yōu)化住房公積金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)成效，還應(yīng)當(dāng)確保會(huì)計(jì)賬目足夠清晰，而且也要積極簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)賬戶名目，以免在繁雜的工作中影響業(yè)務(wù)效率。據(jù)相關(guān)調(diào)查：2018—2020年專門針對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，從以往的122個(gè)賬目精簡(jiǎn)至6個(gè)賬目，而且還同當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)以及房地產(chǎn)企業(yè)相互建立數(shù)據(jù)信息共享?xiàng)l件，以此減少了重復(fù)項(xiàng)目量。目前，對(duì)于住房公積金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已然實(shí)現(xiàn)線上操作目標(biāo)，而且也開始依靠信息系統(tǒng)處理各項(xiàng)核算項(xiàng)目，但在設(shè)定具體賬目規(guī)定時(shí)，未能注重會(huì)計(jì)核算細(xì)節(jié)，造成會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中常面臨著繁重工作的壓力。

首先，住房公積金會(huì)計(jì)核算應(yīng)符合基本細(xì)則，要點(diǎn)如下：針對(duì)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生的公積金賬目具體分為兩種情況：①對(duì)企業(yè)應(yīng)付部分展開會(huì)計(jì)核算，其會(huì)計(jì)分錄包含借貸兩個(gè)部分。前者涵蓋銷售管理費(fèi)用、制造費(fèi)用以及生產(chǎn)成本，后者以應(yīng)付職工薪酬為主。②對(duì)職工工資扣除部分金額充當(dāng)住房公積金，此時(shí)借貸部分分別為職工應(yīng)付薪酬（借）、個(gè)人承擔(dān)的應(yīng)付款額度（貸）。在統(tǒng)一的管理辦法下，可以為工作人員指明會(huì)計(jì)核算方向。同時(shí)，還要求會(huì)計(jì)人員以借貸記賬法處理住房公積金會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而且也要嚴(yán)格根據(jù)會(huì)計(jì)賬目編號(hào)順序做好標(biāo)記工作，不可私自更改編號(hào)。而且在賬目登記以及會(huì)計(jì)憑證填制時(shí)，也要按照管理辦法中具體規(guī)定填寫相關(guān)名稱，最終在分期結(jié)算中，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)擁有夯實(shí)的集成管理基礎(chǔ)，符合新時(shí)代精細(xì)化管理要求。

其次，《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》對(duì)于會(huì)計(jì)賬目分類也給出了詳細(xì)規(guī)定，即資產(chǎn)類科目包含住房公積金存款、增值收益存款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、委托貸款、逾期貸款及國家債券。負(fù)債類科目包括住房公積金、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款及專項(xiàng)應(yīng)付款。凈資產(chǎn)科目包括貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、增值收益分配。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)科目信息都設(shè)有標(biāo)準(zhǔn)范疇，用于指引會(huì)計(jì)人員切實(shí)做好數(shù)據(jù)分析匯總工作，確保在管理辦法的導(dǎo)向下改善工作現(xiàn)狀。

最后，應(yīng)針對(duì)住房公積金業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定更細(xì)致的會(huì)計(jì)核算管理辦法。如依托信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，設(shè)置能夠與住房公積金會(huì)計(jì)總賬、明細(xì)賬及記賬憑證實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)的業(yè)務(wù)流水輔助明細(xì)賬。因?yàn)樽》抗e金主要是依靠業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)，設(shè)置業(yè)務(wù)流水輔助明細(xì)賬后，相關(guān)數(shù)據(jù)可以按照使用者的需求設(shè)置查詢規(guī)則，真正實(shí)現(xiàn)賬賬相符、賬證相符，以及正向反向的數(shù)據(jù)查詢，從而能夠使會(huì)計(jì)核算的功能更加靈活變通。

3.科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)電子檔案

隨著電算化模式的推廣，關(guān)于會(huì)計(jì)核算檔案建設(shè)形式也開始朝著無紙化方向轉(zhuǎn)變。紙質(zhì)版檔案雖然能完整地展示原始數(shù)據(jù)，但在長(zhǎng)期保存過程中，會(huì)日益出現(xiàn)紙質(zhì)老化情況，或者遭受檔案丟失風(fēng)險(xiǎn)。而且在調(diào)取檔案資料時(shí)，也常需要花費(fèi)較大精力進(jìn)行查找，造成整體效率有所下降。因此，若能圍繞住房公積金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)開設(shè)電子檔案，即可為便捷化核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)指明新路徑。

以公積金貸款業(yè)務(wù)為例，對(duì)其會(huì)計(jì)核算流程的建檔工作予以闡述。在設(shè)置電子檔案時(shí)，能夠有效擴(kuò)充數(shù)據(jù)存儲(chǔ)空間，而且還可以對(duì)結(jié)算系統(tǒng)中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總處理。一般情況下，在建檔時(shí)應(yīng)當(dāng)先行對(duì)會(huì)計(jì)科目的賬號(hào)信息進(jìn)行清算。面對(duì)公積金貸款用戶，應(yīng)當(dāng)先行對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)。此處可以借鑒上海公積金電子檔案編號(hào)經(jīng)驗(yàn)，其中“2620”代表還款清算用戶，“2620”屬于違規(guī)金清算用戶，“1300”即為貸款放貸清算用戶，可以按照此編號(hào)說明確認(rèn)用戶身份以及檔案性質(zhì)。而后需要將職工簽署的“公積金貸款合同”及其借據(jù)憑證采用電子掃描拍攝的方式，將其整理成電子數(shù)據(jù)，并注重原始數(shù)據(jù)的保存。在電子掃描技術(shù)的輔助下，電子檔案信息需要做好校對(duì)工作，即掃描后可以利用人工校對(duì)或者自動(dòng)審核的方式，維護(hù)電子檔案數(shù)據(jù)的可靠性。隨著電子檔案建檔流程的日益完善，會(huì)計(jì)人員也可以直接從檔案中調(diào)取有用數(shù)據(jù)，對(duì)其進(jìn)行記賬、清賬。與此同時(shí)，為了體現(xiàn)公積金賬戶信息的公示性，還可以開設(shè)微信公眾號(hào)，待用戶綁定個(gè)人賬戶后，即可在發(fā)生賬戶變動(dòng)時(shí)及時(shí)從公眾號(hào)平臺(tái)發(fā)送。在公示界面上多展示“業(yè)務(wù)日期”“業(yè)務(wù)類型”“發(fā)生額”“當(dāng)前額”“備注”等內(nèi)容，確保會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)從電子檔案數(shù)據(jù)的整理過程中妥善處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也能實(shí)時(shí)獲取用戶反饋，對(duì)錯(cuò)誤數(shù)據(jù)加以改正。鑒于此，將紙質(zhì)版檔案轉(zhuǎn)化為電子檔案，不但能夠節(jié)省投資資金，而且會(huì)計(jì)核算精確度以及工作效率，均能得到積極影響，有利于促進(jìn)公積金業(yè)務(wù)的優(yōu)化發(fā)展。

4.強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析功能

（1）深度研發(fā)新功能。全國住建部研發(fā)的結(jié)算平臺(tái)，可以在原有基礎(chǔ)上聯(lián)合技術(shù)部門對(duì)系統(tǒng)功能進(jìn)行深層次開發(fā)，使之具備數(shù)據(jù)分析功能。其中在新功能開發(fā)階段，可以充分借助大數(shù)據(jù)技術(shù)以及云計(jì)算技術(shù)，新技術(shù)的應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)功能模塊的及早開通。若能對(duì)系統(tǒng)功能進(jìn)行拓展設(shè)計(jì)，即可在系統(tǒng)助力下，促使會(huì)計(jì)人員從中深度分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，切實(shí)完成公積金數(shù)據(jù)的分析統(tǒng)計(jì)任務(wù)。對(duì)于公積金用戶而言，主要通過提取或者辦理公積金貸款的形式使用公積金賬戶資金。要想確保會(huì)計(jì)人員更便捷地使用系統(tǒng)進(jìn)行核算，還需在功能開發(fā)中提升系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析能力。如可以從技術(shù)部門出具技術(shù)開發(fā)人員，并得到住建部技術(shù)員的支持，聯(lián)合針對(duì)系統(tǒng)功能進(jìn)行外拓。其中應(yīng)注意的是驗(yàn)證系統(tǒng)功能實(shí)用性，促使在新技術(shù)干預(yù)下形成了結(jié)算系統(tǒng)，除了保有原有功能特性外，還可以滿足會(huì)計(jì)人員的新需求。

（2）建立共享接口。會(huì)計(jì)人員要想采用信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總分析，既可以對(duì)原有系統(tǒng)功能予以優(yōu)化拓展外，還可以從系統(tǒng)接口設(shè)計(jì)上，促使結(jié)算系統(tǒng)同數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)建立共享關(guān)系。如可以在Oracle數(shù)據(jù)庫以及Java開發(fā)工具的指引下，聯(lián)合JSP開發(fā)技術(shù)，建立涵蓋賬目管理、報(bào)表數(shù)據(jù)整理與憑證管理、數(shù)據(jù)分析功能的新系統(tǒng)，而后可以新增數(shù)據(jù)導(dǎo)入模塊，可以在連接結(jié)算系統(tǒng)后，直接對(duì)結(jié)算系統(tǒng)中展現(xiàn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行導(dǎo)出操作，以便在數(shù)據(jù)共享環(huán)境下，為會(huì)計(jì)人員給予數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計(jì)輔助服務(wù)。但應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是系統(tǒng)權(quán)限問題，會(huì)計(jì)人員在獲取公積金賬目數(shù)據(jù)時(shí)，需要通過身份驗(yàn)證技術(shù)的評(píng)估，確認(rèn)身份信息無誤后，即可從接口連接行為中掌握會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。對(duì)于權(quán)限的設(shè)計(jì)，也是維護(hù)結(jié)算系統(tǒng)運(yùn)行安全性的重要途徑。會(huì)計(jì)人員即可依照上述兩項(xiàng)舉措，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)有效分析，為住房公積金的資金使用、政策制定方向提供有力的數(shù)據(jù)支撐，促進(jìn)公積金業(yè)務(wù)的穩(wěn)步開展。

四、結(jié)語

綜上所述，住房公積金在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)目前工作中繁重的紙質(zhì)檔案歸集管理、會(huì)計(jì)賬務(wù)重復(fù)、平臺(tái)功能單一等缺陷進(jìn)行針對(duì)性改進(jìn)，從集成歸集管理模式、會(huì)計(jì)賬目細(xì)則要點(diǎn)、會(huì)計(jì)電子檔案、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析功能等方面著手，確保住房公積金在信息化條件下具備完善的整合分析條件，確保住房公積金業(yè)務(wù)得到穩(wěn)步有序開展，符合新時(shí)代住房公積金會(huì)計(jì)核算的要求。