許京輝

（湖南省煙草公司郴州市公司永興縣分公司，湖南永興 423300）

習近平總書記指出，要堅持底線思維，增強憂患意識，提高防控能力，著力防范化解重大風險，保持經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展和社會大局穩(wěn)定。各市場主體應(yīng)當將提升風險防控能力、防范和化解重大風險貫穿于自身運營全過程中，不斷完善風險防控機制。

中國煙草行業(yè)實行統(tǒng)一領(lǐng)導、垂直管理、專賣專營的管理體制。國家煙草專賣局、中國煙草總公司對全國煙草行業(yè)“人、財、物、產(chǎn)、供、銷、內(nèi)、外、貿(mào)”進行集中統(tǒng)一管理，履行著政府部門的職責、行業(yè)管理的職責和國企改革發(fā)展穩(wěn)定的職責。在這種特殊的體制下，煙草行業(yè)必須增強“四個意識”，堅定“四個自信”，做到“兩個維護”，切實把黨對經(jīng)濟工作的領(lǐng)導落到實處。國家煙草專賣局局長在2021年接受《東方煙草報》專訪時指出，扛起防范化解重大風險的政治責任，做好應(yīng)對各種風險挑戰(zhàn)的思想準備和工作準備；建立健全風險防范化解機制，把風險防控融入各領(lǐng)域全流程；全面梳理和精準防范重大風險，特別是注重防范新冠肺炎疫情風險，堅決守住不發(fā)生重大風險的底線。因此，有效防控風險是煙草行業(yè)今后一段時間，企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理的重點工作，同時也是行業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基石。

內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，應(yīng)當利用自身優(yōu)勢，發(fā)揮好常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”作用，當好國家財產(chǎn)的“看門人”，在企業(yè)風險管理領(lǐng)域發(fā)揮積極正面的作用，包括識別并防控企業(yè)運營過程中的各種風險[1-3]。本文總結(jié)了煙草企業(yè)風險，分析了內(nèi)部審計在風險管理中的作用，并提出了內(nèi)部審計參與企業(yè)風險防控的對策。

1 煙草企業(yè)風險

風險管理是指如何在項目或者企業(yè)一個肯定有風險的環(huán)境中把風險可能造成的不良影響減至最低的管理過程[4]。風險管理對現(xiàn)代企業(yè)而言十分重要。當企業(yè)面臨市場開放、法規(guī)解禁、產(chǎn)品創(chuàng)新時，經(jīng)營的風險性增加[5]。良好的風險管理有助于減少決策錯誤、避免損失、提高企業(yè)價值。就郴州市煙草公司而言，企業(yè)風險主要表現(xiàn)在以下方面。

1.1 “三重一大”經(jīng)濟決策方面

“三重一大”經(jīng)濟決策方面的風險主要包括經(jīng)濟決策制度不完善、經(jīng)濟決策程序不規(guī)范、具體經(jīng)濟決策落實不規(guī)范、經(jīng)濟決策責任不嚴格等。

1.2 工程投資管理方面

工程投資管理方面的風險主要包括工程投資管理制度不完善、項目立項及設(shè)計方面不規(guī)范、招投標方面不規(guī)范、合同簽訂與管理不規(guī)范、項目建設(shè)及實施過程不規(guī)范、竣工管理方面不規(guī)范等。

1.3 采購管理方面

采購管理方面的風險主要為采購管理制度不完善，在計劃管理階段、立項管理階段、執(zhí)行管理階段、合同審批簽訂階段、驗收付款階段存在問題。

1.4 資產(chǎn)管理方面

資產(chǎn)管理方面的風險主要包括資產(chǎn)管理制度不健全、資產(chǎn)權(quán)證管理不到位、固定資產(chǎn)管理不規(guī)范、流動資產(chǎn)管理不規(guī)范、無形資產(chǎn)管理不規(guī)范、煙用物資管理不規(guī)范等。

1.5 資金管理方面

資金管理方面的風險主要包括貨幣資金管理制度不完善、庫存現(xiàn)金管理不規(guī)范、銀行存款管理不規(guī)范、其他貨幣資金管理不規(guī)范、經(jīng)濟決策程序不規(guī)范等。

1.6 預(yù)算管理方面

預(yù)算管理方面的風險主要包括預(yù)算管理制度、標準不健全，預(yù)算編制和批復(fù)不規(guī)范，預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范等。

1.7 稅費核算與管理方面

稅費核算與管理方面的風險主要包括相關(guān)稅費會計核算錯誤，未按稅法規(guī)定繳納相關(guān)稅費，違反稅收、收費法律法規(guī)等。

1.8 內(nèi)部控制方面

內(nèi)部控制方面的風險主要包括內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位、審批決策程序履行不到位、內(nèi)部職能機構(gòu)設(shè)置不合理、不相容職務(wù)未相互分離等。

1.9 行政執(zhí)法方面

行政執(zhí)法方面的風險主要包括違法辦案，不公正執(zhí)法，濫用自由裁量權(quán)，辦理人情案，私自放行違法卷煙；提供有償咨詢服務(wù)，獲取私利；為謀取私利，違反工作流程，擅自簡化實地勘驗程序；違規(guī)辦理準運證；泄露打私打假舉報信息，騙取、冒領(lǐng)、截留舉報費；降低涉煙違法案件的案值評估、價格鑒定標準；違規(guī)處理暫扣罰沒物品、挪用罰沒款；虛報、冒領(lǐng)、截留打假經(jīng)費。

1.10 卷煙營銷方面

卷煙營銷方面的風險主要包括卷煙營銷費用使用與管理制度不健全；卷煙零售終端建設(shè)費用和卷煙宣傳促銷費用使用與管理不規(guī)范；樣品煙使用與管理不規(guī)范、年度卷煙銷售目標任務(wù)高于本地市場實際消費能力，導致卷煙經(jīng)營不規(guī)范等。

1.11 科研項目管理方面

科研項目管理方面的風險主要包括科研項目管理制度不健全、科研經(jīng)費超范圍列支、科研經(jīng)費使用不規(guī)范、科研經(jīng)費管理不規(guī)范等。

1.12 煙基工程、煙葉資金使用與管理及煙草站管理方面

煙基工程、煙葉資金使用與管理及煙草站管理方面的風險主要包括煙基工程、煙葉資金、煙草站管理制度不健全；煙基項目管理不合規(guī)；煙葉種植、收購、合同管理不規(guī)范；煙葉資金管理不規(guī)范；煙葉生產(chǎn)投入補貼及費用使用不規(guī)范；煙葉收購管理不規(guī)范；煙草站管理不規(guī)范；煙草站與合作社存在不規(guī)范業(yè)務(wù)往來等。

2 內(nèi)部審計在煙草企業(yè)風險管理中的作用

風險本身具有正面、負面2個維度的特征，正面的“收益”與負面的“損失”都存在一定的概率分布。因此，組織需要認識風險管理的“進攻”和“防御”雙重屬性，進而在抓住機會的同時避免損失。原有的審計監(jiān)督突出“防”的特征，過于注重價值保護，這也是原有的審計監(jiān)督方式遭受批評的主要原因之一，因為過于保守、缺乏“進攻”可能會讓組織丟失發(fā)展壯大的機會。內(nèi)部審計履行經(jīng)濟監(jiān)督的職責，針對企業(yè)風險管理是否適當和有效發(fā)表獨立意見。內(nèi)部審計應(yīng)更加注重與企業(yè)各部門之間的相互配合，將組織目標和內(nèi)審工作的目標協(xié)調(diào)起來，在將利益相關(guān)者的利益放在首位的基礎(chǔ)上共同為組織創(chuàng)造更多的價值。

2.1 識別及評定風險等級

內(nèi)部審計在開展審計工作過程中，重點關(guān)注被審計對象所涉及的職權(quán)及權(quán)力運行過程，發(fā)現(xiàn)其中包含的部門及崗位風險點，并在風險評估中確定風險等級；評價風險控制的合理性、有效性；及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度失效、管理漏洞等潛在風險，以審計報告的方式提請管理層重視。

2.2 制定風險防控方案

內(nèi)部審計人員利用職業(yè)判斷，分析風險管理的相關(guān)信息，并站在全局的角度，圍繞中心工作，充分估計潛在的風險，合理預(yù)計損失，以謹慎的態(tài)度對方案可行性提出意見，全面參與防控方案的制定工作。

2.3 提出風險管理建議

內(nèi)部審計人員熟悉行業(yè)的發(fā)展規(guī)律、經(jīng)營管理情況及公司的業(yè)務(wù)流程，通過周密詳細的審計調(diào)查，收集大量的資料，能夠更加精準地識別管理環(huán)節(jié)存在的風險和隱患，高效查找公司治理中存在的問題，從而制定出防控風險的建議，把問題消除在萌芽中，達到“治已病”“防未病”的目標，促進企業(yè)決策科學化、管理規(guī)范化、風險防控常態(tài)化。

3 內(nèi)部審計防控煙草企業(yè)風險對策

3.1 轉(zhuǎn)變觀念意識

內(nèi)部審計工作只有給企業(yè)帶來價值才會被企業(yè)所重視。由監(jiān)督導向型向服務(wù)導向型轉(zhuǎn)變，并與國際接軌是我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。服務(wù)導向型內(nèi)部審計職能側(cè)重于服務(wù)，內(nèi)部審計人員除了及時、準確地向管理層報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是積極促進內(nèi)部控制制度的完善，積極參與風險管理。從管理層到執(zhí)行層，應(yīng)充分認識到風險管理在完善企業(yè)法人治理、防范企業(yè)風險、增加企業(yè)價值等方面的重要意義，以進一步推動風險管理工作[6]。

3.2 健全工作體系

風險管理是一項系統(tǒng)工程，除了有制度保障以外，還必須建立組織體系，從而為風險管理實施提供組織保障。可以借鑒國際企業(yè)成功的做法，在局黨組下設(shè)置由審計、法規(guī)、紀檢監(jiān)察、整頓辦等部門聯(lián)合組成的風險管理委員會，或者將其工作職責并入內(nèi)部審計委員會。風險管理委員會向局黨組和單位負責人雙重負責。通過公司制度，對風險管理委員會的地位、職責權(quán)限、業(yè)務(wù)報告程序做出明確規(guī)定。要逐步完善風險管理制度建設(shè)，不斷提升企業(yè)風險防控工作質(zhì)量，嚴格把控風險，努力推動企業(yè)風險防控工作高質(zhì)量開展。

3.3 強化隊伍建設(shè)

風險管理工作的開展離不開一支訓練有素的內(nèi)部審計人才隊伍，掌握風險管理流程和技術(shù)方法的人才是風險管理工作開展的基礎(chǔ)。要定期對內(nèi)部審計人員進行信息技術(shù)、風險管理、法律法規(guī)等方面的培訓，以保持其知識的不斷更新。促進和推動內(nèi)部審計人員交流，選派具有一定風險管理知識的內(nèi)部審計人員到風險管理比較成熟的企業(yè)學習[7]。將企業(yè)中精通計算機、市場營銷、煙葉技術(shù)、土木工程、企業(yè)管理、人力資源管理等方面的高素質(zhì)人員聘任為企業(yè)兼職審計員，從而打造一支高素質(zhì)的專職和兼職相結(jié)合的風險管理人才隊伍。在進行風險評估和審計時，可臨時抽調(diào)法規(guī)、煙葉、市場營銷、工程技術(shù)、計算機、法律等部門的專業(yè)人士參與，以專項審計組的方式開展工作。

3.4 實現(xiàn)系統(tǒng)整合

在當今大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)交互與信息共享將極大提升審計成果運用轉(zhuǎn)化的效率。公司按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準，有效整合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)及內(nèi)部審計系統(tǒng)，確定采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的技術(shù)規(guī)則和工作機制，獲取審計對象有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立在線審計問題和審計成果數(shù)據(jù)庫，及時共享相關(guān)信息，暢通成果轉(zhuǎn)化利用渠道，以便能對風險內(nèi)容、風險環(huán)節(jié)和風險管理有更好的預(yù)測和決策[8]。同時，強化數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用與交流，推動其在反舞弊、補短板、促發(fā)展等方面的協(xié)同與合作。

3.5 完善問責機制

制定完善的問題整改落實管理辦法，問題整改責任落實由有管理權(quán)限的單位審計部門牽頭組織及跟蹤落實，督促責任部門落實整改措施，必要時提請本單位內(nèi)部審計委員會決議[9]。紀檢監(jiān)察、人事、財務(wù)、經(jīng)濟運行等部門按內(nèi)部審計委員會決議配合審計部門落實責任追究，實現(xiàn)“落實整改、成果分析、建章立制、責任追究”的閉環(huán)管理。

被審計部門的主要負責人為審計整改的第一責任人，對重大問題整改要親自管、親自抓。審計整改責任部門和責任人員負責審計整改事項的整改落實工作，監(jiān)管部門履行相應(yīng)的監(jiān)督職責。審計部門應(yīng)將領(lǐng)導干部審計問題整改責任追究結(jié)果、審計整改情況書面告知紀檢監(jiān)察部門和人事部門，紀檢監(jiān)察部門將責任追究結(jié)果存入干部個人廉政檔案，并作為領(lǐng)導干部廉政談話的一項重要內(nèi)容；人事部門將其作為干部考核和選拔任用的重要參考依據(jù)之一，并將審計整改情況存入干部人事檔案。

審計問題整改落實情況要納入各單位年度考核指標體系，并作為各單位評先評優(yōu)、考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。進一步建立完善線索移送、問題查處的配合和溝通機制，確保審計整改及時有效到位，形成審計震懾。

隨著全面依法治國、全面從嚴治黨持續(xù)推進，審計事業(yè)步入新時代。煙草企業(yè)應(yīng)加快建立公開透明的權(quán)力清單、責任清單、負面清單，把防治系統(tǒng)性風險機制建設(shè)融入業(yè)務(wù)工作的全過程。在內(nèi)部審計職能從監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)、審計理念從管理轉(zhuǎn)向治理的過程中，審計人員應(yīng)明確全面從嚴治黨、服務(wù)中心工作的政治站位，通過學習盡快掌握先進的技術(shù)，將經(jīng)濟監(jiān)督的手段轉(zhuǎn)化為創(chuàng)造價值的工具，充分意識到企業(yè)發(fā)展和自我成長的風險，據(jù)此來獲得或開發(fā)新的技能以迎接挑戰(zhàn)，更好地為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展貢獻審計力量。