林熙然

寧德市蕉城區(qū)自然資源局 福建 寧德

為了推進(jìn)我國(guó)行政體制改革，建立完善的現(xiàn)代化財(cái)政制度，進(jìn)一步推動(dòng)公共財(cái)政管理，2017年10月24日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào))，新制度形成全新的政府會(huì)計(jì)體系模式，并于2019年1月1日開始實(shí)施，使得行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作也發(fā)生了較大變化。

筆者所在的區(qū)級(jí)自然資源部門，自2019年1月機(jī)構(gòu)改革新組建自然資源部門以來，經(jīng)歷2次資產(chǎn)清查，每次都?xì)v時(shí)近一年，對(duì)合并、撤銷、新購(gòu)、歷史遺留的各種資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對(duì)在新會(huì)計(jì)制度下單位資產(chǎn)管理工作感觸頗深，遂查閱文獻(xiàn)資料，結(jié)合工作實(shí)際，提出一些想法。

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作存在的不足

1.賬實(shí)不符問題

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的因素大致有：一是固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)計(jì)劃指標(biāo)被擠占挪用，可能造成固定資產(chǎn)數(shù)量虛列；二是或因歷史原因未合規(guī)購(gòu)建固定資產(chǎn)，或在購(gòu)入時(shí)未按程序進(jìn)行申請(qǐng)，游離于程序外，或因部門信息溝通不暢，或移交手續(xù)不齊等，造成固定資產(chǎn)無(wú)法入賬或部分入賬，或因保管、變更、歸檔不當(dāng)，特別是損毀或淘汰的資產(chǎn)未及時(shí)報(bào)廢處置和盤盈資產(chǎn)未入賬等情況造成實(shí)物與賬面出入較大; 三是會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不清晰、方法滯后，無(wú)法及時(shí)反映資產(chǎn)變化，應(yīng)入未入、該銷未銷，導(dǎo)致賬物脫節(jié)、存量不清、后續(xù)管理核查困難等問題；四是固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)應(yīng)用有待加強(qiáng)。資產(chǎn)系統(tǒng)平臺(tái)在運(yùn)用前沒有進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，基本上都是根據(jù)使用人自行摸索，系統(tǒng)功能沒得到有效利用，又因信息化更新較快，舊的系統(tǒng)還未熟練掌握，新的系統(tǒng)又進(jìn)行更新?lián)Q代，加之新舊系統(tǒng)銜接上存在瑕疵，使得新舊系統(tǒng)數(shù)據(jù)在轉(zhuǎn)換時(shí)會(huì)因折舊方法、折舊年限、資產(chǎn)歸類等問題出現(xiàn)數(shù)據(jù)變動(dòng)的情況。

2.固定資產(chǎn)管理制度不完善，資產(chǎn)管理責(zé)任界定不清晰

行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)管理工作關(guān)注度長(zhǎng)期不高，固定資產(chǎn)管理重錢輕物，規(guī)章制度體系束之高閣，內(nèi)控機(jī)制不完善，不相容崗位未分離，授權(quán)審批流程不嚴(yán)謹(jǐn)，資產(chǎn)狀況僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)賬面上，不登記或不及時(shí)登記實(shí)物明細(xì)卡片賬，資產(chǎn)登記、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處理、報(bào)廢、處置等流程不規(guī)范，手續(xù)不完備，職能分工不清晰，資產(chǎn)配置不合理等，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)賬、卡、物的一致，固定資產(chǎn)管理亟待變革。

3.固定資產(chǎn)的處置缺乏規(guī)范性

由于政府機(jī)構(gòu)改革合并撤銷、部門整合、資產(chǎn)更新?lián)Q代、歷史遺留等原因造成固定資產(chǎn)閑置，或可以報(bào)廢或可以再利用，但部分單位對(duì)這些資產(chǎn)的處理或因程序繁雜、或因資產(chǎn)性質(zhì)復(fù)雜等特殊情形，未能按時(shí)向行政主管部門、財(cái)政部門或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)關(guān)申報(bào)或履行批準(zhǔn)程序，并且原會(huì)計(jì)制度沒有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)體折舊，致使行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，賬面價(jià)值虛增。在資產(chǎn)管理的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控不嚴(yán)，無(wú)法及時(shí)厘清問題頑疾，使得固定資產(chǎn)在處置時(shí)無(wú)法及時(shí)規(guī)范地辦理，造成累積下來的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)家底。

二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的影響

1.增強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的規(guī)范性

新會(huì)計(jì)制度的建立與推行，再次對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、類別等方面作出了更加詳盡嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼f明，增加了更精準(zhǔn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，由原來的四大類細(xì)分為專用設(shè)備、通用設(shè)備、房屋、構(gòu)筑物、家具用具、動(dòng)植物、文物及陳列品、圖書檔案七大類；通用設(shè)備價(jià)格由原來的500元提高到1000元，專用設(shè)備價(jià)格由原來的800元提高到1500元；全面考慮行政事業(yè)單位對(duì)經(jīng)管政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等資產(chǎn)的管理職能，一些長(zhǎng)期處于“失管”的資產(chǎn)得到規(guī)范監(jiān)管，有力防止了國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.增強(qiáng)了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施表明政府會(huì)計(jì)制度正在向權(quán)責(zé)發(fā)生制和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)型，新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目做了更務(wù)實(shí)精準(zhǔn)的修改。一是對(duì)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)科目設(shè)置作出了更改，取消了“待沖基金”會(huì)計(jì)科目，原來的“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目改為“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)由“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目來反映，預(yù)算會(huì)計(jì)則不做賬務(wù)處理；二是對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊的期限也做了適當(dāng)調(diào)整，并且不加以追溯；三是對(duì)固定資產(chǎn)折舊實(shí)行實(shí)體折舊政策，使得行政事業(yè)單位的實(shí)際資產(chǎn)和負(fù)債情況數(shù)據(jù)更具有真實(shí)性，對(duì)于后期資產(chǎn)管理、信息披露以及相關(guān)報(bào)告工作提供了有力依據(jù)，同時(shí)使得行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算更加科學(xué)合理，進(jìn)一步提高了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。

3.有效提高了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理效率

新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)核算基礎(chǔ)、方法、具體內(nèi)容、信息披露等方面都作出了調(diào)整，行政事業(yè)單位需不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)來適應(yīng)新會(huì)計(jì)核算方法，進(jìn)一步完善管理制度和健全內(nèi)控制度，并對(duì)固定資產(chǎn)自采購(gòu)到處置等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)管，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，結(jié)合本單位實(shí)際情況，盤活資產(chǎn)，建立靈活的固定資產(chǎn)調(diào)劑調(diào)配機(jī)制，探索實(shí)現(xiàn)整合和共享共用的模式，提高固定資產(chǎn)使用效率，優(yōu)化資產(chǎn)管理水平。

4.完善了固定資產(chǎn)處置流程

原來行政事業(yè)單位對(duì)報(bào)廢、損毀等因素造成固定資產(chǎn)減少的，需計(jì)算出處置資產(chǎn)及處置費(fèi)用、收入，經(jīng)層層報(bào)批，在賬務(wù)處理中直接扣減固定資產(chǎn)原值，處置后的價(jià)款列入基金科目的修購(gòu)基金，僅對(duì)固定資產(chǎn)清理結(jié)果入賬登記，無(wú)法反映固定資產(chǎn)凈值。新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、損毀、盤虧時(shí)需申報(bào)處置前在“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”會(huì)計(jì)科目中體現(xiàn)，不僅對(duì)處置結(jié)果有清晰的反映，同時(shí)也全面反映了固定資產(chǎn)處置過程，對(duì)于處置后的變價(jià)款項(xiàng)也明確規(guī)定了在“待處理資產(chǎn)損溢——處置收入”會(huì)計(jì)科目中體現(xiàn)，有效管控固定資產(chǎn)處置款的去向和使用，杜絕了固定資產(chǎn)處置中的舞弊行為。

三、新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的有效舉措

1.建立健全行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度，增強(qiáng)資產(chǎn)管理意識(shí)

從新會(huì)計(jì)制度中不難看出，國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理越來越規(guī)范嚴(yán)格，這就要求行政事業(yè)單位管理者要具有固定資產(chǎn)管理的全局意識(shí)，可以從以下幾大主要方面著手：一是提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)資產(chǎn)管理的重視度，強(qiáng)化管理觀念，樹立管理意識(shí)，成立資產(chǎn)管理小組，對(duì)責(zé)任人員、管理人員明確工作職責(zé)，及時(shí)改變單位固定資產(chǎn)實(shí)物管理長(zhǎng)期缺位的現(xiàn)象，形成自上而下重視資產(chǎn)監(jiān)管的良好氛圍。二是建立健全固定資產(chǎn)管理制度，認(rèn)真執(zhí)行固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算，制定固定資產(chǎn)購(gòu)置、登記、使用、變動(dòng)、維護(hù)、保養(yǎng)、處置報(bào)廢等環(huán)節(jié)崗位職責(zé)，嚴(yán)格貫徹固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程，履行申報(bào)審批程序，完善內(nèi)控機(jī)制，重點(diǎn)監(jiān)管采購(gòu)、盤點(diǎn)、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，杜絕重復(fù)、減少損耗、優(yōu)化資源，把固定資產(chǎn)管理與年終績(jī)效、評(píng)先評(píng)優(yōu)、職務(wù)（職稱）晉升等掛鉤，以績(jī)效機(jī)制激勵(lì)全單位人員參與固定資產(chǎn)管理。三是加強(qiáng)固定資產(chǎn)監(jiān)督和審計(jì)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期或不定期組織人員對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置、使用、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并形成整改方案；也可以聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)、評(píng)估審計(jì)，形成資產(chǎn)清查報(bào)告，為資產(chǎn)的有效管理提供更專業(yè)、更規(guī)范的指導(dǎo)意見；對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部離任，把審查固定資產(chǎn)情況作為一項(xiàng)重要內(nèi)容，促使領(lǐng)導(dǎo)干部真正承擔(dān)起固定資產(chǎn)的管理責(zé)任。

2.加大對(duì)財(cái)務(wù)人員或資產(chǎn)管理人員的后續(xù)培訓(xùn)

新會(huì)計(jì)制度的推行，使得行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算從收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、稅務(wù)處理、報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)的創(chuàng)新變化都會(huì)增加會(huì)計(jì)核算的工作量和難度。一是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)。固定資產(chǎn)的入賬歸類、折舊方法、處置方式的選擇很大程度受財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷的影響，而職業(yè)判斷需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，考慮單位的職能特點(diǎn)、財(cái)務(wù)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行決斷，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，提升會(huì)計(jì)決斷的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)人員的知識(shí)更新、后續(xù)教育、職業(yè)培訓(xùn)勢(shì)在必行。二是資產(chǎn)管理人員也應(yīng)進(jìn)行職業(yè)和崗位培訓(xùn)。提升相關(guān)人員職業(yè)操守和技術(shù)水平，熟練掌握新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的內(nèi)容和管理職責(zé)，提高相關(guān)人員的資產(chǎn)信息平臺(tái)操作技能，才能真正實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理制度、內(nèi)控機(jī)制和信息平臺(tái)共融，從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資金占用、使用壽命等數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，為單位資產(chǎn)管理決策提供依據(jù)，促使資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)不脫節(jié)，有效防止國(guó)有資產(chǎn)閑置、流失。三是增加財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)渠道。除了相關(guān)人員自行到各培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行自主學(xué)習(xí)深造外，單位和財(cái)政主管部門也可以定期或不定期舉辦知識(shí)講座和培訓(xùn)，單位可以邀請(qǐng)第三方有資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行面授培訓(xùn)，或以財(cái)政部門為主體，定期對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)，或可通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行后期繼續(xù)教育培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括新會(huì)計(jì)制度、資產(chǎn)管理制度、信息平臺(tái)操作、大數(shù)據(jù)分析、稅法知識(shí)等，為資產(chǎn)管理人員管理好自己家底創(chuàng)造條件。

3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)管理有序性

固定資產(chǎn)內(nèi)控系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)是資產(chǎn)管理的重要手段，完善的內(nèi)控機(jī)制能有效防范資產(chǎn)管理過程中的舞弊行為，及時(shí)糾正差錯(cuò)，確保資產(chǎn)安全。一是落實(shí)貫徹預(yù)算機(jī)制。把固定資產(chǎn)的新購(gòu)項(xiàng)目納入單位年度預(yù)算，提前做好預(yù)算編報(bào)、統(tǒng)籌資金和控制資產(chǎn)存量的工作。嚴(yán)格按政府采購(gòu)法和招標(biāo)投標(biāo)管理辦法，通過政府采購(gòu)網(wǎng)合理采購(gòu)，杜絕重復(fù)購(gòu)買。二是加強(qiáng)授權(quán)審批制度。制定崗位職責(zé)，確保不相容崗位適當(dāng)分離，相互制約，明確授權(quán)審批方式、流程，規(guī)定審批權(quán)限，杜絕超范圍審批。三是建立資產(chǎn)實(shí)物總賬、明細(xì)賬。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理長(zhǎng)期缺失實(shí)物賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬與實(shí)物無(wú)法核對(duì)，因此，需建立資產(chǎn)實(shí)物賬，資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用落實(shí)到人，資產(chǎn)管理的總賬、明細(xì)賬要與資產(chǎn)使用的明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，最后再與財(cái)務(wù)賬、實(shí)物進(jìn)行一一核對(duì)，并形成制度，為賬實(shí)核對(duì)創(chuàng)造條件。四是重點(diǎn)完善監(jiān)督資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)。規(guī)定每年應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對(duì)應(yīng)報(bào)廢的資產(chǎn)要及時(shí)按流程申報(bào)進(jìn)行處置，對(duì)于大量的、重大的、超審批范圍的資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)向上級(jí)主管部門或財(cái)政部門進(jìn)行申報(bào)，經(jīng)審批后應(yīng)由具有資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)處置，所收到的資產(chǎn)處置款應(yīng)及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)，并監(jiān)控可利用未到期資產(chǎn)處置情況，提高資產(chǎn)使用率。

4.加強(qiáng)信息化管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高固定資產(chǎn)使用率

目前，行政事業(yè)單位使用的資產(chǎn)管理平臺(tái)只是單純對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行歸類和統(tǒng)計(jì)，新會(huì)計(jì)制度下增加了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但也只體現(xiàn)了資產(chǎn)的增減變動(dòng)，無(wú)法做到對(duì)資產(chǎn)使用、維修、保養(yǎng)等情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。各個(gè)單位各自管理自家資產(chǎn)，要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)共享的理念，就必須充分運(yùn)用資產(chǎn)信息管理平臺(tái)，加快更新升級(jí)，達(dá)到“人、物、平臺(tái)”有效結(jié)合，建立動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)管理信息庫(kù)。一是與資產(chǎn)管理制度、內(nèi)控系統(tǒng)相結(jié)合，設(shè)置各職級(jí)的授權(quán)審批功能，把資產(chǎn)管理手工流程升級(jí)到電腦OA流程，各級(jí)管理人員到其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)可查詢相關(guān)資產(chǎn)信息，實(shí)現(xiàn)職責(zé)明確，互相監(jiān)督。二是為固定資產(chǎn)貼上“電子身份證”。通過形條碼識(shí)別系統(tǒng)，確保快速便捷地查詢資產(chǎn)的使用和存放地點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)精確快速地檢查盤點(diǎn)，并與資產(chǎn)平臺(tái)信息進(jìn)行自動(dòng)核對(duì)，減少資產(chǎn)“失管”現(xiàn)象。三是增加資產(chǎn)維修、保養(yǎng)、報(bào)損處置的跟蹤數(shù)據(jù)模塊，減少人為因素，對(duì)大額開支可在平臺(tái)上進(jìn)行信息公開，真正做到管控一體。四是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)共享。對(duì)閑置的資產(chǎn)可進(jìn)行再整合利用，單位閑置資產(chǎn)可以共享給其他單位再利用，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，達(dá)到全程監(jiān)控、信息同步、盤點(diǎn)高效、數(shù)據(jù)共享的資產(chǎn)管理信息體系，實(shí)時(shí)反映資產(chǎn)各項(xiàng)狀況，為做好財(cái)務(wù)資產(chǎn)報(bào)告的編報(bào)工作提供有力保證，全面增強(qiáng)固定資產(chǎn)使用效率。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位要以新制度的落實(shí)為契機(jī)，查找單位固定資產(chǎn)管理的不足，改進(jìn)固定資產(chǎn)管理制度，規(guī)范固定資產(chǎn)核算，優(yōu)化資產(chǎn)信息設(shè)置，完善資產(chǎn)內(nèi)控體系，從而保證資產(chǎn)保值增值和規(guī)范使用，確保國(guó)有資產(chǎn)不流失。