譚彐瓊，陳凱文

（云南經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，云南·昆明 650106）

一、引言

為保證一個(gè)社會(huì)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，不僅需要政府、市場(chǎng)，同時(shí)還需要公益慈善。這次新冠肺炎（NCP）疫情的防治“阻擊”，再次證明這一道理。也正因?yàn)槿绱耍澜绺鲊?guó)的稅收法規(guī)中，均有促進(jìn)公益慈善事業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。個(gè)人捐贈(zèng)是促進(jìn)公益慈善事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。為促進(jìn)公益慈善事業(yè)個(gè)人捐贈(zèng)，我國(guó)個(gè)人所得稅法也明確規(guī)定了公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。為了使這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策更好地實(shí)現(xiàn)促進(jìn)公益慈善事業(yè)的目標(biāo)，需要納稅人去利用、去籌劃。本文擬采用案例分析法，就公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅籌劃提出實(shí)施方案，以期促進(jìn)公益慈善事業(yè)的發(fā)展。

二、開展公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅籌劃的意義

（一）有利于公益慈善事業(yè)發(fā)展

公益慈善事業(yè)所追求的目標(biāo)與政府的目標(biāo)是同向的，它分擔(dān)著政府的某些職責(zé)。政府規(guī)定公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的目的就是通過減免個(gè)人所得稅，降低公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)成本，激勵(lì)更多的納稅人積極參與公益慈善事業(yè)，為公益慈善事業(yè)發(fā)展捐資捐物。個(gè)人所得稅激勵(lì)公益慈善事業(yè)發(fā)展必須同時(shí)具備兩方面條件才能保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，即政府規(guī)定了個(gè)人所得稅激勵(lì)公益慈善事業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策和納稅人利用了個(gè)人所得稅激勵(lì)公益慈善事業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。這兩方面缺一不可，政府規(guī)定了優(yōu)惠政策但是如果納稅人沒有去利用優(yōu)惠政策，或者納稅人想利用優(yōu)惠政策卻沒有優(yōu)惠政策可以利用，都不可能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅激勵(lì)公益慈善事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（2019 年第99 號(hào)）明確規(guī)定“個(gè)人通過中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，可以按照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！眱?yōu)惠政策已經(jīng)明確了，剩下的就是需要納稅人去利用優(yōu)惠政策。按照“理性人”假設(shè)，納稅人開展公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅籌劃，正是對(duì)這一政策的很好利用，是合法的，是政策鼓勵(lì)的，有利于公益慈善事業(yè)發(fā)展。

（二）有利于提高納稅人的納稅意識(shí)

開展公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅籌劃有利于納稅人納稅意識(shí)的提高，主要源于兩方面原因：（1）主動(dòng)意識(shí)優(yōu)于被動(dòng)意識(shí)。通過稅務(wù)機(jī)關(guān)、教育部門、新聞媒體等對(duì)納稅人宣傳、教育、灌輸納稅意識(shí)屬于被動(dòng)意識(shí)，效果更差。而納稅人通過主動(dòng)學(xué)習(xí)稅法、了解稅法、籌劃利用稅法提高納稅意識(shí)屬于主動(dòng)意識(shí)，效果更好。主動(dòng)意識(shí)對(duì)提高納稅人的納稅意識(shí)效果肯定要優(yōu)于被動(dòng)意識(shí)是毫無疑問的。個(gè)人所得稅籌劃活動(dòng)屬于主動(dòng)意識(shí)。因?yàn)榧{稅人只有在學(xué)習(xí)、了解個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上，他才知道如何依法納稅，然后才能知道如何去籌劃利用稅收優(yōu)惠政策，無形中能更有效地提高納稅意識(shí)。（2）個(gè)人所得稅相較于其他任何稅種對(duì)提高納稅人納稅意識(shí)有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。個(gè)人所得稅納稅人是我國(guó)境內(nèi)的所有居民個(gè)人和非居民個(gè)人，只是一部分居民個(gè)人和非居民個(gè)人依法需要納稅，另一部分居民個(gè)人和非居民個(gè)人依法免稅。個(gè)人所得稅對(duì)納稅人納稅意識(shí)的影響廣度和深度是其他任何稅種無可比擬的。納稅人通過開展個(gè)人所得稅籌劃，是積極主動(dòng)地提高其自身納稅意識(shí)的最好方式，對(duì)提高納稅人的納稅意識(shí)影響深遠(yuǎn)。

（三）有利于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策完善

納稅人開展公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅籌劃一般會(huì)從兩個(gè)層次開展。一個(gè)層次是直接利用公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策條款開展籌劃。這是最直接、最常見的基本籌劃，屬于合法層次的籌劃；另一個(gè)層次是利用公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策空白或者漏洞開展籌劃。這是更高層次的籌劃，屬于不違法層次的籌劃。為了開展這一層次的籌劃，納稅人必定要去了解稅收政策、鉆研稅收政策，去尋找并最終發(fā)現(xiàn)稅收政策的空白或者漏洞，然后實(shí)施籌劃。這時(shí)政府也會(huì)知道稅收政策的空白或者漏洞，并且會(huì)進(jìn)一步加以研判。如果是與政策目標(biāo)一致的，政府可以補(bǔ)充完善這方面內(nèi)容，讓其成為合法的政策條款。如果是與政策目標(biāo)相背的，政府可以規(guī)定具體的限制性政策條款，彌補(bǔ)漏洞。長(zhǎng)此以往，會(huì)由于納稅人的籌劃活動(dòng)，使得稅收政策得到不斷地完善。

三、開展公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅籌劃的法規(guī)政策依據(jù)

（一）個(gè)人捐贈(zèng)與稅前扣除法律規(guī)定

《個(gè)人所得稅法》①《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2018年修正）第六條第三款；和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》②《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2018年修訂）第十九條；規(guī)定：個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，即個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

（二）捐贈(zèng)支出全額扣除的具體政策規(guī)定

依據(jù)現(xiàn)有法規(guī)政策規(guī)定，個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)（政府部門）向紅十字事業(yè)③《關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]30號(hào))；、福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)④《關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]97號(hào))；、農(nóng)村義務(wù)教育⑤《關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]103號(hào))；、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所⑥《關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]21號(hào))；、中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見義勇為基金會(huì)⑦《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問題的通知》(財(cái)稅[2003]204號(hào))；、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)⑧《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會(huì)等6家單位捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2004]172號(hào))；、中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)用⑨《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]66號(hào))；、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)⑩《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]67號(hào))；、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)11《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]68號(hào))；、應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品等特定受贈(zèng)者的捐贈(zèng)12《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)稅[2020]9號(hào)）；，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。

（三）捐贈(zèng)支出扣除30%的具體政策規(guī)定

《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》①《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)稅[2019]99號(hào)）。.規(guī)定，（1）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出可以在分類所得、綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除?？鄢揞~為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的30%或當(dāng)年綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的30%。在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除。（2）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)公益捐贈(zèng)支出可以在其經(jīng)營(yíng)所得中扣除。合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，按分配比例在經(jīng)營(yíng)所得扣除，扣除限額為當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的30%；（3）在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時(shí)扣除，也可以選擇在匯算清繳時(shí)扣除。（4）經(jīng)營(yíng)所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈(zèng)支出。（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益捐贈(zèng)全額稅前扣除的，按照規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人同時(shí)發(fā)生按百分之三十扣除和全額扣除的公益捐贈(zèng)支出，自行選擇扣除次序。（6）自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出的順序。（7）個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出金額，捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定；捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個(gè)人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定；捐贈(zèng)除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。

四、開展公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅籌劃的思路與案例分析

（一）公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅籌劃的整體思路

公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅籌劃的整體思路是：扣除金額選擇應(yīng)全額扣除在先，限額扣除在后。捐贈(zèng)扣除順序和扣除方式的選擇應(yīng)通過具體計(jì)算確定。經(jīng)營(yíng)所得采取核定征收方式的，公益捐贈(zèng)不得扣除。

（二）捐贈(zèng)支出扣除金額的籌劃思路及案例分析

1、捐贈(zèng)支出扣除金額的籌劃思路。捐贈(zèng)支出扣除有全額扣除（100%）和限額扣除（30%）兩種。全額扣除的條件是捐贈(zèng)給國(guó)務(wù)院規(guī)定的特定受贈(zèng)者，如中國(guó)紅十字會(huì)等，而限額扣除是對(duì)非特定受贈(zèng)者。也就是說，如果要享受全額扣除，就必須捐贈(zèng)給特定的受贈(zèng)者，捐贈(zèng)款物原則上由受贈(zèng)者統(tǒng)一調(diào)配給非特定受益者使用，如果要捐贈(zèng)給特定受益者使用，就必須采用定向捐贈(zèng)。如果通過非特定的受贈(zèng)者捐贈(zèng)給特定受益者使用，只能享受限額扣除。

2.案例一：假設(shè)楊滿稅2020 年2 月獲得偶然所得100000 元，工資收入5000 元，打算用偶然所得捐贈(zèng)價(jià)值40000 元物品一批。如果選擇捐贈(zèng)口罩，并直接捐贈(zèng)給武漢市金銀潭醫(yī)院用于新冠肺炎防控，則偶然所得可享受40000 元全額個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額稅前扣除。如果選擇捐贈(zèng)電腦，并通過武漢市教育局捐贈(zèng)給武漢市某高級(jí)中學(xué)用于日常教學(xué)用，則只可享受30000 元（100000×30%）的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額稅前扣除。顯然，前者的抵稅效應(yīng)更大。

（三）捐贈(zèng)支出扣除順序的籌劃思路及案例分析

1.捐贈(zèng)支出扣除順序的籌劃思路。主要是在綜合所得、分類所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的順序選擇籌劃問題。由于這三類所得不但計(jì)稅方式不同，而且名義稅率和實(shí)際稅率存在較大差異，稅率累進(jìn)級(jí)距不同，而且綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等的實(shí)際稅率還會(huì)隨著所得金額的大小而變化。因此，不同的扣除順序?qū)a(chǎn)生不同的抵稅效應(yīng)。最優(yōu)扣除順序的選擇無簡(jiǎn)單規(guī)律可循，只能通過計(jì)算不同方案的抵稅效應(yīng)比較得出。

2.案例二：楊滿稅2019年12月獲得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10萬元（假定已扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用），2019 年綜合所得36 萬元（全部為工薪所得，假定已扣除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除），經(jīng)營(yíng)所得32 萬元（假定已扣除成本、費(fèi)用以及損失，采取非核定征收方式）。2019 年12 月發(fā)生全額扣除的捐贈(zèng)支出40 萬元。問其40萬元捐贈(zèng)支出應(yīng)選擇怎樣的扣除順序可以使其抵稅效應(yīng)最大？

分析：（1）計(jì)算楊滿稅2019 年扣除捐贈(zèng)支出之前全年應(yīng)納稅所得額合計(jì)數(shù)。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額為10（萬元），應(yīng)納所得稅額=10×20%=2（萬元）；

綜合所得的應(yīng)納稅所得額為36（萬元），應(yīng)納所得稅額=36×25%-3.192=5.808（萬元）；

經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額為32 萬元，應(yīng)納所得稅額=32×30%-4.05=5.55（萬元）；

扣除捐贈(zèng)支出前全年應(yīng)納稅所得額合計(jì)=2+5.808+5.55=13.358（萬元）

（2）計(jì)算各方案的抵稅效應(yīng)。

方案一：按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——綜合所得——經(jīng)營(yíng)所得扣除順序扣除捐贈(zèng)支出40 萬元以后，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額為0（萬元），綜合所得的應(yīng)納稅所得額為=（36-30）×10%-0.252=0.348（萬元），經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額依舊為5.55（萬元），則全年應(yīng)納稅所得額合計(jì)=0+0.348+5.55=5.898（萬元），捐贈(zèng)支出的抵稅效應(yīng)=13.358-5.898=7.46（萬元）。

方案二：按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——經(jīng)營(yíng)所得——綜合所得扣除順序扣除捐贈(zèng)支出40 萬元以后，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額為0（萬元），經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額為=（32-30）×5%=0.1（萬元），綜合所得的應(yīng)納稅所得額依舊為5.808（萬元），則全年應(yīng)納稅所得額合計(jì)=0+0.1+5.808=5.908（萬元），捐贈(zèng)支出的抵稅效應(yīng)=13.358-5.908=7.45（萬元）。

方案三：按照綜合所得——財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——經(jīng)營(yíng)所得扣除順序扣除捐贈(zèng)支出40 萬元以后，綜合所得的應(yīng)納稅所得額為0（萬元），財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額為=[10-（40-36）]×20%=1.2（萬元），經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額依舊為5.55（萬元），則全年應(yīng)納稅所得額合計(jì)=0+1.2+5.55=6.75（萬元），捐贈(zèng)支出的抵稅效應(yīng)=13.358-6.75=6.608（萬元）。

方案四：按照綜合所得——經(jīng)營(yíng)所得——財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣除順序扣除捐贈(zèng)支出40萬元以后，綜合所得的應(yīng)納稅所得額為0（萬元），經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額為=[32-（40-36）]×20%-1.05=4.55（萬元），財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額依舊為2（萬元），則全年應(yīng)納稅所得額合計(jì)=0+4.55+2=6.55（萬元），捐贈(zèng)支出的抵稅效應(yīng)=13.358-6.55=6.808（萬元）。

方案五：按照經(jīng)營(yíng)所得——綜合所得——財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣除順序扣除捐贈(zèng)支出40萬元以后，經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額為0（萬元），綜合所得的應(yīng)納稅所得額為=[36-（40-32）]×20%-1.692=3.908（萬元），財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額依舊為2（萬元），則全年應(yīng)納稅所得額合計(jì)=0+3.908+2=5.908（萬元），捐贈(zèng)支出的抵稅效應(yīng)=13.358-5.908=7.45（萬元）。

方案六：按照經(jīng)營(yíng)所得——財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——綜合所得扣除順序扣除捐贈(zèng)支出40 萬元以后，經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額為0（萬元），財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額為=[10-（40-32）]×20%=0.4（萬元），綜合所得的應(yīng)納稅所得額依舊為5.808（萬元），則全年應(yīng)納稅所得額合計(jì)=0+0.4+5.808=6.208（萬元），捐贈(zèng)支出的抵稅效應(yīng)=13.358-6.208=7.15（萬元）。

（3）確定最優(yōu)扣除順序。

以上六個(gè)方案的抵稅效應(yīng)大小順序比較為：方案一[7.46（萬元）]＞方案二[7.45（萬元））]=方案五[7.45（萬元）]＞方案六[7.15（萬元）]＞方案四[6.808（萬元）]＞方案三[6.608（萬元）]。因此，應(yīng)該選擇方案一，即扣除捐贈(zèng)支出40萬元的最優(yōu)扣除順序?yàn)樨?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——綜合所得——經(jīng)營(yíng)所得，抵稅效應(yīng)最大。

（四）捐贈(zèng)方式的籌劃思路及案例分析

1.捐贈(zèng)方式的籌劃思路。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人發(fā)生公益捐贈(zèng)支出的方式可以是貨幣性資產(chǎn)，股權(quán)、房產(chǎn)和其他非貨幣性資產(chǎn)。捐贈(zèng)金額的確定規(guī)則為：捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際金額確定；捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的，按照原值確定；捐贈(zèng)其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照市場(chǎng)價(jià)格確定。捐贈(zèng)方式的籌劃主要是捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)的選擇問題?；I劃的原則是，如果擬捐贈(zèng)的股權(quán)、房產(chǎn)扣除各項(xiàng)交易稅費(fèi)、成本后的市場(chǎng)價(jià)格高于原值，則應(yīng)該先將股權(quán)、房產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格出售，然后捐贈(zèng)貨幣資產(chǎn)，對(duì)捐贈(zèng)人有利。如果擬捐贈(zèng)的股權(quán)、房產(chǎn)扣除各項(xiàng)交易稅費(fèi)、成本后的市場(chǎng)價(jià)格低于原值，則直接捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)對(duì)捐贈(zèng)人有利。

2.案例三：2019 年10 月楊滿稅擬實(shí)施可全額扣除的60 萬元捐贈(zèng)。預(yù)計(jì)2019 年全年經(jīng)營(yíng)所得120 萬元（假定已扣除成本、費(fèi)用以及損失）。受贈(zèng)方既可以接受現(xiàn)金捐贈(zèng)也可以房產(chǎn)捐贈(zèng)。楊滿稅有一套原值正好60 萬元的房產(chǎn)，市場(chǎng)價(jià)格320 萬元，房產(chǎn)交易過程產(chǎn)生的由出售方承擔(dān)的各項(xiàng)稅費(fèi)為20萬元。轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)楊滿稅還需繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅。問楊滿稅是直接捐贈(zèng)該套房產(chǎn)還是先將該房產(chǎn)出售，然后捐贈(zèng)60萬元的現(xiàn)金為好？

分析：方案一：直接捐贈(zèng)房產(chǎn)，捐贈(zèng)收益（抵稅效應(yīng)）=[120×35%-6.55]-[（120-60）×35%-6.55]=14.45（萬元），捐贈(zèng)稅后經(jīng)營(yíng)所得=120-[（120-60）×35%-6.55]=105.55（萬元）;

方案二：先出售房產(chǎn)，然后捐贈(zèng)60 萬元的現(xiàn)金。

出售房產(chǎn)捐贈(zèng)前稅后收益=（320-20）-（320-20）×20%=240（萬元）

出售房產(chǎn)的捐贈(zèng)后稅后收益=（320-20-60）-（320-20-60）×20%=192（萬元）

稅后經(jīng)營(yíng)所得=120-（120×35%-6.55）=84.55（萬元）

捐贈(zèng)稅后所得合計(jì)=192+84.55=276.55（萬元）

捐贈(zèng)稅后所得合計(jì)比較：方案二[276.55（萬元）]＞方案一[105.55（萬元））]。顯然，楊滿稅先將房產(chǎn)出售，然后捐贈(zèng)現(xiàn)金比直接捐贈(zèng)房產(chǎn)更為有利。